В. В. Авдеев Авдеев В. В. аудитор, автор ряда книг по бухгалтерской и налоговой тематике
Скачать 2.94 Mb.
|
| Глава 18. НАЛОГООБЛОЖЕНИЕ ДОХОДОВ ИНДИВИДУАЛЬНОГО ПРЕДПРИНИМАТЕЛЯ Если по роду своей деятельности зарегистрированный в установленном порядке индивидуальный предприниматель не уплачивает ЕНВД и не пользуется правом применения УСН, в части своих доходов он признается самостоятельным плательщиком НДФЛ, порядок исчисления и уплаты которого определены гл. 23 "Налог на доходы физических лиц" НК РФ. Если при ведении бизнеса он использует наемный труд, то при выплате доходов другим физическим лицам признается налоговым агентом по НДФЛ (ст. 226 НК РФ). Особенности исчисления НДФЛ индивидуальными предпринимателями определены ст. 227 НК РФ: исчисление и уплата налогов производится только с доходов, полученных от ведения бизнеса. Объектом налогообложения на основании ст. 210 НК РФ являются все доходы предпринимателя, полученные как в денежной, так и в натуральной формах, или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды, определяемой в соответствии со ст. 212 НК РФ (Письмо Минфина России от 03.06.2010 N 03-04-05/3-308). При налогообложении ИП учитывает как доходы, полученные непосредственно от предпринимательской деятельности, подлежащие налогообложению в соответствии со ст. 227 НК РФ, так и все прочие доходы, которые он получил как обычное физическое лицо, вне рамок ведения бизнеса. Налоговая база определяется им отдельно по каждому виду доходов, по которым установлены различные налоговые ставки. Сегодня помимо общей ставки налога 13% в ст. 224 НК РФ предусмотрены несколько специальных налоговых ставок - 9, 15, 30 и 35%. Доходы ИП облагаются налогом по общей ставке. Пунктом 3 ст. 210 НК РФ определено: налоговая база по доходам, облагаемым по ставке 13%, определяется как денежное выражение таких доходов, уменьшенных на сумму налоговых вычетов, предусмотренных ст. ст. 218 - 221 НК РФ, с учетом особенностей, установленных гл. 23 Кодекса. В настоящее время ИП вправе уменьшить свою налогооблагаемую базу по НДФЛ: - на стандартные налоговые вычеты (ст. 218); - социальные налоговые вычеты (ст. 219); - имущественные налоговые вычеты (ст. 220); - налоговые вычеты при переносе на будущие периоды убытков от операций с ценными бумагами и операций с финансовыми инструментами срочных сделок (ст. 220.1); - профессиональные налоговые вычеты (ст. 221 НК РФ). Обратите внимание! Четвертая категория налоговых вычетов по НДФЛ появилась в НК РФ с 1 января 2010 г. Этот вид вычетов ввел в гл. 23 НК РФ Федеральный закон от 25.11.2009 N 281-ФЗ "О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации" (далее - Закон N 281-ФЗ). Согласно п. 6 ст. 13 Закона N 281-ФЗ уменьшение налоговой базы на указанные вычеты производится по суммам убытков, полученных только с налогового периода 2010 г. Если такой убыток был получен коммерсантом ранее, воспользоваться данным вычетом он не сможет (Письмо Минфина России от 24.03.2010 N 03-04-05/2-123). Порядок предоставления профессиональных налоговых вычетов индивидуальным предпринимателям определен ст. 221 НК РФ. При исчислении налоговой базы ИП вправе применить профессиональные налоговые вычеты в размере фактически произведенных им и документально подтвержденных расходов, связанных с получением предпринимательских доходов. Статьей 221 прямо определено: состав указанных расходов, принимаемых к вычету, определяется ИП самостоятельно в порядке, аналогичном порядку определения расходов для целей налогообложения, установленному гл. 25 "Налог на прибыль организаций" НК РФ. Другими словами, свои налогооблагаемые расходы ИП определяет в том же порядке, что и организации, уплачивающие налог на прибыль. Вместе с тем налоговые органы не всегда согласны с такой аналогией определения расходов. В Постановлении ФАС Западно-Сибирского округа от 27.02.2006 N Ф04-8776/2005(17629-А45-33) суд признал правомерным начисление амортизации нелинейным методом по амортизируемому имуществу, приобретенному после 1 января 2002 г. и используемому предпринимателем для ведения бизнеса. Поскольку нормы гл. 23 НК РФ в части определения расходов отсылают ИП к правилам гл. 25, напомним: у организаций налогооблагаемыми признаются расходы, удовлетворяющие критериям ст. 252 НК РФ. Иначе говоря, учесть в составе профессиональных налоговых вычетов ИП может только обоснованные, документально подтвержденные расходы, осуществленные