В. В. Авдеев Авдеев В. В. аудитор, автор ряда книг по бухгалтерской и налоговой тематике
Скачать 2.94 Mb.
|
| Глава 11. НАЛИЧНЫЕ РАСЧЕТЫ ИНДИВИДУАЛЬНЫХ ПРЕДПРИНИМАТЕЛЕЙ При ведении бизнеса индивидуальные предприниматели, как и коммерческие компании, в основном используют безналичные виды расчетов. В то же время законодатель не запрещает им рассчитываться со своими контрагентами и наличными денежными средствами, но только в пределах законодательно ограниченного лимита. Коммерсанты, продающие товары (выполняющие работы, оказывающие услуги) за наличный расчет, обязаны применять контрольно-кассовую технику (ККТ). Данное требование к индивидуальным предпринимателям выдвигает ст. 2 Федерального закона от 22.05.2003 N 54-ФЗ "О применении контрольно-кассовой техники при осуществлении наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт" (далее - Закон N 54-ФЗ). Но бывают и исключения. Например, согласно п. 2 ст. 2 Закона N 54-ФЗ индивидуальные предприниматели, оказывающие услуги населению, в соответствии с Положением об осуществлении наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт без применения контрольно-кассовой техники (утв. Постановлением Правительства РФ от 06.05.2008 N 359) могут не применять ККТ, но только при условии выдачи ими покупателям соответствующих бланков строгой отчетности. Индивидуальные предприниматели могут использовать самостоятельно разработанные бланки строгой отчетности, в которых имеются все обязательные реквизиты, поименованные в п. 3 Постановления N 359 (Письмо УФНС России по г. Москве от 01.03.2010 N 17-15/020721 "О применении бланков строгой отчетности организацией, оказывающей услуги населению"). Кроме того, обойтись без применения ККТ могут ИП, у которых неприменение контрольно-кассовой техники обусловлено либо спецификой осуществляемой ими деятельности, либо отдаленностью или труднодоступностью месторасположения. Перечень таких видов деятельности является закрытым и содержится в п. 3 ст. 2 Закона N 54-ФЗ. Что касается особенностей месторасположения, здесь все обстоит несколько сложнее, т.к. законодатель не указывает прямо, какими критериями следует руководствоваться при определении таких особенностей. Не применять ККТ могут и индивидуальные предприниматели, переведенные на уплату единого налога на вмененный доход (ЕНВД). Причем это право, закрепленное в п. 2.1 ст. 2 Закона N 54-ФЗ, появилось у "вмененщиков" не так давно - с 21 июля 2009 г. (Федеральный закон от 17.07.2009 N 162-ФЗ). Воспользоваться таким правом могут только предприниматели - плательщики ЕНВД, осуществляющие следующие виды деятельности: - оказание бытовых услуг, их групп, подгрупп, видов и (или) отдельных бытовых услуг, классифицируемых в соответствии с Общероссийским классификатором услуг населению; - оказание ветеринарных услуг; - оказание услуг по ремонту, техническому обслуживанию и мойке автотранспортных средств; - оказание услуг по предоставлению во временное владение (пользование) мест для стоянки автотранспортных средств, а также по хранению автотранспортных средств на платных стоянках (за исключением штрафных автостоянок); - оказание автотранспортных услуг по перевозке пассажиров и грузов, осуществляемых индивидуальными предпринимателями, имеющими на праве собственности или ином праве (пользования, владения и (или) распоряжения) не более 20 транспортных средств, предназначенных для оказания таких услуг; - розничную торговлю, осуществляемую через магазины и павильоны с площадью торгового зала не более 150 кв. м по каждому объекту организации торговли; - розничную торговлю, осуществляемую через объекты стационарной торговой сети, не имеющей торговых залов, а также объекты нестационарной торговой сети; - оказание услуг общественного питания, осуществляемых через объекты организации общественного питания с площадью зала обслуживания посетителей не более 150 кв. м по каждому объекту организации общественного питания; - оказание услуг общественного питания, осуществляемых через объекты, не имеющие зала обслуживания посетителей; - распространение наружной рекламы с использованием рекламных конструкций; - размещение рекламы на транспортных средствах; - оказание услуг по временному размещению и проживанию индивидуальными предпринимателями, использующими в каждом объекте предоставления данных услуг общую площадь помещений для временного размещения и проживания не более 500 кв. м; - оказание услуг по передаче во временное владение и (или) пользование торговых мест, расположенных в объектах стационарной торговой сети, не имеющих торговых залов, объектов нестационарной торговой сети, а также объектов организации общественного питания, не имеющих зала обслуживания посетителей; - оказание услуг по передаче во временное владение и (или) пользование земельных участков для размещения объектов стационарной и нестационарной