В. В. Авдеев Авдеев В. В. аудитор, автор ряда книг по бухгалтерской и налоговой тематике
Скачать 2.94 Mb.
|
| Глава 7. ВЗЫСКАНИЕ СТРАХОВЫХ ВЗНОСОВ С ИНДИВИДУАЛЬНОГО ПРЕДПРИНИМАТЕЛЯ Индивидуальные предприниматели, как и организации, признаются плательщиками страховых взносов на обязательные виды социального страхования. Причем, в отличие от юридических лиц, они обычно уплачивают указанные взносы по двум основаниям - как собственно ИП, уплачивающие взносы за себя, и как лица, производящие выплаты в пользу наемных работников. Если страховые взносы уплачены не вовремя или не в полном объеме, у предпринимателя образуется недоимка по страховым взносам. С 1 января 2010 г. уплата единого социального налога (ЕСН) на территории Российской Федерации отменена, т.к. гл. 24 "Единый социальный налог" НК РФ утратила силу. Между тем это привело к снижению налоговой нагрузки на бизнес лишь формально. Ведь уплату ЕСН фактически заменили собой страховые взносы на обязательные виды социального страхования: - на обязательное пенсионное страхование; - на обязательное социальное страхование по временной нетрудоспособности и в связи с материнством; - на обязательное медицинское страхование. Порядок исчисления и уплаты указанных страховых взносов определен Законом N 212-ФЗ. В соответствии с его положениями размер уплачиваемых страховых взносов сохранен на уровне уплаты ЕСН лишь в 2010 г. Начиная с 2011 г. размеры страховых взносов, уплачиваемых во внебюджетные фонды, будут увеличены до 34% для всех организаций и предпринимателей, в т.ч. применяющих специальные режимы налогообложения. Исключение составляют лишь те, кто занимается инновациями или социальными услугами. Обязанность коммерсантов уплачивать страховые взносы не зависит от применяемой ими системы налогообложения, их платят даже те, кто находится на "упрощенке", "вмененке" или уплачивает единый сельскохозяйственный налог. К индивидуальным предпринимателям в соответствии со ст. 11 НК РФ относятся и главы крестьянских фермерских хозяйств. Кроме того, сегодня в их состав включены частные детективы (ст. 4 Закона РФ от 11.03.1992 N 2487-1 "О частной детективной и охранной деятельности в Российской Федерации"). Следовательно, правила уплаты страховых взносов, установленные для индивидуальных предпринимателей, в полной мере распространяются и на указанные категории субъектов хозяйственной деятельности. Пункт 2 ст. 28 Закона N 212-ФЗ обязывает индивидуальных предпринимателей правильно исчислять и своевременно уплачивать (перечислять) страховые взносы. При этом в части выплат, произведенных в пользу физических лиц, ИП исчисляют и уплачивают страховые взносы в соответствии с порядком, установленным ст. 15 Закона N 212-ФЗ. В отношении страховых взносов, уплачиваемых "за себя", они руководствуются положениями ст. 16 указанного Закона. Если предприниматель уплатил взносы не в полном объеме или нарушил сроки уплаты, у него образуется недоимка, которую органы контроля вправе взыскать. Контрольные функции в сфере исчисления и уплаты страховых взносов осуществляют Пенсионный фонд РФ и Фонд социального страхования РФ. Причем взыскание недоимки по пенсионным взносам и страховым взносам на обязательное медицинское страхование производится Пенсионным фондом РФ, а по взносам по временной нетрудоспособности и в связи с материнством - органами ФСС РФ. По общему правилу взыскание страховых взносов с ИП осуществляется в порядке, установленном ст. ст. 19 и 20 Закона N 212-ФЗ. Исключение касается лишь случая, когда обязанность уплаты страховых взносов основана на изменении органом контроля юридической квалификации сделки, совершенной ИП, или статуса и характера деятельности плательщика. В такой ситуации недоимка взыскивается исключительно в судебном порядке, на что указывает п. 4 ст. 18 Закона N 212-ФЗ. Пунктом 1 ст. 19 Закона N 212-ФЗ определено: в случае неуплаты или неполной уплаты страховых взносов в установленный срок такая обязанность исполняется в принудительном порядке путем обращения взыскания на денежные средства ИП, находящиеся на счетах в банках. Взыскание страховых взносов производится по решению контролирующего органа путем направления в банк, в котором индивидуальным предпринимателем открыт расчетный счет, поручения на списание с его счета и перечисление в бюджеты соответствующих государственных внебюджетных фондов необходимых денежных средств. До принятия