В. В. Авдеев Авдеев В. В. аудитор, автор ряда книг по бухгалтерской и налоговой тематике
Скачать 2.94 Mb.
|
| Глава 3. ЛИЦЕНЗИРОВАНИЕ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ ИНДИВИДУАЛЬНЫХ ПРЕДПРИНИМАТЕЛЕЙ Российское законодательство не запрещает гражданам заниматься предпринимательством, но обязывает их зарегистрироваться для этого в качестве ИП. Но это не единственное условие для ведения бизнеса. Если деятельность, которую намерен осуществлять гражданин, является лицензируемой, он обязан получить и соответствующую лицензию. Некоторые виды деятельности требуют специального разрешения государства. Согласно п. 1 ст. 49 ГК РФ отдельными видами деятельности, перечень которых определяется законом, юридическое лицо может заниматься только на основании специального разрешения (лицензии). В силу того что индивидуальный предприниматель является участником гражданско-правовых отношений наравне с коммерческими организациями, данное правило справедливо и для коммерсантов. Причем, как и у коммерческих компаний, право ИП вести лицензируемую деятельность возникает с момента получения лицензии или в указанный в ней срок и прекращается по истечении срока ее действия, если иное не установлено законом или иными правовыми актами. В настоящее время основным нормативным актом российского законодательства в сфере лицензирования выступает Федеральный закон от 08.08.2001 N 128-ФЗ "О лицензировании отдельных видов деятельности" (далее - Закон N 128-ФЗ). Под лицензией в этом Законе понимается специальное разрешение на осуществление конкретного вида деятельности при обязательном соблюдении лицензионных требований и условий, выданное лицензирующим органом индивидуальному предпринимателю. Перечень видов деятельности, ведение которых невозможно без лицензии, установлен ст. 17 Закона N 128-ФЗ, в силу чего предприниматель, осуществляющий любой вид деятельности, поименованный в этой статье, обязан пройти процедуру лицензирования. Обратите внимание! Закон N 128-ФЗ является основным нормативным документом в сфере лицензирования, но далеко не единственным. В п. 2 ст. 1 Закона N 128-ФЗ перечислены виды деятельности, лицензирование которых производится в соответствии с иными нормативными документами. Следовательно, если деятельность, осуществляемая предпринимателем, не поименована в ст. 17, но упомянута в п. 2 ст. 1 Закона N 128-ФЗ, процедура лицензирования осуществляется в соответствии с иными нормативными актами. В п. 3 ст. 1 Закона N 128-ФЗ сказано: лицензирование образовательной деятельности осуществляется в порядке, отличном от процедуры получения лицензии, предусмотренной Законом N 128-ФЗ. Причем это, похоже, единственный вид деятельности, на который коммерсанту не нужно получать лицензию. В п. 2 Положения о лицензировании образовательной деятельности, утв. Постановлением Правительства РФ от 31.03.2009 N 277, определено: индивидуальная трудовая педагогическая деятельность, в т.ч. в области профессиональной подготовки, не подлежит лицензированию. Итак, лицензируемую деятельность может вести только индивидуальный предприниматель, имеющий соответствующую лицензию. Статьей 8 Закона N 128-ФЗ установлено: в общем случае лицензия выдается предпринимателю на пять лет. По истечении срока ее действия индивидуальный предприниматель (лицензиат) может продлить его в порядке переоформления документа, подтверждающего наличие специального разрешения. Отметим, Закон N 128-ФЗ допускает возможность использования и бессрочной лицензии, хотя в настоящее время ни одно из действующих положений о лицензировании конкретных видов деятельности не содержит указаний о выдаче бессрочных лицензий. Имейте в виду: осуществлять вид деятельности, указанный в лицензии, индивидуальный предприниматель может только сам, передать свою лицензию другому лицу он не вправе (ст. 7 Закона N 128-ФЗ). Это доказывает и правоприменительная практика (см. Постановление ФАС Поволжского округа от 13.01.2009 по делу N А49-3246/2008). Порядок получения ИП лицензии прописан в ст. 9 Закона N 128-ФЗ. Согласно положениям этой статьи процедура лицензирования может носить как общий, так и упрощенный порядок. Однако получение ИП лицензии в упрощенном режиме возможно только в отношении видов деятельности, прямо