в рамках деятельности, направленной на получение дохода. При этом все три условия должны соблюдаться одновременно. Обратите внимание! В гл. 23 НК РФ прямо отмечено: в составе профессионального налогового вычета учитывается и государственная пошлина, уплачиваемая ИП в связи с его профессиональной деятельностью. Кроме того, в составе данного налогового вычета можно учесть суммы налогов, предусмотренные действующим законодательством о налогах и сборах для индивидуальных предпринимателей - плательщиков НДФЛ, начисленных либо уплаченных ими за налоговый период (Постановление ФАС Центрального округа от 14.10.2008 по делу N А48-132/08-2). Суммы НДФЛ, уплаченного предпринимателем, принимаются к вычету, только если имущество, являющееся объектом обложения указанным налогом (за исключением жилых домов, квартир, дач и гаражей), непосредственно используется им для осуществления предпринимательской деятельности. В части налогов, учитываемых в составе профессионального налогового вычета, ИП не вправе учитывать лишь сам НДФЛ (ст. 221 НК РФ). Профессиональный налоговый вычет применяется индивидуальными предпринимателями по окончании налогового периода. Данный вычет ИП предоставляет налоговая инспекция на основании поданной им декларации по НДФЛ (Федеральный закон от 27.12.2009 N 368-ФЗ). По мнению контролеров, выраженному в Письме Минфина России от 26.01.2007 N 03-04-07-01/16, для получения профессионального налогового вычета налогоплательщик должен вместе с декларацией представить в налоговую инспекцию документы, подтверждающие его расходы. Вместе с тем это требование представляется не совсем правомерным, ведь гл. 23 НК РФ такого требования к ИП не предъявляет, что, кстати, подтверждается и Решением ВАС РФ от 06.08.2008 N 7696/08 "О признании недействующим абзаца пятого Письма Минфина России от 26 января 2007 года N 03-04-07-01/16". Согласно п. 2 ст. 54 НК РФ индивидуальные предприниматели исчисляют налоговую базу по итогам каждого налогового периода на основе данных учета доходов и расходов и хозяйственных операций в Порядке, утв. Приказом Минфина России N 86н, МНС России N БГ-3-04/430 от 13.08.2002 "Об утверждении Порядка учета доходов и расходов и хозяйственных операций для индивидуальных предпринимателей" (далее - Порядок N 86н), который определяет основные правила ведения учета доходов, расходов и хозяйственных операций индивидуальными предпринимателями. В соответствии с п. 2 Порядка N 86н в целях обложения НДФЛ ИП должны обеспечивать полноту, непрерывность и достоверность учета всех полученных доходов, произведенных расходов и хозяйственных операций при осуществлении предпринимательской деятельности. Учет доходов, расходов и хозяйственных операций ведется путем фиксирования их в книге учета в момент их совершения на основе первичных документов позиционным способом. Примерная форма книги учета доходов и расходов ИП приведена в Приложении к Порядку N 86н. Книга учета доходов и расходов индивидуального предпринимателя состоит из следующих разделов: - "Сведения об индивидуальном предпринимателе"; - разд. 1 "Учет доходов и расходов"; - разд. 2 "Расчет амортизации основных средств"; - разд. 3 "Расчет амортизации по малоценным и быстроизнашивающимся предметам, не списанным по состоянию на 1 января 2002 года"; - разд. 4 "Расчет амортизации нематериальных активов"; - разд. 5 "Расчет начисленных (выплаченных) в виде оплаты труда доходов и удержанных с них налогов"; - разд. 6 "Определение налоговой базы". При необходимости индивидуальный предприниматель по согласованию с налоговым органом вправе разработать иную форму книги учета, оставив в ней показатели, необходимые для исчисления налоговой базы, и (или) включив в нее иные показатели, связанные со спецификой осуществляемой им деятельности (п. 7 Порядка N 86н). Книга учета доходов и расходов ИП предназначена для обобщения, систематизации и накопления информации, содержащейся в принятых к учету первичных учетных документах. Она может вестись как на бумажных носителях, так и в электронном виде. Если используется электронный вариант, по окончании налогового периода ИП обязан вывести ее на бумажные носители и распечатать. В книге отражаются имущественное положение предпринимателя, а также результаты его деятельности за налоговый период. Если ИП осуществляет несколько видов деятельности, учет полученных доходов, произведенных расходов и хозяйственных операций ведется