торговой сети, а также объектов организации общественного питания. По мнению контролирующих органов, отказ от применения ККТ тянет за собой и необходимость ее снятия с учета. В противном случае не исключен спор с фискальными органами, который может закончиться мерами административной ответственности, предусмотренными ст. 14.5 КоАП РФ. Напомним: в соответствии с указанной статьей за неприменение ККТ (не снятой с учета) предпринимателя могут оштрафовать на сумму от 3000 до 4000 руб. Все остальные ИП обязаны применять ККТ. Причем на территории Российской Федерации может использоваться не любая контрольно-кассовая техника, а лишь включенная в Государственный реестр, который постоянно обновляется. Ознакомиться с применяемыми сегодня моделями ККТ можно в Интернете на официальном сайте Минпромторга России (www.minprom.gov.ru). Глава 12. БАНКРОТСТВО ИНДИВИДУАЛЬНОГО ПРЕДПРИНИМАТЕЛЯ Индивидуальные предприниматели наравне с коммерческими фирмами являются полноправными участниками предпринимательской деятельности. Бизнес - дело весьма рискованное, в силу чего субъекты предпринимательства всегда рискуют обанкротиться. Причем, в отличие от организаций, ИП обладают еще и правоспособностью физических лиц, что не может не сказываться на процедуре признания их банкротами. Закон не запрещает гражданам заниматься предпринимательской деятельностью, но обязывает их при этом зарегистрироваться в качестве индивидуальных предпринимателей (ст. 23 ГК РФ). Государственная регистрация граждан в таком качестве осуществляется в порядке, предусмотренном Законом N 129-ФЗ. В силу ст. 11 этого Закона моментом государственной регистрации гражданина в качестве ИП признается внесение регистрирующим органом соответствующей записи в ЕГРИП. С этой даты индивидуальный предприниматель наравне с коммерческими фирмами признается полноправным участником предпринимательской деятельности. Если при ведении деятельности ИП несет убытки и в конце концов становится неплатежеспособным, по решению суда он может быть признан банкротом. По общему правилу под банкротством понимается признанная арбитражным судом неспособность должника в полном объеме удовлетворить требования своих кредиторов. Весьма интересным представляется вопрос, можно ли признать банкротом бизнесмена, занимающегося предпринимательством без соответствующей регистрации. Пунктом 4 ст. 23 ГК РФ прямо закреплено: гражданин, осуществляющий предпринимательскую деятельность без государственной регистрации в качестве ИП, не вправе ссылаться в отношении заключенных им сделок на то, что он не является предпринимателем. Суд может применить к таким сделкам правила ГК РФ об обязательствах, связанных с осуществлением предпринимательской деятельности. В то же время следует иметь в виду: в п. 4 ст. 23 ГК РФ речь идет о применении соответствующих норм к сделкам гражданина, банкротство же сделкой не является. В силу этого нормы о банкротстве ИП подлежат применению только при наличии у должника регистрации в качестве индивидуального предпринимателя. Согласно п. 1 ст. 25 ГК РФ индивидуальный предприниматель, который не в состоянии удовлетворить требования кредиторов, связанные с осуществлением им предпринимательской деятельности, может быть признан несостоятельным (банкротом) по решению суда. С момента вынесения такого решения утрачивает силу его регистрация в качестве ИП. Согласно п. 5 ст. 25 ГК РФ основания и порядок признания судом индивидуального предпринимателя банкротом либо объявления им о своем банкротстве устанавливаются Федеральным законом от 26.10.2002 N 127-ФЗ (далее - Закон N 127-ФЗ). Статьей 214 Закона N 127-ФЗ установлено, что основанием для признания индивидуального предпринимателя банкротом является его неспособность удовлетворить требования кредиторов по денежным обязательствам и (или) уплатить обязательные платежи. Согласно ст. 3 Закона N 127-ФЗ гражданин считается неспособным удовлетворить требования кредиторов по денежным обязательствам и (или) уплатить обязательные платежи, если соответствующие обязательства и (или) обязанность не исполнены им в течение трех месяцев со дня, когда они должны были быть исполнены, и если сумма его обязательств превышает стоимость принадлежащего ему имущества. Признать предпринимателя банкротом может только суд. Обратиться с иском к арбитрам может как сам ИП, так и любой его кредитор, а также уполномоченный орган, например налоговая инспекция (ст. 215 Закона N 127-ФЗ). При наличии данного признака производство по делу о банкротстве ИП может быть возбуждено арбитражным судом, если требования к нему в совокупности составляют не менее 10 000 руб. (ст. 6 Закона N 127-ФЗ). В Постановлении ФАС Северо-Западного округа от 09.06.2008 по делу N А05-12424/2007 арбитры указали: положения о том, что требования кредиторов к индивидуальному предпринимателю в совокупности