поименованных в п. 6 ст. 9 Закона N 128-ФЗ, при условии, что предприниматель либо заключил договор страхования гражданской ответственности, либо у него имеется сертификат соответствия осуществляемого им лицензируемого вида деятельности международным стандартам. Решение о порядке лицензирования видов деятельности, поименованных в п. 6 ст. 9 Закона N 128-ФЗ, ИП принимает самостоятельно. Аналогичное правило установлено и для возврата к общей процедуре получения лицензии. Закон N 128-ФЗ содержит лишь общие правила о лицензировании, специфика получения лицензии на каждый конкретный вид деятельности устанавливается конкретным положением, утверждаемым Правительством РФ. Предприниматель, получающий лицензию в общем порядке, подает в лицензирующий орган заявление о предоставлении лицензии, в котором указываются: - фамилия, имя и отчество ИП; - место жительства; - адреса мест осуществления лицензируемого вида деятельности; - данные документа, удостоверяющего его личность; - основной государственный регистрационный номер записи и данные документа, подтверждающего факт внесения сведений об ИП в ЕГРИП; - идентификационный номер налогоплательщика и данные документа о его постановке на учет в налоговом органе; - лицензируемый вид деятельности в соответствии с п. 1 ст. 17 Закона N 128-ФЗ, который предприниматель намерен осуществлять. К заявлению о предоставлении лицензии предприниматель прилагает: - документ, подтверждающий уплату государственной пошлины за предоставление лицензии; - копии документов, перечень которых определяется положением о лицензировании конкретного вида деятельности, свидетельствующих о наличии у предпринимателя возможности выполнения лицензионных требований и условий. Обратите внимание! В соответствии с пп. 92 п. 1 ст. 333.33 НК РФ размер государственной пошлины, которую придется уплатить за предоставление лицензии, составляет 2600 руб. Имейте в виду: в случае отказа лицензирующего органа в предоставлении лицензии государственная пошлина возврату или зачету не подлежит (ст. 333.40 НК РФ). Аналогичные разъяснения дает Минфин России в Письме от 19.04.2010 N 03-05-04-03/39. Перечень документов, представляемых в лицензирующий орган, является закрытым и не подлежит расширению. Иными словами, лицензирующий орган не вправе требовать в целях лицензирования от предпринимателя представления каких-то иных документов (Постановление ФАС Поволжского округа от 03.03.2006 по делу N А12-20550/05-С15-5/30). Лицензирующий орган принимает заявление с комплектом представленных документов по описи, копия которой с отметкой о принятии документов вручается ИП. После проверки полноты и достоверности сведений об индивидуальном предпринимателе, а также проверки возможности выполнения лицензионных требований и условий лицензирующий орган принимает решение о предоставлении или об отказе в предоставлении лицензии. Такое решение ему необходимо принять в срок, не превышающий 45 дней со дня поступления заявления о предоставлении лицензии и прилагаемых к нему документов. В этот же срок лицензирующий орган обязан уведомить ИП о принятии своего решения в письменной форме. Более короткие сроки принятия решения о предоставлении или об отказе в предоставлении лицензии могут устанавливаться только положениями о лицензировании конкретных видов деятельности. Если в заявлении и (или) документах, представленных предпринимателем для лицензирования, лицензирующим органом будет выявлена недостоверная или искаженная информация, лицензирующий орган откажет в предоставлении специального разрешения. Аналогичное правило касается и случая несоответствия самого индивидуального предпринимателя (отсутствие необходимого образования, опыта или стажа работы и т.