им раздельно по каждому из видов осуществляемой предпринимательской деятельности. В соответствии с Порядком N 86н ИП заполняют книгу учета доходов и расходов на основании первичных учетных документов. Сама книга не является первичным документом, в силу чего при проведении проверок она не может выступать подтверждением расходов ИП (Постановление ФАС Уральского округа от 27.01.2010 N Ф09-11393/09-С3). Напоминаем: требования к первичным учетным документам определены ст. 9 Федерального закона от 21.11.1996 N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете" (далее - Закон о бухучете). Практически данные требования продублированы и в п. 9 Порядка N 86н. Согласно п. 4 ст. 9 Закона о бухучете и п. 11 Порядка N 86н первичный учетный документ должен быть составлен в момент совершения операции, а если это не представляется возможным, - непосредственно после ее окончания. Кроме того, все первичные учетные документы (за исключением кассового чека) должны быть подписаны индивидуальным предпринимателем (п. 10 Порядка N 86н). Книга учета доходов, расходов и хозяйственных операций ИП должна быть пронумерована и прошнурована. На ее последней странице указывается число содержащихся в ней страниц, которое заверяется подписью должностного лица налогового органа и скрепляется печатью до начала ведения книги. При хранении книги учета доходов и расходов индивидуальный предприниматель должен обеспечивать ее защиту от несанкционированных исправлений. Исправление ошибок в книге должно быть обосновано и подтверждено подписью ИП с указанием даты исправления. Внесение исправлений в кассовые и банковские документы не допускается. В остальные первичные учетные документы исправления могут вноситься лишь по согласованию с лицами, составившими и подписавшими их, что должно подтверждаться их подписями с указанием даты внесения исправлений. Доходы и расходы ИП отражаются в книге кассовым методом, т.е. после фактического получения дохода и совершения расхода, например денежных платежей (Письмо Минфина России от 25.01.2008 N 03-04-05-01/15). В доходы включаются все поступления от реализации товаров, выполнения работ и оказания услуг, а также стоимость имущества, полученного безвозмездно. Стоимость реализованных товаров, выполненных работ и оказанных услуг отражается с учетом фактических затрат на их приобретение, выполнение, оказание и реализацию. Суммы, полученные в результате реализации имущества, используемого в процессе осуществления предпринимательской деятельности, включаются в доходы того налогового периода, в котором они фактически получены. Доходы от реализации основных средств и нематериальных активов определяются как разница между ценой реализации и их остаточной стоимостью, не учтенной для налогообложения. Имейте в виду: объекты недвижимости, приобретенные до государственной регистрации ИП, вообще не учитываются для целей налогообложения в качестве расходов. Под расходами понимаются фактически произведенные и документально подтвержденные затраты, непосредственно связанные с получением доходов от предпринимательской деятельности. Учет расходов индивидуальными предпринимателями ведется с учетом следующих особенностей: - стоимость приобретенных материальных ресурсов включается в расходы налогового периода, в котором фактически были получены доходы от реализации товаров, выполнения работ, оказания услуг с использованием данных материалов (Письмо Минфина России от 08.06.2009 N 03-04-05-01/441); - расходы на материальные ресурсы, приобретенные впрок либо использованные для изготовления товаров (выполнения работ, оказания услуг), не реализованных в налоговом периоде, а также не использованные полностью в отчетном налоговом периоде, учитываются при получении доходов от реализации товаров (работ, услуг) в последующих налоговых периодах; - в случае, когда деятельность ИП носит сезонный характер, а также когда затраты произведены в отчетном налоговом периоде, но связаны с получением доходов в следующих налоговых периодах, их следует включать в состав расходов налогового периода, в котором будут получены доходы; - амортизация учитывается в составе расходов в суммах, начисленных за налоговый период. Она начисляется только на имущество, принадлежащее индивидуальному предпринимателю на праве собственности. Расходы ИП, непосредственно связанные с получением доходов от предпринимательской деятельности, подразделяются: - на материальные