должны составлять не менее 100 000 руб., не соответствуют законодательству о банкротстве. Обратите внимание! При принятии заявления о признании индивидуального предпринимателя банкротом арбитражный суд проверяет, не утратил ли должник статус ИП до подачи в суд указанного заявления. Если статус утрачен, заявление подлежит возвращению на основании п. 1 ст. 44 Закона N 127-ФЗ как поданное с нарушением п. 2 ст. 38 указанного Закона. Если статус индивидуального предпринимателя утрачен должником после подачи в суд заявления о признании его банкротом и до вынесения решения по делу о банкротстве, производство по делу подлежит прекращению (п. 1 ч. 1 ст. 150 АПК РФ). Однако, если данных об исключении предпринимателя из ЕГРИП нет, производство по делу о банкротстве прекращению не подлежит (Постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от 13.03.2009 N А10-2093/08-Ф02-440/09 по делу N А10-2093/08). С момента принятия арбитражным судом решения о признании ИП банкротом и об открытии конкурсного производства утрачивает силу государственная регистрация гражданина в качестве индивидуального предпринимателя, а также аннулируются выданные ему лицензии на осуществление отдельных видов предпринимательской деятельности (ст. 216 Закона N 127-ФЗ, Постановление ФАС Поволжского округа от 20.05.2008 по делу N А65-2994/07-СГ4-31). Обратите внимание! Индивидуальный предприниматель, признанный банкротом, не может быть зарегистрирован в качестве ИП в течение года с момента признания его банкротом. Арбитражный суд направляет копию решения о признании ИП банкротом и об открытии конкурсного производства в орган, зарегистрировавший гражданина в качестве индивидуального предпринимателя. Требования кредиторов в случае признания ИП банкротом удовлетворяются за счет принадлежащего ему имущества, на которое может быть обращено взыскание, в порядке очередности, установленной п. 3 ст. 25 ГК РФ. Глава 13. НАЛОГИ И ВЗНОСЫ ДЛЯ ИНДИВИДУАЛЬНОГО ПРЕДПРИНИМАТЕЛЯ С момента регистрации гражданина в качестве индивидуального предпринимателя без образования юридического лица он, как и коммерческие организации, становится самостоятельным плательщиком налогов и сборов, а также обязательных взносов во внебюджетные фонды. Причем на то, какие налоги, сборы и взносы должен уплачивать сегодня индивидуальный предприниматель, значительное влияние оказывает не только применяемый им режим налогообложения, но и наличие наемных работников. На основании документов, представленных на государственную регистрацию, налоговые органы принимают решение о государственной регистрации гражданина в качестве ИП, служащее основанием для внесения ими соответствующей записи в ЕГРИП. Отметим: налоговые органы не только регистрируют гражданина в качестве индивидуального предпринимателя, но и самостоятельно ставят его на налоговый учет, а также проводят его регистрацию во внебюджетных фондах и органах статистики, т.е. регистрация в соответствующих инстанциях осуществляется по принципу одного окна. На основании сведений из ЕГРИП налоговый орган ставит предпринимателя на налоговый учет. Напомним: такая обязанность физического лица определена ст. 83 НК РФ. Если у гражданина уже имеется ИНН, ему как ИП выдается уведомление о постановке на учет физического лица в налоговом органе на территории Российской Федерации по форме N 2-3-Учет. При отсутствии ИНН налоговые органы выдают физическому лицу свидетельство о постановке на учет физического лица в налоговом органе на территории Российской Федерации по форме N 2-1-Учет, в котором ему присваивается ИНН, состоящий из 12 знаков. Формы свидетельства и уведомления утверждены Приказом ФНС России от 01.12.2006 N САЭ-3-09/826@ "Об утверждении форм документов, используемых при постановке на учет и снятии с учета российских организаций и физических лиц". В срок, не превышающий пяти рабочих дней с момента государственной регистрации ИП, налоговый орган представляет сведения в территориальный орган статистики, присваивающий предпринимателю соответствующие коды, которые также вносятся налоговым органом в ЕГРИП. Несколько ранее эти коды указывались в информационном письме, выдаваемом предпринимателям органами статистики. В эти же сроки, руководствуясь п. 3.1 ст. 11 Закона N 129-ФЗ, сотрудники налогового ведомства регистрируют ИП в государственных внебюджетных фондах (Пенсионном фонде РФ и фондах обязательного медицинского страхования), которые присваивают ему как страхователю соответствующие регистрационные номера. Регистрационные номера также вносятся в ЕГРИП, о чем налоговый орган информирует предпринимателя. С момента регистрации в качестве индивидуального предпринимателя гражданин наравне с коммерческими организациями признается самостоятельным участником предпринимательской деятельности, а значит, считается самостоятельным плательщиком налогов, сборов и других обязательных платежей, установленных законодательством Российской Федерации. В обязанности налогоплательщика входит не только исчисление и уплата налогов и сборов, но и представление соответствующей отчетности - налоговых деклараций, под которыми понимаются письменные заявления предпринимателя об объектах налогообложения, полученных доходах и произведенных расходах, источниках доходов, налоговой базе, налоговых льготах, исчисленной сумме налога и (или) других данных, служащих основанием для исчисления и уплаты налога. По общему правилу налоговые декларации представляются индивидуальным предпринимателем по каждому налогу, подлежащему уплате. Все налогоплательщики, в т.