Сущность налогового планирования в современной экономической теории 10

1^ По мнению судьи Высшего Арбитражного Суда РФ С. М. Петровой, в основе любого налогового конфликта лежит несовершенство текущего законодательства о налогах и сборах (Петрова С. М. Пределы судебного усмотрения при разрешении налоговых споров // Налоговые споры: опыт России и других стран: по материалам IV Международной научно-практической конференции 12-13 ноября 2010 г., Москва: Сборник / Сост. М. В. Завязочникова; под ред. С. Г. Пепеляева. М.: Статут, 2011. С. 23.

2^ Постановление Конституционного Суда РФ от 12 октября 1998 года № 24-П «По делу о проверке конституционности пункта 3 статьи 11 Закона Российской Федерации от 27 декабря 1991 года "Об основах налоговой системы в Российской Федерации"» // Собрание законодательства РФ. 1998. № 42. Ст. 5211.

3^ В связи с установлением п. 2 ст. 45 Налогового кодекса РФ в качестве момента исполнения обязанности по уплате налога момент предъявления в банк поручения на уплату налога при наличии достаточного денежного остатка на счёте налогоплательщика, в рассматриваемый период получили широкое распространение схемы мнимой уплаты налогов путем оформления фиктивных операций по зачислению средств на расчетный счёт налогоплательщика с участием «проблемных» банков.

4^ Определение Конституционного Суда РФ от 18 января 2005 года № 36-О «Об отказе в принятии к рассмотрению жалобы открытого акционерного общества "Нефтяная компания "ЮКОС" на нарушение конституционных прав и свобод положениями пункта 7 статьи 3 и статьи 113 Налогового кодекса Российской Федерации» // Вестник Конституционного Суда РФ. 2005. № 3.

5^ Постановление Пленума Высшего Арбитражного Суда РФ от 12 октября 2006 года № 53 «Об оценке арбитражными судами обоснованности получения налогоплательщиком налоговой выгоды» // Вестник ВАС РФ. 2006. № 12.

6^ В российской и зарубежной литературе по экономике и менеджменту понятие «планирование» занимает одно из ключевых мест в функциональном инструментарии управленческой деятельности (см., например: Прогнозирование и планирование в условиях рынка: Учебное пособие / Т.Н. Бабич, И.А. Козьева, Ю.В. Вертакова и др. М., 2013. 336 с.; Райзберг Б. А., Лобко А. Г. Программно-целевое планирование и управление: Учебник. М., 2002. 428 с.; Планирование на предприятии: Учебник / В.В. Янковская. М., 2013. 425 с.; Мак-Дональд М. Стратегическое планирование маркетинга. СПб., 2000. 267 с.; Ридинг К. Стратегическое бизнес-планирование. М., 2005. 377 с.; Новицкий Н. И. Сетевое планирование и управление производством: учеб.-практ. пособие. М., 2004. 159 с.; Планирование на предприятии транспорта: Учебное пособие. М., 2013. 320 с.; Царёв В. В. Внутрифирменное планирование. СПб., 2002. 493 с.; Ильин А.И. Планирование на предприятии: Учебное пособие. М., 2011. 668 с.; Щесняк К.Е. Методология стратегического планирования финансовой деятельности предприятия. СПб., 2012. 200 с. и др.). При этом как универсальный инструмент по созданию результативной и эффективной модели исполнения принятого решения планирование широко применяется в государственном управлении (см., например: Афиногенов Д.А. Методологические аспекты применения принципов стратегического планирования в сфере государственного управления: монография. М., 2012. 143 с.; Луговский Р.А. Планирование и государственное регулирование социально-экономического развития России: монография. СПб., 2011. 109 с.; Положение о Межведомственной комиссии Совета Безопасности Российской Федерации по проблемам стратегического планирования, утверждённое Указом Президента РФ от 6 мая 2011 года № 590 «Вопросы Совета Безопасности Российской Федерации», и др.). Наиболее системно планирование осуществляется государством в сфере финансовой деятельности в виде ежегодно принимаемых законов (решений) о бюджетах (одно из значений категории «бюджет», раскрывающее его экономическое содержание, характеризует его как «финансовый план-прогноз публично-правового образования», подробнее см.: Комягин Д. Л. Бюджетное право: учеб. пособие / Д. Л. Комягин; под ред А. Н. Козырина. М., 2012. С. 10–12), планирования госзакупок (глава 2 «Планирование» Федерального закона от 5 апреля 2013 года № 44-ФЗ «О контрактной системе в сфере закупок товаров, работ, услуг для обеспечения государственных и муниципальных нужд» // Собрание законодательства РФ. 2013. № 14. Ст. 1652), а также внедрения среднесрочного бюджетирования, ориентированного на результат (БОР), в рамках проведения бюджетной реформы в бюджетной системе РФ (подробнее о совершенствовании стратегических и программных подходов к планированию в бюджетной сфере см.: Артюхин Р. Е. Вопросы развития бюджетного права // Реформы и право. 2012. № 3. С. 14–23).