расходы; - расходы на оплату труда; - амортизационные отчисления; - прочие расходы. В состав материальных расходов ИП включаются затраты на приобретение: - сырья и (или) материалов, используемых в предпринимательской деятельности при изготовлении товаров (выполнении работ, оказании услуг) и (или) образующих их основу либо являющихся необходимым компонентом при изготовлении товаров (выполнении работ, оказании услуг), а также для обеспечения технологического процесса, для упаковки и иной подготовки изготовленных и (или) реализуемых товаров; - инструментов, приспособлений, инвентаря, приборов и другого имущества, не являющегося амортизируемым. Его стоимость включается в состав материальных расходов в полной сумме по мере ввода его в использование; - комплектующих изделий, подвергающихся монтажу, и (или) полуфабрикатов, подвергающихся дополнительной обработке у налогоплательщика; - топлива, воды и энергии всех видов, расходуемых на технологические цели, отопление зданий; - работ и услуг, выполняемых сторонними организациями или индивидуальными предпринимателями, связанных с осуществлением предпринимательской деятельности. В состав расходов на оплату труда включаются любые начисления (выплаты) работникам в денежной и (или) натуральной формах, за исключением расходов на любые виды вознаграждений, предоставляемых работникам помимо вознаграждений, выплачиваемых на основании трудовых договоров. Затраты на оплату труда учитываются в составе расходов ИП в момент выплаты денежных средств. Амортизационные отчисления. К амортизируемому имуществу относятся принадлежащие индивидуальному предпринимателю на праве собственности имущество, результаты интеллектуальной деятельности и иные объекты интеллектуальной собственности, непосредственно используемые им для осуществления предпринимательской деятельности, стоимость которых погашается путем начисления амортизации. К прочим расходам индивидуальных предпринимателей относятся: - суммы налогов и сборов, предусмотренных законодательством, уплаченных за отчетный налоговый период, за исключением НДФЛ, налога на имущество физических лиц, уплаченного за имущество, непосредственно не используемое для осуществления предпринимательской деятельности, а также налогов, перечисленных в ст. 270 НК РФ; - расходы на сертификацию продукции и услуг; - суммы комиссионных сборов и иных подобных расходов за выполненные сторонними организациями работы (предоставленные услуги); - расходы на обеспечение пожарной безопасности, производимые в соответствии с законодательством Российской Федерации, услуги по охране имущества, обслуживание охранно-пожарной сигнализации, приобретение услуг пожарной охраны и иных услуг охранной деятельности (за исключением расходов на экипировку, приобретение оружия и иных специальных средств защиты); - расходы на обеспечение нормальных условий труда и техники безопасности, предусмотренных законодательством Российской Федерации; - расходы на набор работников, включая услуги специализированных организаций по подбору персонала; - расходы на оказание услуг по гарантийному ремонту и обслуживанию; - арендные (лизинговые) платежи за арендуемое (принятое в лизинг) имущество; - расходы на командировки работников, выплаченные в установленном порядке; - расходы на оплату информационных услуг, а также периодических изданий по вопросам, связанным с профессиональной деятельностью индивидуального предпринимателя, а также информационных систем при наличии подтверждающих документов об их использовании; - расходы на оплату консультационных и юридических услуг; - иные расходы, связанные с осуществлением предпринимательской деятельности. На первый взгляд все понятно. В то же время практика показывает, что предприниматели нередко сталкиваются с проблемами при определении расходной части. Разберем некоторые нюансы. Индивидуальные предприниматели не могут в целях налогообложения применять метод начисления, свои доходы и расходы они определяют исключительно кассовым методом, на что указывает как сам Порядок N 86н, так и Минфин России в Письмах от 14.07.2008 N 03-04-05-01/248 и от 25.01.2008 N 03-04-05-01/15. Поэтому для снижения своих налоговых платежей предпринимателям можно порекомендовать пользоваться отсрочкой или рассрочкой платежей в конце года. Обратите внимание! Поскольку индивидуальные предприниматели при определении своих расходов пользуются правилами гл. 25 НК РФ, по мнению