ч. ИП, обязаны представлять в свою налоговую инспекцию сведения о среднесписочной численности работников за предыдущий календарный год по форме, утв. Приказом ФНС России от 29.03.2007 N ММ-3-25/174@ "Об утверждении формы Сведений о среднесписочной численности работников за предшествующий календарный год". Такие сведения подают все предприниматели, даже если у них нет наемных работников (Письмо Минфина России от 20.11.2008 N 03-02-08/24). Предприниматель, как и коммерческие фирмы, может уплачивать налоги либо в соответствии с общей системой налогообложения, либо в соответствии с такими специальными налоговыми режимами, как ЕСХН, УСН, ЕНВД. Глава 14. ОБЩАЯ СИСТЕМА НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ 14.1. Налог на доходы физических лиц В отношении доходов, полученных от предпринимательской деятельности, ИП, находящиеся на общем режиме налогообложения, признаются плательщиками НДФЛ. Особенности исчисления налога физическими лицами, зарегистрированными в качестве индивидуальных предпринимателей, установлены ст. 227 НК РФ. Индивидуальный предприниматель платит НДФЛ следующим образом: - по итогам полугодия, III и IV кварталов текущего года - авансовые платежи по налогу; - по итогам налогового периода посредством подачи налоговой декларации налоговые обязательства перед бюджетом корректируются, и производится либо доплата НДФЛ, либо возврат. В соответствии с п. 7 ст. 227 при появлении у ИП в течение года предпринимательских доходов он обязан представить в налоговый орган налоговую декларацию по НДФЛ по форме 4-НДФЛ, утв. Приказом МНС России от 15.06.2004 N САЭ-3-04/366@ "Об утверждении форм деклараций по налогу на доходы физических лиц и Инструкции по их заполнению" (далее - Приказ N САЭ-3-04/366@), с указанием суммы предполагаемого дохода от ведения бизнеса, которая определяется им самостоятельно. Подать указанную декларацию ИП обязан в пятидневный срок по истечении месяца со дня появления доходов от ведения бизнеса (в т.ч. в случае значительного (более чем на 50%) увеличения или уменьшения дохода в налоговом периоде). По итогам отчетного календарного года предприниматель обязан подать в налоговую инспекцию налоговую декларацию по НДФЛ по форме 3-НДФЛ, утв. Приказом Минфина России от 29.12.2009 N 145н "Об утверждении формы налоговой декларации по налогу на доходы физических лиц (форма 3-НДФЛ) и Порядка ее заполнения". Сделать это необходимо не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом. Общая сумма НДФЛ, исчисленная в соответствии с налоговой декларацией, уплачивается по месту учета налогоплательщика в срок не позднее 15 июля года, следующего за истекшим налоговым периодом. При этом доходы самого ИП уменьшаются на суммы фактически произведенных и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с извлечением доходов. Учет доходов и расходов предприниматели ведут кассовым методом. Определяются доходы и расходы в порядке, установленном гл. 25 "Налог на прибыль организаций" НК РФ. Если предприниматель не в состоянии документально подтвердить свои расходы, связанные с ведением бизнеса, профессиональный налоговый вычет производится в размере 20% общей суммы предпринимательских доходов (п. 1 ст. 221 НК РФ). Предприниматели могут уменьшить свои доходы на стандартные и социальные налоговые вычеты (благотворительность, обучение, лечение, пенсионное страхование). Кроме того, они имеют право воспользоваться имущественным налоговым вычетом, но только в размере суммы, израсходованной на новое строительство либо приобретение на территории Российской Федерации жилого дома, квартиры, комнаты или доли (долей) в них, а также в сумме, направленной на погашение процентов по займам (кредитам) на эти цели. А вот если предпринимателем от ведения бизнеса получены убытки, уменьшить свою налоговую базу по НДФЛ он не сможет (п. 4 ст. 227 НК РФ). Предприниматели, уплачивающие налоги в соответствии с общей системой налогообложения, обязаны вести книгу учета доходов и расходов и хозяйственных операций индивидуального предпринимателя, форма и Порядок ведения которой утверждены Приказом Минфина России N 86н, МНС России N БГ-3-04/430 от 13.08.2002 "Об утверждении Порядка учета доходов и расходов и хозяйственных операций для индивидуальных предпринимателей". Обратите внимание: Решением ВАС РФ от 08.10.2010 N ВАС-9939/10 п. 13 и пп. 1 - 3 п. 15 вышеуказанного Порядка признаны не соответствующими НК РФ. Книга учета может вестись как на бумажных носителях, так и в электронном виде. При ведении книги в электронном виде по окончании налогового периода предприниматель обязан ее распечатать, пронумеровать страницы и прошить. Имейте в виду: книгу учета, которая ведется в бумажном виде, нужно прошить, указав количество страниц, и заверить в налоговой инспекции до начала ее ведения. 