решения о взыскании недоимки орган контроля должен в течение трех месяцев со дня ее выявления направить коммерсанту требование об уплате недоимки по страховым взносам, пеней и штрафов. Заметим: ст. 22 Закона N 212-ФЗ под требованием об уплате недоимки по страховым взносам, пеней и штрафов понимает письменное извещение плательщика страховых взносов о неуплаченной сумме взносов, пеней и штрафов, а также об обязанности уплатить их в установленный срок. Требование направляется контролирующим органом по форме, утв. Приказом Минздравсоцразвития России от 07.12.2009 N 957н "Об утверждении форм документов, применяемых при осуществлении контроля за уплатой страховых взносов" (далее - Приказ N 957н). Обратите внимание! Если недоимка выявлена в результате проверки, требование об уплате недоимки должно быть направлено коммерсанту в течение 10 дней со дня вступления в силу соответствующего решения. В случае возникновения недоимки по пенсионным взносам и взносам на обязательное медицинское страхование (далее - ОМС) Пенсионный фонд направляет требование по форме 5-ПФР, утв. Приказом N 957н, если же имеет место недоимка по взносам на обязательное социальное страхование по временной нетрудоспособности и в связи с материнством, требование направляется ФСС РФ по форме 5-ФСС РФ, утв. Приказом N 957н. В требовании об уплате недоимки по страховым взносам, пеней и штрафов указываются сведения: - о сумме задолженности индивидуального предпринимателя; - размере пеней и штрафов, начисленных на день направления указанного требования; - сроке уплаты причитающейся суммы; - сроке исполнения этого требования; - мерах по взысканию недоимки по страховым взносам, пеней и штрафов, которые применяются в случае неисполнения требования плательщиком; - подробные данные об основаниях взыскания недоимки по страховым взносам, пеней и штрафов. Кроме того, требование должно содержать ссылки на положения Закона N 212-ФЗ, устанавливающие обязанность ИП уплатить страховой взнос. Согласно п. 6 ст. 19 Закона N 212-ФЗ решение о взыскании недоимки принимается контролирующим органом после истечения срока, установленного в требовании об уплате страховых взносов, но не позднее двух месяцев после его истечения. Решение о взыскании недоимки, принятое после истечения указанного срока, считается недействительным и исполнению не подлежит. В этом случае контролирующий орган, чтобы произвести взыскание страховых взносов, должен обратиться в суд, причем подать иск в арбитраж контролеры вправе в течение шести месяцев после истечения срока исполнения требования об уплате страховых взносов. Имейте в виду: срок подачи иска, пропущенный контролирующим органом по уважительной причине, может быть восстановлен арбитрами. Решение о взыскании страховых взносов должно быть доведено до сведения ИП в течение шести дней после его вынесения. Как и в случае требования об уплате недоимки по страховым взносам, пеней и штрафов, Приказом N 957н утверждены две соответствующие формы решения: - в части пенсионных взносов и взносов на ОМС применяется форма 1-ПФР; - в части страховых взносов по временной нетрудоспособности и в связи с материнством применяется форма 1-ФСС РФ. Решение о взыскании страховых взносов должно быть вручено индивидуальному предпринимателю контролирующим органом под расписку с указанием даты получения. Если у контролирующего органа такой возможности нет, решение о взыскании направляется ИП по почте заказным письмом и считается полученным по истечении шести дней со дня его направления. Поручение органа контроля на перечисление сумм страховых взносов в бюджеты соответствующих государственных внебюджетных фондов должно быть направлено в банк, в котором открыты счета ИП. Причем на эти действия органу контроля Законом N 212-ФЗ отводится месяц со дня принятия решения о взыскании. На основании п. 7 ст. 19 Закона N 212-ФЗ решение контролирующего органа о взыскании страховых взносов подлежит безусловному исполнению. По общему правилу взыскание страховых взносов должно производиться с расчетных (текущих) рублевых счетов ИП; если же средств в российской валюте недостаточно, деньги могут быть сняты и с его валютного счета. Взыскание страховых взносов со счетов ИП в иностранной валюте производится в сумме, эквивалентной сумме платежа в российской валюте по курсу ЦБ РФ, установленному на дату продажи иностранной валюты. Имейте в виду: осуществление операций