д.), принадлежащих ему или используемых им объектов лицензионным требованиям и условиям. Отказ в выдаче лицензии предприниматель вправе обжаловать в суде. Обратите внимание! Причиной отказа в выдаче лицензии не может быть объем продукции (работ, услуг), производимой или планируемой для производства индивидуальным предпринимателем - соискателем лицензии. Предпринимателю нужно особо обратить внимание на требование п. 5 ст. 9 Закона N 128-ФЗ, в соответствии с которым в случае изменения сведений о месте осуществления лицензируемого вида деятельности (адреса) он должен проинформировать об этом лицензирующий орган в течение 15 дней. При утере (утрате) лицензии ИП может обратиться в лицензирующий орган с заявлением о выдаче дубликата. При этом п. 2 ст. 9 Закона N 128-ФЗ обязывает его уплатить государственную пошлину в размерах и порядке, установленных налоговым законодательством. В то же время гл. 25.3 "Государственная пошлина" НК РФ не предусматривает уплату государственной пошлины за предоставление копий документа, подтверждающего наличие лицензии. Ранее - до вступления в силу Федерального закона от 27.12.2009 N 374-ФЗ "О внесении изменений в статью 45 части первой и в главу 25.3 части второй Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации, а также о признании утратившим силу Федерального закона "О сборах за выдачу лицензий на осуществление видов деятельности, связанных с производством и оборотом этилового спирта, алкогольной и спиртосодержащей продукции" - за выдачу дубликата лицензии коммерсанту пришлось бы заплатить. Правда, плата была чисто символической - всего 10 руб. Получить лицензию в упрощенном режиме индивидуальный предприниматель может, если намерен осуществлять следующие виды деятельности: - эксплуатация взрывопожароопасных производственных объектов; - деятельность по реставрации объектов культурного наследия (памятников истории и культуры); - перевозка грузов морским транспортом; - перевозка грузов внутренним водным транспортом; - перевозка грузов воздушным транспортом; - перевозка грузов железнодорожным транспортом; - перевозка грузобагажа железнодорожным транспортом; - транспортировка грузов (перемещение грузов без заключения договора перевозки) по железнодорожным путям общего пользования, за исключением уборки прибывших грузов с железнодорожных выставочных путей, возврата их на железнодорожные выставочные пути; - погрузочно-разгрузочная деятельность применительно к опасным грузам на внутреннем водном транспорте; - погрузочно-разгрузочная деятельность применительно к опасным грузам в морских портах; - погрузочно-разгрузочная деятельность применительно к опасным грузам на железнодорожном транспорте; - деятельность по осуществлению буксировок морским транспортом (за исключением случая, когда указанная деятельность осуществляется для обеспечения собственных нужд индивидуального предпринимателя). Чтобы получить лицензию в упрощенном режиме, предприниматель должен представить в соответствующий лицензирующий орган заявление и документ, подтверждающий уплату государственной пошлины за предоставление лицензии. Кроме того, в лицензирующий орган нужно представить копию договора страхования гражданской ответственности ИП, заверенную в нотариальном порядке (в противном случае копия договора представляется одновременно с оригиналом). Если у индивидуального предпринимателя имеется сертификат соответствия осуществляемого им лицензируемого вида деятельности международным стандартам, представляется копия соответствующего сертификата, также заверенная в нотариальном порядке. Перечень сертификатов соответствия осуществляемого предпринимателем лицензируемого вида деятельности международным стандартам, а также существенные условия договора страхования гражданской ответственности, при наличии которых может применяться упрощенный порядок лицензирования, устанавливаются Правительством РФ. При упрощенном порядке лицензирования проверка возможности выполнения предпринимателем лицензионных требований и условий лицензирующим органом не проводится, а срок рассмотрения документов, представленных для получения лицензии, составляет всего 15 дней. Имейте в виду: предприниматели, получающие лицензию в упрощенном режиме, не подлежат плановым проверкам соответствия деятельности лицензионным требованиям и условиям со стороны лицензирующего органа. В то же время, если действие договора страхования гражданской ответственности или сертификата соответствия международным стандартам истекло до окончания срока выданной лицензии, предприниматель автоматически переводится на общий порядок лицензирования, при котором осуществляется соответствующий лицензионный контроль. При этом он должен помнить, что в течение 15 дней со дня прекращения действия договора или сертификата он обязан проинформировать