7^ Идею методологического индивидуализма в фундамент современной экономической теории заложил английский экономист Лайонел Роббинс. По его мнению, экономическая теория – это наука, изучающая человеческое поведение с точки зрения соотношения между целями и ограниченными средствами, которые могут иметь иное употребление (Роббинс Л. Предмет экономической науки // THESIS: теория и история экономических и социальных институтов и систем: Предмет исследования [Перевод с английского] = THESIS: Theory and History of Economic and Social Institutions and Systems: Introduction into the subject-matter. Winter 1993. Vol. 1. No 1 / Ред. кол.: А. В. Полетаев (гл. ред.) и др. Зима 1993. Т. 1. Вып. 1. М., 1993. С. 10–23. 255 с.

8^ Homo economicus, или «человек экономический» представляет собой рабочую модель в экономической науке, объясняющую человеческое поведение с точки зрения мотивов и качеств, имеющих прямое отношение к экономической деятельности, без учёта всего многообразия иных присущих человеку черт. По мнению В. С. Автономова, «главными компонентами такой модели являются…гипотеза о мотивации или целевой функции экономической деятельности человека, гипотеза о доступной ему информации и определённое представление о физических и, главное, интеллектуальных возможностях человека, позволяющих ему в той или иной мере добиваться своих целей» (Автономов В. С. Человек в зеркале экономической истории (Очерк истории западной экономической мысли). М., 1993. С. 4). В. С. Автономовым была разработана типология «экономических людей», заложенная в соответствующие экономические концепции. Так, А. Смит в образе «экономического человека» видел «компетентного эгоиста», действующего ради собственной выгоды, обладающего компетентностью и сообразительностью в достижении своего экономического интереса и проявляющего активность в зависимости от своей роли в производстве и классовой принадлежности. У Дж. С. Милля «экономический человек» предстаёт в качестве убеждённого гедониста, испытывающего отвращение к труду и склонного к работе только ради наслаждения и стремления к «максимуму счастья». В свою очередь, немецкая историческая школа, представленная работами Б. Гильдербрандта и К. Книса, утверждала, что человек в экономической теории – это эгоист, которого, однако, облагораживают чувства солидарности и справедливости. К. Маркс, характеризуя «экономического человека», исходил из видения его общественной сущности, то есть развития в предложенных обществом обстоятельствах, и видел главными фигурами капиталистических отношений капиталиста, получающего прибавочную стоимость, и экономически зависящего от него рабочего. Моделью «экономического человека» согласно маржиналистской теории (К. Менгер, Л. Вальрас и др.) являлся «рациональный максимизатор», оптимизирующий потребление, понимаемое как обмен благ, выражаемый через денежный эквивалент. Основатель неоклассического направления А. Маршалл рассуждал об обычном человеке из плоти и крови, отличающегося определенным уровнем рациональности. Наконец, Дж. М. Кейнс описывал экономического субъекта, обладающего неполной информацией и находящегося в состоянии неопределенности, что вынуждает его для рационализации ситуации обращаться за помощью к более информированному государству (Подробнее см.: Автономов В. С. Человек в зеркале экономической истории (Очерк истории западной экономической мысли). М., 1993. С. 9–52.).

9^ Под моделированием в науке понимается метод познания, состоящий в «материальном или мысленном имитировании реально существующей (натуральной) системы путём специального конструирования аналогов (моделей), в которых воспроизводятся принципы организации и функционирования этой системы» (Фролов И.Т. Гносеологические проблемы моделирования биологических систем // Вопросы философии. 1961. № 2. С. 39. Цит. по: Салыгин Е. Н. Моделирование правового поведения: экономический аспект // Правовые исследования: новые подходы. Сборник статей факультета права НИУ ВШЭ. М., 2012. С. 9).