по продаже валюты банком производится за счет ИП. Если в день получения банком поручения на перечисление страховых взносов на рублевых или валютных счетах коммерсанта денежных средств недостаточно, кредитная организация исполняет данное поручение по мере поступления денежных средств на указанные счета. Причем, если деньги поступили в российской валюте, провести операцию по взысканию банк обязан не позднее одного операционного дня, следующего за днем поступления рублевых средств; при поступлении иностранной валюты срок несколько больше - два операционных дня. При исполнении данного поручения банк обязан руководствоваться очередностью платежей, установленной ст. 855 ГК РФ (п. 13 ст. 19 Закона N 212-ФЗ). Обратите внимание! Пунктом 11 ст. 19 Закона N 212-ФЗ определено, что не производится взыскание страховых взносов с депозитного счета плательщика страховых взносов, если не истек срок действия депозитного договора. В этом случае контролирующий орган вправе дать банку поручение на перечисление по истечении срока действия депозитного договора денежных средств с депозитного на расчетный счет ИП, если к этому времени не будет исполнено направленное в этот банк поручение контролирующего органа на перечисление страховых взносов. При недостаточности или отсутствии денежных средств на счетах ИП либо отсутствии у органа контроля информации о наличии счетов в банках страховые взносы взыскиваются за счет иного имущества предпринимателя, в т.ч. за счет его наличных денежных средств, в порядке, установленном ст. 20 Закона N 212-ФЗ. Обратите внимание! В целях установления факта недостаточности или отсутствия денежных средств на счетах ИП контролирующим органам необходимо вынести решение о взыскании недоимки по страховым взносам, а также пеней и штрафов за счет денежных средств, находящихся на его счетах в банках, руководствуясь положениями ст. 19 Закона N 212-ФЗ. Если денежных средств недостаточно, контролирующий орган обращает взыскание на имущество ИП. Такое решение принимается в форме соответствующего постановления, которое направляется судебному приставу-исполнителю в порядке, предусмотренном Законом N 229-ФЗ, и принимается в течение года после истечения срока исполнения требования об уплате страховых взносов. Аналогичная норма предусмотрена ст. 47 НК РФ в отношении решения о взыскании налога за счет имущества ИП - налогоплательщика (налогового агента). В постановлении о взыскании страховых взносов за счет имущества предпринимателя должны быть указаны: - фамилия, имя, отчество должностного лица и наименование контролирующего органа, выдавшего указанное постановление; - дата принятия и номер решения руководителя (заместителя руководителя) контролирующего органа о взыскании страховых взносов за счет имущества ИП; - фамилия, имя, отчество, паспортные данные, адрес постоянного места жительства ИП, на чье имущество обращается взыскание; - резолютивная часть решения руководителя (заместителя руководителя) контролирующего органа о взыскании страховых взносов за счет имущества ИП; - дата вступления в силу решения руководителя (заместителя руководителя) контролирующего органа о взыскании страховых взносов за счет имущества ИП; - дата выдачи постановления. Постановление о взыскании страховых взносов должно быть подписано руководителем (заместителем руководителя) контролирующего органа и заверено печатью этого органа (п. 5 ст. 20 Закона N 212-ФЗ). Формы соответствующих постановлений (2-ПФР и 2-ФСС РФ) о взыскании страховых взносов за счет имущества их плательщика утверждены Приказом N 957н. В самих формах постановлений не предусмотрены графы для проставления подписи должностного лица контролирующего органа, в них предусмотрено только место для печати. Имейте в виду: отсутствие в форме постановления места проставления подписи не является основанием для несоблюдения требований Закона N 212-ФЗ, поэтому неподписанное постановление о взыскании страховых взносов не может иметь юридической силы! Требования, содержащиеся в постановлении, исполняются судебными приставами-исполнителями в двухмесячный срок со дня поступления к ним указанного постановления. В соответствии с п. 8 ст. 20 Закона N 212-ФЗ взыскание страховых взносов за счет имущества ИП производится последовательно в отношении: - наличных денежных средств и денежных средств в банках, на которые не было обращено взыскание в соответствии со ст. 19 Закона