об этом лицензирующий орган. О продлении срока действия договора (сертификата) ИП обязан уведомлять лицензирующий орган также в течение 15 дней со дня продления срока действия соответствующего документа. Лицензирующий орган может приостановить действие лицензии предпринимателя при получении сведений о вступлении в законную силу решения суда об административном приостановлении его деятельности либо аннулировании лицензии за нарушение лицензионных требований и условий в течение пяти рабочих дней со дня принятия такого решения. Затем лицензирующий орган направляет копию такого документа с сопроводительным письмом в федеральный орган исполнительной власти, уполномоченный на осуществление государственной регистрации ИП, по месту жительства соискателя лицензии или лицензиата. Нарушение предпринимателем норм действующего законодательства о лицензировании может обернуться для него весьма негативными последствиями. Так, за ведение лицензируемой деятельности без наличия специального разрешения придется заплатить штраф в размере от 4000 до 5000 руб., причем не исключена и конфискация изготовленной продукции, орудий производства и сырья. Осуществление предпринимательской деятельности с нарушением условий, предусмотренных лицензией, влечет наложение административного штрафа в размере от 3000 до 4000 руб. Не исключена и уголовная ответственность. Так, осуществление предпринимательской деятельности без специального разрешения (лицензии), когда такое разрешение (лицензия) обязательно, или с нарушением лицензионных требований и условий, если это деяние причинило крупный ущерб гражданам, организациям или государству либо сопряжено с извлечением дохода в крупном размере, в соответствии со ст. 171 УК РФ наказывается штрафом в размере до 300 тыс. руб. или в размере заработной платы или иного дохода осужденного за период до двух лет. Уплату данного штрафа могут заменить обязательными работами на срок от 180 до 240 часов или арестом на срок от четырех до шести месяцев. То же деяние, сопряженное с извлечением дохода в особо крупном размере, наказывается: - штрафом в размере от 100 до 500 тыс. руб. или в размере заработной платы или иного дохода осужденного за период от одного года до трех лет; - лишением свободы на срок до пяти лет со штрафом в размере до 80 тыс. руб. или в размере заработной платы или иного дохода осужденного за период до шести месяцев либо без такового. Глава 4. ОСОБЕННОСТИ НАЛОГОВЫХ ПРОВЕРОК НАЛОГОПЛАТЕЛЬЩИКОВ - ИНДИВИДУАЛЬНЫХ ПРЕДПРИНИМАТЕЛЕЙ Выездная налоговая проверка проводится на территории (в помещении) предпринимателя на основании соответствующего решения руководителя налогового органа или его заместителя. В этом и заключается основное отличие ее от камеральной проверки. Если ИП не в состоянии предоставить проверяющим лицам такое помещение, то согласно его заявлению проверка может осуществляться по месту нахождения налогового органа. Что же касается налогоплательщиков - физических лиц, все совсем не так однозначно. При осуществлении проверки в помещении предпринимателя следует обратить внимание на фактический состав проверяющих лиц, который должен соответствовать указанному в решении о проведении проверки. В случае отсутствия кого-либо из них в данном списке предприниматель на законных основаниях вправе "отсеять" контролеров, изъявивших желание попасть на его территорию с целью проверки. Бывают случаи, когда проверку налогоплательщика проводят лица, не указанные в решении о ее проведении, но в дальнейшем акт по ее результатам ими не подписывается. В этом случае доказать превышение полномочий контролеров, выразившееся в нарушении порядка проведения проверки, после ее окончания весьма проблематично. Как правило, последствия отказа в допуске на территорию налогоплательщика лиц, не указанных в решении, являются менее "болезненными" для хозяйствующего субъекта, нежели те, которые может повлечь проверка более квалифицированного (опытного) специалиста. Вместе с тем принципиально и без разбора отказывать в доступе на территорию предпринимателя всем проверяющим, в т.