14.2. Налог на добавленную стоимость Предприниматель, применяющий общую систему налогообложения, признается плательщиком НДС (ст. 143 НК РФ). При этом он обязан вести журналы учета полученных и выставленных счетов-фактур, книгу покупок и книгу продаж, формы и порядок ведения которых утверждены Постановлением Правительства РФ от 02.12.2000 N 914 "Об утверждении Правил ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по налогу на добавленную стоимость" (далее - Правила). В соответствии с Правилами книгу покупок и книгу продаж коммерсант может вести как в бумажном, так и в электронном виде. Если используется первый вариант, указанные книги приобретаются индивидуальным предпринимателем самостоятельно. Учитывая, что сегодня практически все субъекты хозяйственной деятельности ведут учет автоматизированным способом, в основном используется электронный вариант. Однако при таком методе ведения указанных налоговых регистров по окончании каждого налогового периода, но не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом по НДС (кварталом), коммерсант должен их распечатать. После этого книги следует прошить и скрепить печатью (если она имеется). Не забудьте при этом пронумеровать все страницы книг, на это прямо указано в п. 28 Правил. Хранить книги покупок и продаж коммерсант должен в течение полных пяти лет со дня внесения в них последней записи. При реализации товаров (работ, услуг), передаче имущественных прав, а также при получении сумм оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав индивидуальным предпринимателем выставляются соответствующие счета-фактуры. Традиционно применяется форма счета-фактуры, утв. Постановлением Правительства РФ от 02.12.2000 N 914. Выставить соответствующий счет-фактуру индивидуальный предприниматель должен не позднее пяти календарных дней со дня отгрузки товара (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав или получения сумм оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав. В сроки не позднее 20 апреля, 20 июля, 20 октября и 20 января предприниматели обязаны представить в свою налоговую инспекцию декларацию по НДС, форма и Порядок заполнения которой утверждены Приказом Минфина России от 15.10.2009 N 104н "Об утверждении формы налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость и Порядка ее заполнения". Уплата налога за истекший налоговый период производится по месту налогового учета ИП, причем в общем случае - равными долями не позднее 20-го числа каждого из трех месяцев, следующих за истекшим налоговым периодом. При желании можно произвести уплату налога досрочно. Предприниматели имеют право на освобождение от исполнения обязанностей налогоплательщика, связанных с исчислением и уплатой НДС, если за три предшествующих последовательных календарных месяца сумма выручки от реализации товаров (работ, услуг) без учета налога у них не превысила в совокупности 2 млн руб. (ст. 145 НК РФ). Воспользоваться освобождением может даже предприниматель, у которого выручка за указанный период полностью отсутствует (Письмо УФНС России по г. Москве от 04.09.2006 N 19-11/077487). Чтобы воспользоваться данным правом, ИП необходимо направить в свою налоговую инспекцию специальное уведомление по форме, утв. Приказом МНС России от 04.07.2002 N БГ-3-03/342 "О статье 145 части второй Налогового кодекса Российской Федерации". Уведомить налоговый орган нужно не позднее 20-го числа месяца, в котором коммерсант начал использовать освобождение от уплаты налога. Помимо самого уведомления в налоговый орган предприниматель должен представить и документы, подтверждающие его право на использование освобождения. Для него такими документами являются: - выписка из книги продаж; - выписка из книги учета доходов и расходов и хозяйственных операций (представляют индивидуальные предприниматели); - копия журнала полученных и выставленных счетов-фактур. Согласно п. 4 ст. 145 НК РФ освобождение от исполнения обязанностей по уплате налога действует в течение 12 последовательных календарных месяцев. По окончании указанного срока предприниматель может либо продлить свое право на освобождение, либо отказаться от него. Предприниматель может выступать не только самостоятельным налогоплательщиком, но и налоговым агентом (ст. 161 НК РФ). Обязанности налогового агента по НДС возникают даже у ИП, применяющих ЕСХН, УСН или ЕНВД либо использующих освобождение от уплаты налога на основании ст. 145 НК РФ. НДС не только является косвенным налогом, но и выступает в качестве таможенного платежа. Если предприниматель перемещает товары через границу Российской Федерации, он также признается плательщиком НДС. Сроки и порядок уплаты налога при ввозе товаров на российскую таможенную территорию устанавливаются таможенным законодательством (Таможенным кодексом Таможенного союза, Таможенным кодексом РФ). 