N 212-ФЗ; - имущества, не участвующего непосредственно в производстве продукции (товаров), в частности ценных бумаг, валютных ценностей, непроизводственных помещений, легкового автотранспорта, предметов дизайна служебных помещений; - готовой продукции (товаров), а также иных материальных ценностей, не участвующих и (или) не предназначенных для непосредственного участия в производстве; - сырья и материалов, предназначенных для непосредственного участия в производстве, а также станков, оборудования, зданий, сооружений и других основных средств; - имущества, переданного по договору во владение, пользование или распоряжение другим лицам без перехода к ним права собственности на него, если для обеспечения исполнения обязанности по уплате страховых взносов такие договоры расторгнуты или признаны недействительными в установленном порядке; - другого имущества, за исключением предназначенного для повседневного личного использования индивидуальным предпринимателем или членами его семьи, определяемого в соответствии с законодательством Российской Федерации. В случае взыскания страховых взносов за счет имущества ИП, не являющегося денежными средствами, обязанность по уплате страховых взносов считается исполненной с момента его реализации и погашения задолженности коммерсанта за счет вырученных сумм. При этом ст. 20 Закона N 212-ФЗ определено, что должностные лица контролирующих органов не вправе приобретать имущество индивидуального предпринимателя, реализуемое в порядке исполнения решения о взыскании страховых взносов за счет его имущества. Глава 8. УКЛОНЕНИЕ ОТ УПЛАТЫ НАЛОГОВ ФИЗИЧЕСКОГО ЛИЦА Общественная опасность уклонения от уплаты налогов и сборов выражается в умышленном невыполнении конституционной обязанности каждого платить законно установленные налоги и сборы, которое неминуемо влечет отсутствие поступления денежных средств в бюджетную систему Российской Федерации. Это, в свою очередь, негативно сказывается на экономическом потенциале страны и ведет к сокращению государственных резервов социальной сферы. В соответствии с ч. 1 ст. 198 УК РФ "Уклонение от уплаты налогов и (или) сборов с физического лица" уклонение, совершенное в крупном размере, подлежит уголовному наказанию. Непосредственным объектом рассматриваемого состава преступления являются общественные отношения в области уклонения от налогов, видовым объектом - экономическая деятельность, родовым - общественные отношения в сфере экономики. Объективная сторона этого преступления выражена: - в непредставлении налоговой декларации; - в непредставлении иных документов. Под иными документами следует понимать любые предусмотренные НК РФ и принятыми в соответствии с ним федеральными законами документы, служащие основанием для исчисления и уплаты налогов и (или) сборов. К ним, в частности, относятся выписки из книги продаж, из книги учета доходов и расходов, копии журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, расчеты по авансовым платежам и расчетные ведомости, справки о суммах уплаченного налога, годовые отчеты, документы, подтверждающие право на налоговые льготы; - во включении в налоговую декларацию или такие документы заведомо ложных сведений. Субъективная сторона характеризуется прямым умыслом. При этом не следует забывать о ст. 111 НК РФ, регламентирующей обстоятельства, исключающие вину лица в совершении налогового правонарушения: - совершение деяния, содержащего признаки налогового правонарушения, вследствие стихийного бедствия или других чрезвычайных и непреодолимых обстоятельств (Постановление ФАС Поволжского округа от 24.10.2006 по делу N А55-34333/2005-11); - совершение деяния, содержащего признаки налогового правонарушения, налогоплательщиком - физическим лицом, находившимся в момент его совершения в состоянии, при котором оно не могло отдавать себе отчет в своих действиях или руководить ими вследствие болезненного состояния (Постановление ФАС Северо-Западного округа от 19.09.2008 по делу N А56-46717/2007); - выполнение налогоплательщиком (плательщиком сбора) письменных разъяснений о порядке исчисления, уплаты налога (сбора) или по иным вопросам применения законодательства, данных ему либо неопределенному кругу лиц финансовым, налоговым или другим уполномоченным органом государственной власти (уполномоченным должностным лицом этого органа) в пределах его компетенции (Постановления Президиума ВАС РФ от 