10^ Подробнее см.: Володин А. А. Управление финансами. Финансы предприятий: Учебник / А. А. Володин, Н. Ф. Самсонов, Л. А. Бурмистрова; Под ред. А. А. Володина. М., 2012. 510 с.; Селезнёва Н. Н. Финансовый анализ. Управление финансами [Электронный ресурс] : Учеб. пособие для вузов. М., 2012. Режим доступа из Электронно-библиотечной системы (ЭБС) znanium.com.

11^ Подробнее см.: Одинцова М. И. Экономика права. М., 2007. С. 1–4.

12^ В комплексных исследованиях, посвящённых проблемам уклонения от уплаты налогов, при освещении социально-исторического характера данного явления неизменно указывается, что избежание исполнения налоговой обязанности со стороны налогоплательщиков возникло одновременно с появлением самого налогообложения. Так, Н. Р. Тупанчески делает вывод, что крупнейшие политические события: падение Афин и Рима, принятие Magna Charta Libertatum (Великой Хартии Вольностей), начало великой французской революции и т.п. имеют непосредственную связь с неоправданно высокими налогами (Тупанчески Н. Р. Уклонение от уплаты налогов в сравнительном праве / под ред. проф. В. С. Комиссарова. М., 2001. С. 22–23.). В истории России также многие народные волнения прямо или косвенно были вызваны непосильным для широких слоёв населения налоговым бременем. К примеру, выступлением бедноты против экономических мероприятий первых царствовавших представителей династии Романовых стали Медный и Соляной бунты (1642 и 1648 гг. соответственно), вызванные непродуманной налоговой политикой правительства Алексея Михайловича Тишайшего (подробнее см.: Толкушкин А. В. История налогов в России / А.В. Толкушкин. М., 2011. С. 29–42.).

13^ Как разъясняет М. И. Одинцова, «оппортунистическое поведение – это предпосылка, используемая экономической теорией, о поведении человека, который следует личной выгоде, не останавливаясь перед использованием коварства, обмана, сокрытия информации, и уклоняется от соблюдения условий контракта с целью получения прибыли за счет партнёра» (Одинцова М. И. Указ. соч. С. 104.). Автором идеи о склонности людей к оппортунистическому поведению является американский экономист, Нобелевский лауреат (2009), который сам определял его как «поведение с применением средств хитрости и коварства, или поведение, не обремененное нормами морали» (Аузан А. А. Институциональная экономика: Новая институциональная экономическая теория: учебник. М., 2005. 415 с. С. 15.).

14^ Аузан А. А. Институциональная экономика для чайников. Часть 2. [Электронный ресурс] // Режим доступа: http://esquire.ru/auzan-2 (дата обращения: 25.04.2013).

15^ Норт Д. Институциональные изменения: рамки анализа // Вопросы экономики. 1997. № 3. С. 6–17.

16^ Starbucks в Британии критикуют за налоговые инициативы [Электронный ресурс] // Режим доступа: http://www.bbc.co.uk/russian/uk/2012/12/121209_starbucks_tax_uk.shtml (дата обращения: 25.04.2013).

17^ Amazon, Google и Starbucks обвинили в безнравственном уходе от налогов [Электронный ресурс] // Режим доступа: http://top.rbc.ru/economics/13/11/2012/824767.shtml (дата обращения: 25.04.2013).

18^ The Guardian: Starbucks заплатит 20 млн фунтов налогов в ближайшие два года после восстания клиентов [Электронный ресурс] // Режим доступа: http://www.dp.ru/a/2012/12/07/The_Guardian_Starbucks_z/ (дата обращения: 25.04.2013).

Такой поворот «сюжета» в по сути «внеправовом» конфликте с неплательщиками налогов (а точнее – компаниями, которые налоги не переплачивают) из числа крупнейших мировых корпораций, позиционирующих себя в качестве ярых преследователей целей корпоративной социальной ответственности, задал тон выступлению Дэвида Кэмерона на Всемирном экономическом форуме в Давосе в январе 2013 года: «Компаниям пора проснуться и почувствовать запах кофе...» (David Cameron's Davos keynote speech targets tax avoiders [Электронный ресурс] // Режим доступа: http://www.guardian.co.uk/business/2013/jan/24/david-cameron-tax-avoidance-trade-davos (дата обращения: 25.04.2013).

19^