автора, в части амортизируемого имущества они, как и организации, должны руководствоваться пределом в 40 000 руб. (Закон N 229-ФЗ). В соответствии с Письмом ФНС России от 24.04.2006 N 04-2-02/333@ конкретные расходы ИП, понесенные в период, предшествующий периоду получения конкретных доходов, основанных на данных расходах, не могут учитываться ими в целях налогообложения. По мнению фискальных органов, у ИП не может быть расходов будущих периодов. Это очень спорная позиция, особенно учитывая положения пп. 3 п. 15 Порядка N 86н. Имейте в виду: расходы индивидуального предпринимателя, связанные с приобретением и реализацией товаров в рамках заключенной им в текущем налоговом периоде сделки, но фактически произведенные в следующем налоговом периоде, можно принять к учету при определении налоговой базы по НДФЛ за последующий налоговый период при условии, что налогоплательщиком в указанном налоговом периоде были получены доходы от данного вида деятельности (Письмо ФНС России от 20.04.2006 N 04-2-03/85). Обратите внимание! При определении расходов ИП пользуются правилами гл. 25 НК РФ. Статьей 253 установлено, что к расходам, связанным с производством и (или) реализацией, относятся, в частности, суммы начисленной амортизации. Поскольку получение в налоговом периоде профессионального налогового вычета по НДФЛ в полном размере расходов на приобретение имущества, относящегося к амортизируемому, не предусмотрено, индивидуальному предпринимателю можно в целях снижения налоговой нагрузки посоветовать применять нелинейный метод начисления амортизации (Письмо Минфина России от 25.01.2008 N 03-04-05-01/16). Из Письма Минфина России от 26.04.2007 N 03-04-05-01/128 следует, что индивидуальный предприниматель вправе уменьшить сумму исчисляемого им НДФЛ на величину фиксированного платежа в ПФР. Обратите внимание! Индивидуальный предприниматель вправе воспользоваться профессиональным налоговым вычетом в сумме убытков от хищения денежных средств, виновники которого не установлены. При этом факт отсутствия виновных лиц должен быть документально подтвержден уполномоченным органом государственной власти (Письмо Минфина России от 14.04.2008 N 03-04-05-01/113). Правда, по мнению автора, коммерсантам не стоит обольщаться на этот счет, т.к. документ об отсутствии виновных лиц получить достаточно сложно. Если ИП не в состоянии документально подтвердить свои расходы, связанные с ведением бизнеса, профессиональный налоговый вычет производится только в размере 20% общей суммы доходов, полученных им от предпринимательской деятельности. Согласно п. 2 ст. 227 НК РФ ИП самостоятельно исчисляют суммы НДФЛ, подлежащие уплате в бюджет, в порядке, установленном ст. 225 НК РФ. Согласно п. 3 ст. 227 общая сумма налога, подлежащая уплате в соответствующий бюджет, исчисляется налогоплательщиком с учетом сумм, удержанных налоговыми агентами при выплате налогоплательщику дохода, а также сумм авансовых платежей по налогу, фактически уплаченных в соответствующий бюджет. Убытки прошлых лет, понесенные физическим лицом, не уменьшают налоговую базу. |
Похожие:
 | ИП, после чего он наравне с коммерческими организациями будет выступать участником правовых отношений, регулируемых гражданским,... |  | Авдеев А. М., представитель администрации Кропоткинского городского поселения по доверенности |
| М. М., Авдеев С. Н., Амиров Н. Б., Баранова О. П., Борисов С. Е., Визель И. Ю., Ловачева О. В., Овсянников Н. В., Петров Д. В., Романов... | | Насколько могу судить, толковая книга. В отличие от ряда других книг на подобные темы, автор не ограничивается "академическими" сведениями,... |
| Оливер Сакс известный британский нейропсихолог, автор ряда популярных книг, переведенных на двадцать языков, две из которых "Человек,... | | Авдеев Андрей Сергеевич- руководитель Исполнительного комитета Агрызского муниципального района |
| В процессе обучения слушатели приобретут теоретические знания и практические навыки заполнения и формирования бухгалтерской и налоговой... | | Алимова Наталья Александровна адвокат, специалист по гражданскому, семейному и трудовому праву, автор ряда практических пособий |
| В сфере управления и делового сотрудничества важную роль играет информация о деятельности организации содержащаяся в бухгалтерской... | | Автор: Тимофеева Софья, генеральный директор детского эко-клуба «Умничка», автор книг «Детский клуб: с чего начать, как преуспеть.... |