08.06.2004 N 1339/04 по делу N А40-26813/02-98-267, ФАС Московского округа от 02.10.2006 N КА-А40/9083-06). Это обстоятельство не применяется, если указанные письменные разъяснения основаны на неполной или недостоверной информации, представленной налогоплательщиком (плательщиком сбора); - иные обстоятельства, которые могут быть признаны судом или налоговым органом, рассматривающим дело, исключающими вину лица в совершении налогового правонарушения. Например, Арбитражный суд Свердловской области в Решении от 22.10.2008 по делу N А60-20541/2008-С6 признал обстоятельством, исключающим вину лица в совершении налогового правонарушения, вывод налогового органа о правомерности применения налогоплательщиком льготы, сделанный ранее при проведении проверки правильности исчисления налога. Исходя из того, что в соответствии с положениями налогового законодательства срок представления налоговой декларации и сроки уплаты налога (сбора) могут не совпадать, моментом окончания преступления, закрепленного в ст. 198 УК РФ, следует считать фактическую неуплату налогов (сборов) в срок, установленный налоговым законодательством. Субъект указанной статьи специальный - физическое лицо (гражданин Российской Федерации, иностранный гражданин, апатрид), достигшее 16-летнего возраста, на которое в соответствии с российским законодательством о налогах и сборах возложена обязанность по исчислению и уплате в соответствующий бюджет налогов и (или) сборов, а также по представлению в налоговые органы налоговой декларации и иных документов, необходимых для осуществления налогового контроля. Им может быть и иное физическое лицо, осуществляющее представительство при совершении действий, регулируемых законодательством о налогах и сборах, поскольку в соответствии со ст. ст. 26, 27 и 29 НК РФ налогоплательщик (плательщик сборов) вправе участвовать в таких отношениях через законного или уполномоченного представителя (за некоторыми исключениями). Деяния, предусмотренные ч. 1 ст. 198 УК РФ, наказываются: - штрафом в размере от 100 до 300 тыс. руб. или в размере заработной платы или иного дохода осужденного за период от одного года до двух лет; - арестом на срок от четырех до шести месяцев; - лишением свободы на срок до одного года. В связи с рассмотрением указанной выше нормы законодательства рекомендуем обратить внимание на положения Постановления Пленума Верховного Суда РФ от 28.12.2006 N 64 "О практике применения судами уголовного законодательства об ответственности за налоговые преступления". Данные рекомендации предложены в целях обеспечения правильного и единообразного применения судами уголовного законодательства об ответственности за уклонение от уплаты налогов и сборов, неисполнение налоговым агентом обязанностей по их исчислению, удержанию или перечислению в соответствующий бюджет (внебюджетный фонд), а также за сокрытие налогоплательщиком денежных средств либо имущества, необходимых для взыскания недоимки (ст. ст. 198 - 199.2 УК РФ). Согласно этим разъяснениям под включением в налоговую декларацию или в иные документы, представление которых в соответствии с законодательством о налогах и сборах является обязательным, заведомо ложных сведений следует понимать умышленное указание любых не соответствующих действительности данных об объекте налогообложения, расчете налоговой базы, наличии налоговых льгот или вычетов и любой иной информации, влияющей на правильное исчисление и уплату налогов и сборов. Включение заведомо ложных сведений может выражаться в умышленном неотражении в декларации данных о доходах из определенных источников, объектах налогообложения, в уменьшении действительного размера дохода, искажении размеров произведенных расходов, которые учитываются при исчислении налогов (например, расходы, вычитаемые при определении совокупного налогооблагаемого дохода). К заведомо ложным сведениям могут быть также отнесены не соответствующие действительности данные о времени (периоде) понесенных расходов, полученных доходов, искажение в расчетах физических показателей, характеризующих определенный вид деятельности, при уплате единого налога на вмененный доход и т.