ч. указанным в решении о проведении проверки, в данном случае, по крайней мере, неправомерно, а по меньшей - просто глупо. Налоговое законодательство в целом не предусматривает каких-либо существенных особенностей проведения налоговых проверок (как выездных, так и камеральных) для налогоплательщиков - индивидуальных предпринимателей. Форма решения руководителя (заместителя руководителя) налогового органа о проведении выездной налоговой проверки утверждается федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов (см. форму данного решения в Приложении N 1 к Приказу ФНС России от 25.12.2006 N САЭ-3-06/892@ "Об утверждении форм документов, применяемых при проведении и оформлении налоговых проверок; оснований и порядка продления срока проведения выездной налоговой проверки; порядка взаимодействия налоговых органов по выполнению поручений об истребовании документов; требований к составлению Акта налоговой проверки"). Пункт 3 ст. 89 НК РФ гласит: выездная налоговая проверка в отношении одного налогоплательщика может проводиться по одному или нескольким налогам. Ее предметом является правильность исчисления и своевременность уплаты налогов (п. 4 ст. 89 НК РФ) (Постановление ФАС Северо-Западного округа от 16.06.2009 по делу N А26-7103/2008). Выездная налоговая проверка может охватывать период, не превышающий три календарных года, предшествующих году, в котором вынесено решение о проведении проверки (Постановление ФАС Поволжского округа от 28.08.2008 по делу N А12-16788/07). В соответствии с разъяснениями, данными ФНС России в Письме от 22.10.2007 N ШТ-6-03/809@ "О направлении Письма Минфина России от 19 июня 2007 года N 03-07-08/160", срок проведения выездной налоговой проверки исчисляется со дня вынесения решения о ее назначении до дня составления справки о проведенной проверке. В п. 5 ст. 89 НК РФ закреплено, что налоговые органы не вправе проводить две и более выездные налоговые проверки по одним и тем же налогам за один и тот же период. Также они не вправе проводить в отношении одного налогоплательщика более двух выездных налоговых проверок в течение календарного года, за исключением случаев принятия решения руководителем федерального органа исполнительной власти, уполномоченного по контролю и надзору в области налогов и сборов (Постановление Правительства РФ от 30.09.2004 N 506 "Об утверждении Положения о Федеральной налоговой службе"), о необходимости проведения выездной налоговой проверки налогоплательщика сверх указанного ограничения. Пункт 6 ст. 89 НК РФ регламентирует, что выездная налоговая проверка не может продолжаться более двух месяцев. Основания и порядок продления срока ее проведения устанавливаются контролирующим органом (Постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от 02.09.2008 N А19-4888/07-Ф02-4219/08 по делу N А19-4888/07). Приостановление и возобновление проведения выездной налоговой проверки оформляются соответствующим решением руководителя (заместителя руководителя) налогового органа, проводящего указанную проверку (формы данных документов см. в Приложениях N N 1 и 2 к Приказу ФНС России от 06.03.2007 N ММ-3-06/106@ "Об утверждении форм документов, используемых налоговыми органами при реализации своих полномочий в отношениях, регулируемых законодательством о налогах и сборах"). Предприниматель обязан обеспечить должностным лицам налоговых органов, проводящим выездную налоговую проверку, возможность ознакомиться с документами, связанными с исчислением и уплатой налогов. При проведении выездной налоговой проверки у налогоплательщика могут быть истребованы необходимые документы (ст. 93 НК РФ). Ознакомление должностных лиц налоговых органов с подлинниками документов допускается только на территории налогоплательщика, за исключением случаев проведения выездной налоговой проверки по месту нахождения налогового органа, а также случаев, предусмотренных ст. 94 НК РФ ("Выемка документов и предметов"). Пункт 13 ст. 89 НК РФ закрепляет положение, согласно которому при необходимости уполномоченные должностные лица налоговых органов, осуществляющие выездную налоговую проверку, могут проводить инвентаризацию имущества налогоплательщика (Приказ Минфина России N 20н, МНС России N ГБ-3-04/39 от 10.03.1999 "Об утверждении Положения о порядке проведения инвентаризации имущества налогоплательщиков при налоговой проверке"), а также производить осмотр производственных, складских, торговых и