14.3. Налог на имущество физических лиц При общей системе налогообложения ИП признается плательщиком этого налога при наличии у него в собственности имущества, являющегося объектом налогообложения, используемого им для ведения бизнеса. Согласно ст. 2 Закона РФ от 09.12.1991 N 2003-1 "О налогах на имущество физических лиц" объектами налогообложения являются: - жилой дом; - квартира; - комната; - дача; - гараж; - иное строение, помещение или сооружение. Объектом обложения указанным налогом является и доля в праве общей собственности на все вышеуказанные виды имущества. Обычно предприниматель в отношении имущества, используемого им для осуществления предпринимательской деятельности, уплачивает налог на имущество физических лиц только с имеющихся у него в собственности иных строений, помещений и сооружений или долей в них. Исчисление данного налога производится налоговым органом на основании сведений об инвентаризационной стоимости имущества по состоянию на 1 января каждого года. Уведомления об уплате налога на имущество физических лиц налоговый орган направляет ИП ежегодно не позднее 1 августа. Форма указанного уведомления утверждена Приказом ФНС России от 05.10.2010 N ММВ-7-11/479@ "Об утверждении формы налогового уведомления". Уплата налога производится индивидуальным предпринимателем - владельцем имущества равными долями в два срока - не позднее 15 сентября и 15 ноября. 14.4. Транспортный налог Если у ИП имеются зарегистрированные на него транспортные средства, он признается плательщиком транспортного налога. Речь идет только о видах транспорта, перечисленных в ст. 358 НК РФ. Сумма транспортного налога, подлежащая уплате, исчисляется инспекцией на основе сведений, представляемых ей органами, осуществляющими государственную регистрацию транспортных средств на территории Российской Федерации. Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет по итогам налогового периода, по общему правилу, установленному п. 2 ст. 362 НК РФ, исчисляется налоговым органом в отношении каждого транспортного средства как произведение соответствующей налоговой базы и ставки налога. Уплата налога производится коммерсантом на основании налогового уведомления, которое налоговый орган направляет ему не позднее чем за три налоговых периода, предшествующих календарному году его направления. Согласно Федеральному закону от 27.07.2010 N 229-ФЗ отменена промежуточная отчетность по транспортному и земельному налогам. Все налогоплательщики - юридические лица обязаны подавать налоговые декларации до 1 февраля года, следующего за отчетным (ст. ст. 363.1 и 398 НК РФ). Срок уплаты транспортного налога для физических лиц не может быть установлен ранее 1 ноября года, следующего за истекшим налоговым периодом. 14.5. Земельный налог Если индивидуальный предприниматель обладает земельным участком, признаваемым объектом налогообложения в соответствии со ст. 389 НК РФ на праве собственности, праве постоянного (бессрочного) пользования или праве пожизненного наследуемого владения, он признается плательщиком земельного налога. Согласно п. 3 ст. 391 НК РФ ИП самостоятельно определяет налоговую базу в части земельных участков, используемых (предназначенных для использования) в предпринимательской деятельности, на основании сведений государственного кадастра недвижимости о каждом земельном участке, принадлежащем ему на праве собственности, праве постоянного (бессрочного) пользования или праве пожизненного наследуемого владения. Если нормативным правовым актом представительного органа муниципального образования (законами городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга) не предусмотрено иное, индивидуальные предприниматели платят по земельному налогу авансовые платежи. Расчет сумм авансовых платежей по земельному налогу они также производят самостоятельно. Расчеты сумм по авансовым платежам по налогу должны быть представлены в налоговую инспекцию в течение налогового периода не позднее последнего числа месяца, следующего за истекшим отчетным периодом. Налоговые декларации по налогу подаются не позднее 1 февраля года, следующего за истекшим налоговым периодом. Налоговые расчеты по земельному налогу и налоговые декларации