д. В приговорах по делам о преступлениях, предусмотренных ст. ст. 198 - 199.2 УК РФ, должно содержаться решение по предъявленному гражданскому иску. Приняв решение об удовлетворении гражданского иска, суд должен указать в приговоре размер подлежащей взысканию денежной суммы и (в зависимости от вида неуплаченного налога) наименование бюджета (федеральный, региональный, местный) или государственного внебюджетного фонда, в доход которого указанная сумма подлежит взысканию. Состав преступления, закрепленного в ч. 1 ст. 198 УК РФ, регламентирован в ч. 2 этой статьи. Квалифицирующим признаком в данном случае выступает совершение тех же деяний в особо крупном размере. Наказывается оно штрафом в размере от 200 до 500 тыс. руб. или в размере заработной платы или иного дохода осужденного за период от 18 месяцев до трех лет либо лишением свободы на срок до трех лет. Обратите внимание! Обязательным признаком состава преступления, предусмотренного ст. 198 УК РФ, является крупный или особо крупный размер неуплаченных налогов и (или) сборов. В связи с этим детально рассмотрим примечания к этой статье. В соответствии с ними крупным размером для целей рассматриваемой статьи признается сумма налогов и (или) сборов, составляющая за период в пределах трех финансовых лет подряд более 600 тыс. руб., при условии, что доля неуплаченных налогов и (или) сборов превышает 10% подлежащих уплате сумм налогов и (или) сборов, либо превышающая 1 млн 800 тыс. руб., а особо крупным размером - сумма, составляющая за период в пределах трех финансовых лет подряд более 3 млн руб., при условии, что доля неуплаченных налогов и (или) сборов превышает 20% подлежащих уплате сумм налогов и (или) сборов, либо превышающая 9 млн руб. Также из данных примечаний следует, что лицо, впервые совершившее преступление, предусмотренное ст. 198 УК РФ, освобождается от уголовной ответственности, если полностью уплатит суммы недоимки и соответствующих пеней, а также сумму штрафа в размере, определяемом в соответствии с НК РФ. Обратите особое внимание! Федеральным законом от 29.12.2009 N 383-ФЗ "О внесении изменений в часть первую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации" (далее - Закон N 383-ФЗ) были внесены поправки в НК РФ, УК РФ, Уголовно-процессуальный кодекс РФ, а также Закон РФ от 18.04.1991 N 1026-1 "О милиции". Все изменения направлены на смягчение условий привлечения к уголовной ответственности за совершение преступлений, связанных с нарушением законодательства о налогах и сборах. Указанный Закон вступил в силу с 1 января 2010 г., за исключением положений, для которых установлен иной порядок вступления в силу (ст. 5 Закона N 383-ФЗ). При этом 10 декабря 2010 г. Государственная Дума приняла в первом чтении проект Закона "О полиции", внесенный и продвигаемый Президентом РФ. Закон должен вступить в силу с 1 марта 2011 г. и многое поменять в работе органов внутренних дел. Законопроект прошел всенародное обсуждение, в ходе которого в его адрес было высказано немало критики. Так что к моменту принятия в окончательном третьем чтении законопроект может существенно поменяться. Законом N 383-ФЗ, в частности, воплощены в жизнь поправки в ст. ст. 198 и 199 УК РФ, касающиеся увеличения размера неуплаченной суммы налогов и сборов, влекущего уголовную ответственность налогоплательщиков - физических лиц. Как уже отмечалось, крупным размером уклонения от уплаты налогов и сборов с физического лица теперь признается сумма, составляющая за период в пределах трех финансовых лет подряд более 600 тыс. руб., при условии, что доля неуплаченных налогов и (или) сборов превышает 10% подлежащих уплате сумм налогов и (или) сборов, либо превышающая 1 млн 800 тыс. руб. А особо крупным - сумма, составляющая за период в пределах трех финансовых лет подряд более 3 млн руб., при условии, что доля неуплаченных налогов и (или) сборов превышает 20% подлежащих уплате сумм налогов и (или) сборов, либо превышающая 9 млн руб. Для справки: ранее крупный размер составлял более 100 тыс. руб., при условии, что доля неуплаченных налогов и (или) сборов превышает 10% подлежащих уплате сумм налогов и (или) сборов, либо 300 тыс. руб.; особо крупный размер - более 500 тыс. руб., при условии, что доля неуплаченных налогов и (или) сборов превышает 20% подлежащих уплате сумм налогов и (или) сборов, либо 1 млн 500 тыс. руб. Период тот же - три финансовых года. Таким образом, приведенные изменения увеличивают пороговые значения крупного и особо крупного размера неуплаченных сумм налогов и (или) сборов по ст. 198 УК РФ в среднем в четыре раза. А это означает, что теперь за данные нарушения налогового законодательства привлечь