иных помещений и территорий, используемых налогоплательщиком для извлечения дохода либо связанных с содержанием объектов налогообложения, в порядке, установленном ст. 92 НК РФ "Осмотр". При наличии у осуществляющих выездную налоговую проверку должностных лиц достаточных оснований полагать, что документы, свидетельствующие о совершении правонарушений, могут быть уничтожены, сокрыты, изменены или заменены, производится их выемка. Процедуре выемки документов посвящена ст. 94 НК РФ. Кроме того, порядок изъятия документов определен Инструкцией о порядке изъятия должностным лицом государственной налоговой инспекции документов, свидетельствующих о сокрытии (занижении) прибыли (дохода) или сокрытии иных объектов от налогообложения, у предприятий, учреждений, организаций и граждан, утв. Письмом Минфина РСФСР от 26.07.1991 N 16/176. Как следует из п. 1 ст. 94 НК РФ, выемка документов и предметов производится только на основании мотивированного постановления должностного лица налогового органа, осуществляющего выездную налоговую проверку (Письмо Минфина России от 12.07.2007 N 03-02-07/1-327). Форма указанного постановления утверждена Приказом ФНС России от 31.05.2007 N ММ-3-06/338@ "Об утверждении форм документов, используемых налоговыми органами при реализации своих полномочий в отношениях, регулируемых законодательством о налогах и сборах" (далее - Приказ ФНС России N ММ-3-06/338@). В данном постановлении в обязательном порядке должно быть указано, у какого лица производится выемка, где, в связи с чем, а также какие именно документы подлежат изъятию. Постановление должно быть подписано руководителем налогового органа либо его заместителем. Вручается оно либо самому ИП, либо его уполномоченному лицу под подпись. В постановлении должны быть указаны достаточные основания для того, чтобы выемка документов была признана правомерной. Такого же мнения придерживается судебная практика (см. Постановления ФАС Северо-Западного округа от 15.01.2007 по делу N А21-7163/2005, Центрального округа от 16.01.2007 по делу N А64-3084/06-22). В Постановлении ФАС Северо-Кавказского округа от 26.01.2010 по делу N А32-8547/2008-12/69 суд пришел к выводу: налоговым органом не доказано непредставление организацией требуемых первичных документов, их копий в установленные налоговым законодательством сроки. Необоснованное удержание подлинников изъятых документов, а также невозвращение их копий лишает организацию права пользоваться и распоряжаться ими. Если же из постановления о производстве выемки не вытекает наличие реальной угрозы уничтожения, сокрытия, изменения или замены документов, арбитры наверняка вынесут решение в пользу налогоплательщика. В качестве примера можно привести Постановление ФАС Московского округа от 12.06.2006 N КА-А40/6276-06, в котором судьи удовлетворили заявление налогоплательщика о признании действий налогового органа по изъятию первичных бухгалтерских документов незаконными, т.к. у налогового органа не имелось оснований полагать, что подлинники документов будут сокрыты или уничтожены. Налоговое законодательство запрещает производить выемку документов в ночное время. В соответствии со ст. 96 Трудового кодекса РФ к ночному времени относится период с 22.00 часов до 6.00 часов утра. Поэтому, если выемка производится в этом временном интервале, предприниматель вправе оспорить действия налогового органа в суде. Кроме того, выемка документов может быть произведена только на территории налогоплательщика. Если же документы изымаются в налоговом органе, это будет квалифицировано судом как нарушение процедуры выемки (Постановление ФАС Северо-Западного округа от 20.03.2006 по делу N А56-24110/04). Выемка документов производится в присутствии понятых и самого индивидуального предпринимателя. В качестве понятых могут приглашаться любые незаинтересованные лица (не менее двух человек). Не могут участвовать в выемке документов в качестве понятых должностные лица налоговых органов. Как следует из п. 5 ст. 98 НК РФ, понятые приглашаются с целью удостоверения фактов, содержания и результатов действий, произведенных в их присутствии, что в дальнейшем подтверждается протоколом. Понятые вправе делать по поводу производимых действий замечания и требовать их внесения в