представляются ИП по формам, утв. Приказом Минфина России от 16.09.2008 N 95н "Об утверждении форм налоговой декларации и налогового расчета по авансовым платежам по земельному налогу и Порядков их заполнения". Налог уплачивается в порядке и в сроки, которые установлены местными законами о земельном налоге. В то же время местные сроки уплаты не могут быть установлены ранее сроков, предусмотренных нормами п. 3 ст. 398 НК РФ. Помимо перечисленных видов налогов при общей системе налогообложения ИП при наличии соответствующих обстоятельств могут уплачивать акцизы, налог на добычу полезных ископаемых, водный налог, сборы за пользование объектами животного мира и объектами водных биологических ресурсов, государственную пошлину, налог на игорный бизнес. К обязательным платежам предпринимателя будет относиться и плата за загрязнение окружающей природной среды. 14.6. Обязательные страховые взносы индивидуального предпринимателя Любой индивидуальный предприниматель в ходе осуществления предпринимательской деятельности вне зависимости от наличия у него доходов признается плательщиком страховых взносов на обязательные виды социального страхования. Порядок исчисления и уплаты страховых взносов установлен Законом N 212-ФЗ. Предприниматели уплачивают следующие виды страховых взносов: - на обязательное пенсионное страхование (ОПС); - на обязательное социальное страхование по временной нетрудоспособности и в связи с материнством; - на обязательное медицинское страхование (ОМС). Обязательными к уплате страховыми взносами у индивидуальных предпринимателей (не производящих выплаты физическим лицам) являются лишь страховые взносы на ОПС и ОМС. Уплата страховых взносов по временной нетрудоспособности и материнству является их правом (п. 5 ст. 14 Закона N 212-ФЗ). Если ИП добровольно вступает в правоотношения по обязательному социальному страхованию на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, он будет уплачивать за себя страховые взносы по указанному виду обязательного социального страхования в Фонд социального страхования РФ в соответствии с Федеральным законом от 29.12.2006 N 255-ФЗ "Об обязательном социальном страховании на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством". Таким образом, уплата страховых взносов по временной нетрудоспособности и материнству производится ИП в добровольном порядке на основе Правил уплаты страховых взносов лицами, добровольно вступившими в правоотношения по обязательному социальному страхованию на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, утв. Постановлением Правительства РФ от 02.10.2009 N 790 "О порядке уплаты страховых взносов лицами, добровольно вступившими в правоотношения по обязательному социальному страхованию на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством". Форма расчета (форма-4а ФСС РФ) утверждена Приказом Минздравсоцразвития России от 26.10.2009 N 847н. Свои страховые взносы индивидуальные предприниматели исчисляют и уплачивают в особом порядке, установленном ст. 16 Закона N 212-ФЗ. Сумму своих страховых взносов в виде фиксированных платежей за расчетный период они определяют самостоятельно. Размер страховых взносов на ОПС и ОМС не зависит от величины полученного ИП дохода. Расчет суммы страховых взносов, подлежащих уплате в ПФР, в Федеральный и территориальные фонды обязательного медицинского страхования, производится им исходя из стоимости страхового года, определяемого как произведение МРОТ, установленного федеральным законом на начало финансового года, за который уплачиваются страховые взносы, и тарифа страховых взносов в соответствующий государственный внебюджетный фонд, увеличенное в 12 раз. Согласно ст. 1 Федерального закона от 19.06.2000 N 82-ФЗ "О минимальном размере оплаты труда" МРОТ в Российской Федерации составляет 4330 руб. в месяц. В 2011 г. при расчете взносов на обязательное пенсионное (социальное, медицинское) страхование нужно учитывать, что для различных категорий организаций установлены разные тарифы страховых взносов. В частности, для организаций, применяющих общую систему налогообложения, УСН и ЕНВД, ст. 12 Закона N 212-ФЗ установлены следующие тарифы страховых взносов: - в Пенсионный фонд РФ - 26%; - в Фонд социального страхования РФ - 2,9%; - в Федеральный фонд обязательного медицинского страхования: с 1 января 2011 г. - 3,1%, с 1 января 2012 г. - 5,1%; - в территориальные фонды обязательного медицинского страхования: с 1 января 2011 г. - 2%, с 1 января 2012 г. - 0%. В свою очередь, пониженные тарифы страховых взносов на 2011 г. установлены ст. 58 Закона N 212-ФЗ: - для сельскохозяйственных товаропроизводителей, отвечающих критериям, указанным в ст. 346.2 НК РФ, для организаций народных художественных промыслов и семейных (родовых) общин коренных малочисленных народов Севера, занимающихся традиционными отраслями