В. В. Авдеев Авдеев В. В. аудитор, автор ряда книг по бухгалтерской и налоговой тематике
Скачать 2.94 Mb.
|
| Глава 16. УПРОЩЕННАЯ СИСТЕМА НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ НА ОСНОВЕ ПАТЕНТА Помимо обычной упрощенной системы налогообложения индивидуальный предприниматель может использовать УСН на основе патента. Правда, для этого необходимо выполнение следующих условий: - на территории субъекта РФ, где осуществляется деятельность ИП, должна быть законодательно установлена возможность применения УСН на основе патента; - деятельность предпринимателя должна быть поименована в п. 2 ст. 346.25.1 НК РФ; - среднесписочная численность наемных работников (в т.ч. по договорам гражданско-правового характера) в период применения патента не должна превышать пяти человек (за исключением самого коммерсанта). В ст. 346.25.1 содержится полный перечень "патентных" видов деятельности, он достаточно широк. Так, предприниматель может применять УСН на основе патента, если занимается ремонтом и пошивом одежды и обуви, изготовлением галантереи, ключей, траурных венков, изготовлением и ремонтом мебели, народными промыслами, производством и ремонтом игрушек, автотранспортными услугами и т.д. Патент действует только на территории субъекта РФ, в котором он выдан. В то же время ИП, имеющий патент, вправе подавать заявление на получение другого патента на территории другого субъекта РФ. В настоящее время Минфин России разработал законопроект об этом спецрежиме, который внесет существенные изменения в его порядок. В случае принятия законопроекта применять УСН на основе патента предприниматель с небольшой численностью персонала (до пяти человек, например) сможет купив патент. Причем стоимость патента будет варьироваться по отраслям. Наличие патента избавит предпринимателя от уплаты НДФЛ в части доходов, полученных при осуществлении видов деятельности, по которым применяется патентная система, и налога на имущество физических лиц в отношении имущества, используемого при осуществлении таких видов деятельности. Кроме того, предприниматели, применяющие патентную систему, будут освобождены от уплаты НДС, за исключением некоторых случаев, в т.ч. при ввозе товаров на территорию Российской Федерации. Патент, дающий право на применение такой системы, будет выдаваться на срок до года на один вид деятельности и будет действовать на территории того или иного муниципалитета. Как и в случае применения "упрощенки", у патента будет ограничение по доходам. Если доход налогоплательщика превысит 60 млн руб. по итогам налогового периода, он утратит право на патентную систему налогообложения. Налоговая ставка, согласно законопроекту, составит 6% потенциально возможного годового дохода предпринимателя. В настоящий момент, чтобы получить патент, предприниматель должен не позднее чем за один месяц до начала применения патентной "упрощенки" обратиться с заявлением в свою налоговую инспекцию по форме N 26.2.П-1, утв. Приказом ФНС России от 31.08.2005 N САЭ-3-22/417 "Об утверждении форм документов, необходимых для применения упрощенной системы налогообложения на основе патента" (далее - Приказ N САЭ-3-22/417). Получение другого патента в другом субъекте РФ также производится на основании такого заявления, но в этом случае вместе с заявлением на получение патента нужно подать заявление о постановке на учет в качестве ИП, применяющего УСН на основе патента, по форме, утв. Приказом ФНС России от 31.12.2008 N ММ-3-6/700@ "Об утверждении рекомендуемой формы заявления о постановке на учет индивидуального предпринимателя в качестве индивидуального предпринимателя, применяющего упрощенную систему налогообложения на основе патента". Сегодня патент выдается по выбору индивидуального предпринимателя на период от одного до 12 месяцев (п. 4 ст. 346.25.1 НК РФ, Письмо ФНС России от 05.03.2010 N ШС-22-3/165@ "О порядке применения упрощенной системы налогообложения на основе патента"). Налоговый орган обязан в 10-дневный срок выдать индивидуальному предпринимателю патент или уведомить