протокол. В необходимых случаях для участия в производстве выемки могут приглашаться специалисты. Должностное лицо налогового органа до начала выемки документов должно предъявить соответствующее постановление и разъяснить всем присутствующим лицам их права и обязанности. Сначала должностное лицо налогового органа обязано предложить предпринимателю добровольно выдать истребуемые документы, и только в случае его отказа оно вправе произвести выемку в принудительном порядке. В случае отказа вскрыть помещения или иные места, где могут находиться требуемые документы, должностное лицо вправе сделать это самостоятельно, однако должно избегать повреждений запоров, дверей или других предметов. В противном случае это может привести к последствиям, предусмотренным ст. 103 НК РФ "Недопустимость причинения неправомерного вреда при проведении налогового контроля". Кроме того, индивидуальному предпринимателю, у которого производится выемка документов, следует помнить о правиле, закрепленном в п. 5 ст. 94 НК РФ: документы и предметы, не имеющие отношения к предмету налоговой проверки, не подлежат изъятию! О производстве выемки, изъятия документов и предметов в обязательном порядке составляется протокол с соблюдением требований, установленных ст. ст. 99 и 94 НК РФ. Форма протокола, как и форма постановления о производстве выемки документов, утверждена Приказом ФНС России N ММ-3-06/338@. Изымаемые документы перечисляются и подробно описываются либо в самом протоколе выемки, либо в прилагаемых к нему описях. Наименование каждого изымаемого документа вносится в протокол (в опись), при этом указываются его индивидуальные признаки (в т.ч. отмечается, копия это или оригинал). Если изъятию подлежат предметы, по возможности указывается их стоимость. Если у налогового органа возникают подозрения, что подлинники документов могут быть уничтожены, сокрыты, исправлены или заменены налогоплательщиком, он вправе изъять подлинники документов. Однако в этом случае индивидуальному предпринимателю должны быть предоставлены копии документов, заверенные должностным лицом налогового органа. Если возможность одновременного изготовления копий при выемке оригиналов у налогового органа отсутствует, инспекторы обязаны передать копии документов налогоплательщику в течение пяти дней после изъятия документов. В соответствии со ст. 6.1 НК РФ речь идет о пяти рабочих днях. Если в течение указанного срока проверяющие не предоставят соответствующих копий предпринимателю, он вправе обратиться в суд. В таких случаях арбитры встают на сторону налогоплательщика (Постановление ФАС Северо-Кавказского округа от 06.02.2007 N Ф08-173/2007-83А). Каждый изымаемый документ предъявляется понятым и другим лицам, участвующим в выемке документов. Затем документы нумеруются, прошнуровываются и скрепляются печатью или подписью лица, у которого производится выемка. Если же налогоплательщик отказывается скрепить изымаемые документы своей подписью или печатью, об этом делается соответствующая отметка в протоколе изъятия. Все действия по процедуре выемки, а также замечания по ее проведению должны быть отражены в протоколе. Подписывают протокол все лица, участвующие в выемке, копия протокола вручается под подпись индивидуальному предпринимателю. С 1 января 2009 г. ИП, у которого была произведена выемка документов, считающий, что процедура выемки была произведена налоговым органом с нарушениями, сначала должен обжаловать его действия в вышестоящий налоговый орган. И только после процедуры досудебного разбирательства он вправе обратиться в суд (ст. 101.2 НК РФ). В последний день проведения выездной налоговой проверки проверяющий обязан составить справку, в которой фиксируются предмет проверки и сроки ее проведения, и вручить ее налогоплательщику или его представителю (форму данной справки можно найти в Приложении N 2 к Приказу ФНС России N ММ-3-06/338@). Если индивидуальный предприниматель (его представитель) уклоняется от получения справки о проведенной проверке, она направляется ему заказным письмом по почте. Поскольку налоговой проверке может быть подвергнут любой налогоплательщик, плательщик сборов или налоговый агент - организация, индивидуальный предприниматель или просто физическое лицо, знание соответствующих