хозяйствования; - для организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих ЕСХН; - для плательщиков страховых взносов, производящих выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, являющимся инвалидами I, II или III группы, - в отношении указанных выплат и вознаграждений; - для общественных организаций инвалидов; - для организаций, уставный капитал которых полностью состоит из вкладов общественных организаций инвалидов, где среднесписочная численность инвалидов составляет не менее 50%, а доля заработной платы инвалидов в фонде оплаты труда - не менее 25%; - для учреждений, созданных для достижения образовательных, культурных, лечебно-оздоровительных, физкультурно-спортивных, научных, информационных и иных социальных целей, а также оказания правовой и иной помощи инвалидам, детям-инвалидам и их родителям (иным законным представителям), единственными собственниками имущества которых являются общественные организации инвалидов, за исключением плательщиков страховых взносов, занимающихся производством и (или) реализацией подакцизных товаров, минерального сырья, других полезных ископаемых, а также иных товаров в соответствии с перечнем, утверждаемым Правительством РФ по представлению общероссийских общественных организаций инвалидов; - для хозяйственных обществ, созданных после 13 августа 2009 г. бюджетными научными учреждениями в соответствии с Федеральным законом от 23.08.1996 N 127-ФЗ "О науке и государственной научно-технической политике" и образовательными учреждениями высшего профессионального образования в соответствии с Федеральным законом от 22.08.1996 N 125-ФЗ "О высшем и послевузовском профессиональном образовании". Реестр учета уведомлений о создании хозяйственных обществ ведется уполномоченным Правительством РФ федеральным органом исполнительной власти и передается в орган контроля за уплатой страховых взносов не позднее 1-го числа месяца, следующего за отчетным периодом, в порядке, определяемом Правительством РФ; - для организаций и индивидуальных предпринимателей, имеющих статус резидента технико-внедренческой особой экономической зоны и производящих выплаты физическим лицам, работающим на территории такой зоны; - для организаций, осуществляющих деятельность в области информационных технологий (за исключением имеющих статус резидента технико-внедренческой особой экономической зоны), которыми признаются российские организации, осуществляющие разработку и реализацию программ для ЭВМ, баз данных на материальном носителе или в электронном виде по каналам связи независимо от вида договора и (или) оказывающие услуги (выполняющие работы) по разработке, адаптации, модификации программ для ЭВМ, баз данных (программных средств и информационных продуктов вычислительной техники), установке, тестированию и сопровождению программ для ЭВМ, баз данных. До 1 марта календарного года, следующего за истекшим расчетным периодом, индивидуальный предприниматель должен представить в территориальный орган ПФР расчет по начисленным и уплаченным страховым взносам по форме РСВ-2 ПФР, утв. Приказом Минздравсоцразвития России от 12.11.2009 N 895н "Об утверждении формы расчета по начисленным и уплаченным страховым взносам на обязательное пенсионное страхование в Пенсионный фонд Российской Федерации, страховым взносам на обязательное медицинское страхование в Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования плательщиками страховых взносов, не производящими выплаты и иные вознаграждения физическим лицам". |
Похожие:
 | ИП, после чего он наравне с коммерческими организациями будет выступать участником правовых отношений, регулируемых гражданским,... |  | Авдеев А. М., представитель администрации Кропоткинского городского поселения по доверенности |
| М. М., Авдеев С. Н., Амиров Н. Б., Баранова О. П., Борисов С. Е., Визель И. Ю., Ловачева О. В., Овсянников Н. В., Петров Д. В., Романов... | | Насколько могу судить, толковая книга. В отличие от ряда других книг на подобные темы, автор не ограничивается "академическими" сведениями,... |
| Оливер Сакс известный британский нейропсихолог, автор ряда популярных книг, переведенных на двадцать языков, две из которых "Человек,... | | Авдеев Андрей Сергеевич- руководитель Исполнительного комитета Агрызского муниципального района |
| В процессе обучения слушатели приобретут теоретические знания и практические навыки заполнения и формирования бухгалтерской и налоговой... | | Алимова Наталья Александровна адвокат, специалист по гражданскому, семейному и трудовому праву, автор ряда практических пособий |
| В сфере управления и делового сотрудничества важную роль играет информация о деятельности организации содержащаяся в бухгалтерской... | | Автор: Тимофеева Софья, генеральный директор детского эко-клуба «Умничка», автор книг «Детский клуб: с чего начать, как преуспеть.... |