нарушителей к уголовной ответственности гораздо сложнее. Более того, согласно поправкам, внесенным Законом N 383-ФЗ в НК РФ, если налогоплательщик не уплатил в течение установленного срока в полном объеме указанные в требовании налогового органа суммы недоимки, размер которой позволяет предполагать факт совершения нарушения, содержащего признаки преступления, налоговые органы обязаны направлять материалы в органы внутренних дел для решения вопроса о возбуждении уголовного дела. При этом в направляемом налогоплательщику требовании должно содержаться предупреждение об указанной обязанности налогового органа. Если в течение двух месяцев со дня истечения срока исполнения требования об уплате налога (сбора), направленного налогоплательщику (плательщику сбора) на основании решения о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, налогоплательщик (плательщик сбора) не уплатил в полном объеме указанные в данном требовании суммы недоимки, размер которой позволяет предполагать факт нарушения законодательства о налогах и сборах, содержащего признаки преступления, соответствующих пеней и штрафов, налоговые органы обязаны в течение 10 дней со дня выявления указанных обстоятельств направить материалы в органы внутренних дел для решения вопроса о возбуждении уголовного дела (п. 3 ст. 32 НК РФ). Соответственно, теперь инициировать возбуждение уголовного дела за уклонение от уплаты налогов и сборов обязаны сами налоговые органы, ведь именно от них в органы правопорядка должна поступить соответствующая информация. Закон о милиции в связи с этим дополнен новыми положениями, устанавливающими, в частности, обязанность органов внутренних дел уведомлять налоговые органы о результатах рассмотрения полученных от них материалов. Обратим особое внимание еще на одно существенное изменение, также отраженное в актуальном примечании к ст. 198 УК РФ. Лицо, впервые совершившее преступление, освобождается от уголовной ответственности, если полностью уплатит суммы недоимки, соответствующих пеней и штрафа. В связи с этим гл. 4 УПК РФ дополнена ст. 28.1, предусматривающей порядок прекращения уголовного преследования, связанного с нарушением законодательства о налогах и сборах. Теперь уголовное преследование в отношении лица, подозреваемого или обвиняемого в совершении преступления, предусмотренного ст. ст. 198 - 199.1 УК РФ, прекращается наряду с общими основаниями (ст. ст. 24 и 27 УПК РФ) и в случае, если до окончания предварительного следствия ущерб, причиненный бюджетной системе Российской Федерации в результате преступления, возмещен в полном объеме. Весьма важное изменение внесено Законом N 383-ФЗ в ст. 108 УПК РФ. Так, в отношении подозреваемого или обвиняемого в уклонении от уплаты налогов (сборов), неисполнении обязанностей налогового агента, сокрытии денежных средств либо имущества, за счет которых должно производиться взыскание налогов (сборов), не может применяться такая мера пресечения, как заключение под стражу (за некоторыми исключениями, содержащимися в п. п. 1 - 4 ч. 1 названной статьи). |
Похожие:
 | ИП, после чего он наравне с коммерческими организациями будет выступать участником правовых отношений, регулируемых гражданским,... |  | Авдеев А. М., представитель администрации Кропоткинского городского поселения по доверенности |
| М. М., Авдеев С. Н., Амиров Н. Б., Баранова О. П., Борисов С. Е., Визель И. Ю., Ловачева О. В., Овсянников Н. В., Петров Д. В., Романов... | | Насколько могу судить, толковая книга. В отличие от ряда других книг на подобные темы, автор не ограничивается "академическими" сведениями,... |
| Оливер Сакс известный британский нейропсихолог, автор ряда популярных книг, переведенных на двадцать языков, две из которых "Человек,... | | Авдеев Андрей Сергеевич- руководитель Исполнительного комитета Агрызского муниципального района |
| В процессе обучения слушатели приобретут теоретические знания и практические навыки заполнения и формирования бухгалтерской и налоговой... | | Алимова Наталья Александровна адвокат, специалист по гражданскому, семейному и трудовому праву, автор ряда практических пособий |
| В сфере управления и делового сотрудничества важную роль играет информация о деятельности организации содержащаяся в бухгалтерской... | | Автор: Тимофеева Софья, генеральный директор детского эко-клуба «Умничка», автор книг «Детский клуб: с чего начать, как преуспеть.... |