Сущность налогового планирования в современной экономической теории 10

С. Г. Пепеляев, Е. В. Кудряшова, М. Ф. Ивлиева и др.; отв. ред. и рук. авт. коллектива С. Г. Пепеляев. М., 2003. С. 574.

122^ Речь идет о редакции Закона о сборах ФРГ, действовавшей до 1 января 2008 года.

123^ Здесь и далее в статье при ссылках на акты законодательства ФРГ приводится авторский перевод англоязычных текстов, размещенных на сайте www.gesetze-im-internet.de – совместном проекте Министерства юстиции ФРГ и правового портала Juris GmbH (www.juris.de). Перевод с немецкого языка на английский выполнен Службой переводов (Sprachendienst) Министерства финансов ФРГ и не является официальной версией.

124^ См., например: Kessler W., Eicke R. Closer to Heaven? New German Tax Planning Opportunities // Tax Notes International, May 8, 2006, p. 501 (reprinted by Tax Analysts, 2006: http://www.steuerlehre-freiburg.de/fileadmin/repository/lehrstuhl/intltaxnotes/Kessler_Eicke_-_Closer_to_Haven.pdf).

125^ Лесова А.М., Безбородов Н.Ю. Злоупотребление правом в налоговой сфере: опыт Германии // Налоговед, 2006. - №№ 6,7.

126^ При этом, что касается места налогового права в структуре правовой системы, то позиция автора заключается в том, что налоговое право является подотраслью финансового права и не может быть признано самостоятельной отраслью права.

127^ Рекцигель Ш. Доктрина злоупотребления правом в новой редакции ст. 42 Закона о сборах ФРГ // Налоговые споры: опыт России и других стран: по материалам II Междунар. науч.-практ. конф. 21-22 ноября 2008 г., Москва: сборник / под ред. С.Г. Пепеляева. – М., 2009. – 383 с. – С. 210.

128^ Kessler W., Eicke R. Germany’s New GAAR – “Generally Accepted Antiabuse Rule”? // Tax Notes International, January 14, 2008, p. 151 (reprinted by Tax Analysts, 2008: http://www.steuerlehre-freiburg.de/fileadmin/repository/lehrstuhl/Aufsaetze/Kessler_Eicke_GAAR.pdf).

129^ Концепция «недобросовестного налогоплательщика» впервые была введена Постановлением Конституционного Суда РФ от 12 октября 1998 года № 24-П «По делу о проверке конституционности пункта 3 статьи 11 Закона Российской Федерации от 27 декабря 1991 года "Об основах налоговой системы в Российской Федерации"» (Собрание законодательства РФ. 1998. № 42. Ст. 5211.).

130^ Постановление Высшего Арбитражного Суда РФ от 12 октября 2006 года № 53 «Об оценке арбитражными судами обоснованности получения налогоплательщиком налоговой выгоды» // Вестник ВАС РФ. 2006. № 12.

131^ Постановление ФАС Северо-Западного округа от 20 января 2005 года № А56-8281/04 // Документ опубликован не был. Доступ из СПС «КонсультантПлюс».

132^ Гаврилов П. А. Недобросовестность налогоплательщиков в сфере налоговых отношений // Налоговые споры: теория и практика. 2005. № 9. С. 11–15.

133^ Определение Конституционного Суда РФ от 18 января 2005 года № 36-О «Об отказе в принятии к рассмотрению жалобы открытого акционерного общества "Нефтяная компания "ЮКОС" на нарушение конституционных прав и свобод положениями пункта 7 статьи 3 и статьи 113 Налогового кодекса Российской Федерации» // Вестник Конституционного Суда РФ. 2005. № 3.

134^ Лысенко Е. А. Практика применения высших судом Постановления Пленума ВАС РФ об оценке арбитражными судами обоснованности налоговой выгоды / Налоговые споры: опыт России и других стран: по материалам III Международной научно-практической конференции 13-14 ноября 2009 г., Москва: Сборник / Сост. М.В. Завязочникова; под ред. С.Г. Пепеляева. М.: Статут, 2010. 316 с. С. 215.

135^ Постановление Президиума ВАС РФ от 17 сентября 1996 года № 367/96 по делу № А26-5-20 (Совместное российско-австрийское предприятие «Сибсервис») // Вестник ВАС РФ. 1996. № 12.

136^ Постановление Президиума ВАС РФ от 21 января 1997 года № 3661/96 (Государственное предприятие связи «Екатеринбургская городская телефонная сеть») // Вестник ВАС РФ. 1997. № 5.