его об отказе в этом. Форма выдаваемого патента утверждена Приказом N САЭ-3-22/417. Имейте в виду: причиной отказа в выдаче патента, как правило, является невыполнение необходимых условий для применения УСН на основе патента. Форма уведомления об отказе в выдаче патента утверждена названным выше Приказом N САЭ-3-22/417. При выдаче патента налоговый орган заполняет его дубликат, который хранится в налоговом органе. Предприниматели, применяющие патентную "упрощенку", производят оплату одной трети стоимости патента в срок не позднее 25 календарных дней после начала осуществления предпринимательской деятельности на основе патента (по каждому патенту). Пропуск данного срока может привести к потере права на применение патента, при этом уплаченные деньги не вернут. Оставшаяся часть стоимости патента подлежит уплате не позднее 25 календарных дней со дня окончания срока выдачи патента. Оставшуюся часть стоимости патента коммерсант может уменьшить на сумму страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, обязательное медицинское страхование, обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний. Предприниматель, работающий на патентной "упрощенке", не представляет в налоговый орган декларацию по налогу, уплачиваемому в связи с применением УСН. Вместе с тем от ведения налогового учета индивидуальные предприниматели не освобождаются. Они ведут его в общем порядке, предусмотренном для применения обычной "упрощенки", т.е. в порядке, определенном ст. 346.24 НК РФ. Налоговый учет ведется предпринимателями в книге учета доходов, форма и Порядок заполнения которой определены Приказом Минфина России N 154н. Налогообложение доходов, полученных по видам предпринимательской деятельности, не указанным в патенте, осуществляется в соответствии с иными режимами налогообложения. Это может быть либо общая система, либо УСН. Исключительно в отношении доходов, полученных от предпринимательской деятельности, указанной в патенте, ИП освобождаются от НДФЛ. При наличии иных доходов НДФЛ декларируется и уплачивается либо применяется обычная УСН. Индивидуальные предприниматели освобождаются от налога на имущество физических лиц в отношении имущества, используемого для осуществления предпринимательской деятельности, указанной в патенте. При наличии иных доходов и использовании имущества налог уплачивается либо применяется обычная УСН. Индивидуальный предприниматель, применяющий патентную "упрощенку", признается плательщиком обязательных страховых взносов на ОПС и ОМС. Страховые взносы, уплачиваемые в ФСС РФ, он платит в добровольном порядке. Размер фиксированных платежей, уплачиваемых во внебюджетные фонды, определяется в порядке, установленном ст. 16 Закона N 212-ФЗ. На сумму этих взносов ИП вправе уменьшить оставшиеся 2/3 стоимости патента, подлежащие уплате не позднее 25 календарных дней со дня окончания срока выдачи патента. Индивидуальные предприниматели - владельцы патента, имеющие наемных работников, помимо своих фиксированных платежей платят страховые взносы за своих работников в общем порядке. Случается, что региональные власти позволяют работать на патенте, но на территории ведения бизнеса индивидуального предпринимателя введен ЕНВД, а деятельность ИП одновременно подпадает и под патентную УСН, и под ЕНВД. Какой режим налогообложения должен применяться в этом случае? В отличие от УСН на основе патента, ЕНВД в части осуществления "вмененных" видов деятельности не предполагает добровольности его применения, он применяется в обязательном порядке. Вместе с тем в Письме Минфина России от 12.03.2010 N 03-11-11/50 сказано: в случае, когда в соответствии с законами субъектов РФ и решениями представительных органов муниципальных районов, городских округов, законодательных (представительных) органов государственной власти городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга по одному и тому же виду предпринимательской деятельности возможно применение УСН на основе патента и ЕНВД, индивидуальный предприниматель вправе сам выбирать применяемую им