положений части первой НК РФ и специальной нормативно-правовой базы, касающейся налоговых проверок, поможет проверяемому лицу дать взвешенную правовую оценку правомерности требований сотрудников налоговых органов. Физические лица, как гласит НК РФ, - это граждане Российской Федерации, иностранные граждане и лица без гражданства (апатриды). Согласно п. 2 ст. 89 НК РФ решение о проведении выездной налоговой проверки выносит налоговый орган по месту нахождения организации или по месту жительства физического лица. Возможность проведения выездной проверки физического лица, не являющегося ИП, прямо установлена налоговым законодательством. Однако ввиду особой специфики данного субъекта, а также прав других лиц, проживающих в жилых помещениях проверяемого физического лица, представители налоговых органов не могут: - находиться в этих жилых помещениях помимо или против воли проживающих в нем физических лиц. Соответственно, в отсутствие такого согласия выездная налоговая проверка, как представляется, будет проводиться по месту нахождения налогового органа (ст. 25 Конституции РФ и п. 5 ст. 91 НК РФ); - проводить осмотр жилых помещений проверяемого физического лица, а также другого его имущества, находящегося в жилых помещениях (ст. 92 НК РФ); - производить выемку документов и предметов, находящихся в жилых помещениях проверяемого физического лица, даже если оно не представило запрошенные налоговым органом документы в установленный срок (ст. ст. 93 и 94 НК РФ). Однако в рамках выездной проверки независимо от наличия согласия проверяемого физического лица налоговые органы могут: - запросить у него необходимые для проверки документы; - провести осмотр имущества проверяемого физического лица, находящегося в его нежилых помещениях, в т.ч. недвижимого имущества, не являющегося жилым помещением; - произвести выемку документов и предметов, находящихся в нежилых помещениях проверяемого физического лица, если оно не представило запрашиваемые налоговым органом документы в установленный срок; - вызвать для дачи показаний в качестве свидетеля любое физическое лицо, которому могут быть известны какие-либо обстоятельства, имеющие значение для налогового контроля (ст. 90 НК РФ). Обратите внимание: никто не обязан свидетельствовать против себя самого, своего супруга и близких родственников (детей, родителей, родных дедушек, бабушек, внуков, братьев и сестер), поэтому от дачи показаний можно отказаться (ст. 51 Конституции РФ и ст. 90 НК РФ); - привлечь специалистов и экспертов (ст. ст. 95 и 96 НК РФ); - истребовать у лиц, располагающих документами (информацией), касающимися деятельности проверяемого физического лица, эти документы или информацию (ст. 93.1 НК РФ). В остальном же на налогоплательщиков - физических лиц распространяются все положения НК РФ (ст. ст. 88 и 89, закрепляющие порядок проведения налоговых проверок) с учетом специфики данного субъекта. |
Похожие:
 | ИП, после чего он наравне с коммерческими организациями будет выступать участником правовых отношений, регулируемых гражданским,... |  | Авдеев А. М., представитель администрации Кропоткинского городского поселения по доверенности |
| М. М., Авдеев С. Н., Амиров Н. Б., Баранова О. П., Борисов С. Е., Визель И. Ю., Ловачева О. В., Овсянников Н. В., Петров Д. В., Романов... | | Насколько могу судить, толковая книга. В отличие от ряда других книг на подобные темы, автор не ограничивается "академическими" сведениями,... |
| Оливер Сакс известный британский нейропсихолог, автор ряда популярных книг, переведенных на двадцать языков, две из которых "Человек,... | | Авдеев Андрей Сергеевич- руководитель Исполнительного комитета Агрызского муниципального района |
| В процессе обучения слушатели приобретут теоретические знания и практические навыки заполнения и формирования бухгалтерской и налоговой... | | Алимова Наталья Александровна адвокат, специалист по гражданскому, семейному и трудовому праву, автор ряда практических пособий |
| В сфере управления и делового сотрудничества важную роль играет информация о деятельности организации содержащаяся в бухгалтерской... | | Автор: Тимофеева Софья, генеральный директор детского эко-клуба «Умничка», автор книг «Детский клуб: с чего начать, как преуспеть.... |