137^ Письмо ВАС РФ № С5-7/уз-1355 от 11 ноября 2004 года «Об определении Конституционного Суда РФ от 8 апреля 2004 года № 169-О "об отказе в принятии к рассмотрению жалобы общества с ограниченной ответственностью "Пром Лайн" на нарушение конституционных прав и свобод положением пункта 2 статьи 171 Налогового кодекса РФ"» // СПС Консультант Плюс.

138^ Постановление Президиума ВАС РФ от 1 ноября 2005 года № 7131/05 по делу № А76-9857/04-33-221 // Вестник ВАС РФ. 2006. № 4.

139^ Постановление Президиума ВАС РФ от 1 ноября 2005 года № 9660/05 по делу N А76-15087/04-38-472 // Вестник ВАС РФ. 2006. № 4.

140^ Постановление Президиума ВАС РФ от 20 февраля 2006 года № 12488/05 по делу № А32-10486/2004-22/213 // Документ опубликован не был. Доступ из СПС «Консультант Плюс».

141^ Постановление Президиума ВАС РФ от 12 декабря 2005 года № 9465/05 по делу № А06-3887у/4-13/04 // Вестник ВАС РФ. 2006. № 6.

142^ Щекин Д.М. О корректном применении в судебной практике критерия «необоснованная налоговая выгода» // Вестник ВАС РФ. 2009. № 7. С. 114–123. С. 120.

143^ Считается, что доктрина «существо над формой» не может рассматриваться как самостоятельное основание признания налоговой выгоды необоснованной и применяется, как правило, для определения действительных налоговых последствий в тех случаях, когда операция направлена исключительно на получение налоговой выгоды и деловая цель отсутствует.

144^ Садовский В.Н. Проблемы философского обоснования системных исследований // Системные исследования: Методологические проблемы. М., 1984. С. 32–51. С. 33.

145^ Завязочникова М. В. О практике применения Президиумом ВАС РФ Постановления Пленума ВАС РФ от 12.10.2006 № 53 // Налоговед, 2012. № 2. С. 51–53.

146^ Пепеляев С. Г. Современные способы борьбы с налоговыми злоупотреблениями // Налоговые споры: опыт России и других стран: по материалам Международной научно-практической конференции 12-13 ноября 2007 г., Москва: Сборник / Сост. М. В. Завязочникова; под ред. С. Г. Пепеляева. М., 2008. 235 с. С. 127.

147^ На момент принятия Пленумом ВАС РФ Постановления № 53 нормативной базой для совершения переквалификации сделок налогоплательщика служило положение абз. 6 п. 1 ст. 45 НК РФ (в ред. от 2 февраля 2006 года).

148^ Постановление Конституционного Суда РФ от 27 мая 2003 года № 9-П «По делу о проверке конституционности положения статьи 199 Уголовного кодекса Российской Федерации в связи с жалобами граждан П.Н. Белецкого, Г.А. Никовой, Р.В. Рукавишникова, В.Л. Соколовского и Н.И. Таланова» // Собрание законодательства РФ. 2003. № 24. Ст. 2431.

149^ Пепеляев С.Г. С. 127 – 128.

150^ Зарипов В. М. Правовые пределы налоговой экономии: современные тенденции и правила // Налоговые споры: опыт России и других стран: по материалам Международной научно-практической конференции 12-13 ноября 2007 г., Москва: Сборник / Сост. М.В. Завязочникова; под ред. С.Г. Пепеляева. М., 2008. 235 с. С. 138–161.

151^ Постановление Президиума ВАС РФ от 20 июня 2006 года № 3946/06 по делу N А40-19572/04-14-138 // Вестник ВАС РФ. 2006. № 9.

152^ Постановление Президиума ВАС РФ от 9 декабря 2008 года № 9520/08 по делу № А40-38248/07-107-220 // Вестник ВАС РФ. 2009. № 5.

153^ Постановление Конституционного Суда РФ от 24 февраля 2004 года № 3-П «По делу о проверке конституционности отдельных положений статей 74 и 77 Федерального закона "Об акционерных обществах", регулирующих порядок консолидации размещенных акций акционерного общества и выкупа дробных акций, в связи с жалобами граждан, компании "Кадет Истеблишмент" и запросом Октябрьского районного суда города Пензы» // Собрание законодательства РФ. 2004. № 9. Ст. 830.

154^ Постановление Президиума ВАС РФ от 26 февраля 2008 года № 11542/07 по делу N А40-48303/06-142-294 // Вестник ВАС РФ. 2008. № 5.

155^ Савсерис С. В. Указ. соч. С. 126.

156^ По мнению Д. М. Щёкина, «юридическая фикция – правовой приём, позволяющий регулировать существующие правоотношения при имеющемся правовом пробеле, то есть применять к этим правоотношениям нормы права, регулирующие сходные правоотношения по аналогии» (Щёкин Д. М. Юридические презумпции в налоговом праве. С. 42–60.).