систему налогообложения. Особенность применения УСН на основе патента состоит в том, что, приобретая патент, предприниматель, по сути, исполняет обязанность по уплате налога путем оплаты его стоимости. Причем конкретная величина стоимости патента в гл. 26.2 НК РФ не установлена, ст. 346.25.1 дает лишь алгоритм ее определения. Итак, согласно п. 6 ст. 346.25.1 НК РФ годовая стоимость патента (ГСП) определяется как произведение 6%-ной ставки налога и величины потенциально возможного дохода (ПВД) в отношении каждого вида предпринимательской деятельности. Иными словами, определить годовую стоимость патента можно по формуле: ГСП = ПВД x 6%. Если патент выдается на более короткий срок, расчетная стоимость патента (РСП) пересчитывается исходя из срока, на который он выдан. Для этого используется следующий алгоритм расчета: РСП = ГСП : 12 мес. x СДП, где СДП - срок действия патента. Обратите внимание! Размер потенциально возможного дохода для конкретного вида предпринимательской деятельности устанавливается субъектом РФ, на территории которого введена УСН на основе патента. Если региональные власти в соответствии с НК РФ не установили величину потенциально возможного дохода на текущий год, в течение этого календарного года коммерсанту следует руководствоваться ПВД предыдущего года, на что указывает п. 7.1 ст. 346.25.1 НК РФ. Налоговое законодательство не предполагает установления потенциально возможного дохода в отношении каждого подвида предпринимательской деятельности, в то же время допускается дифференциация годового дохода с учетом особенностей и места ведения предпринимательской деятельности на территории соответствующего субъекта РФ (п. 7.1 ст. 346.25.1 НК РФ, Письмо Минфина России от 14.01.2010 N 03-11-03/1/01). Если вид бизнеса, осуществляемый предпринимателем, входит в перечень, установленный п. 2 ст. 346.26 НК РФ, размер потенциально возможного к получению ИП годового дохода не может превышать величины базовой доходности, установленной ст. 346.29 НК РФ в отношении соответствующего вида предпринимательской деятельности, умноженной на 30. Предприниматель, работающий на патенте, может, как и обычный "упрощенец", утратить право на его применение. Согласно п. 2.2 ст. 346.25.1 НК РФ ИП считается утратившим право на применение патентной "упрощенки" в следующих случаях: - если в календарном году, когда ИП работает на патенте, его доходы превысили 60 млн руб., причем независимо от количества полученных в указанном году патентов; - если в течение налогового периода среднесписочная численность работников коммерсанта оказалась больше пяти человек. Кроме того, в силу п. 9 ст. 346.25.1 НК РФ причиной утраты права на применение патентной "упрощенки" может стать неоплата (неполная оплата) одной трети стоимости патента в установленный законодателем срок. В этом случае предпринимателю придется перейти на общий режим уплаты налогов, причем с начала налогового периода, на который ему был выдан соответствующий патент. При этом доначислить и перечислить соответствующие налоги в бюджет ему придется в порядке, предусмотренном для вновь зарегистрированных ИП (п. 2.2 ст. 346.25.1 НК РФ). Имейте в виду: стоимость уплаченного патента (его части) возврату не подлежит. Следует особо отметить: при утрате права применения патентной "упрощенки" сообщить об этом в налоговую инспекцию ИП должен в течение 15 календарных дней с начала применения общего режима налогообложения. В дальнейшем вернуться на УСН на основе патента ИП сможет лишь через три года после того, как это право было утрачено (Письмо Минфина России от 17.03.2010 N 03-11-11/57). Глава 17. ЕДИНЫЙ НАЛОГ НА ВМЕНЕННЫЙ ДОХОД Если на территории, где предприниматель ведет деятельность, в установленном порядке введен ЕНВД, а вид осуществляемого бизнеса поименован в местном законе о "вмененке", ИП в обязательном порядке становится его плательщиком, причем по каждому "вмененному" виду осуществляемой им деятельности отдельно. Напомним: местные законодатели самостоятельно определяют виды деятельности, в отношении которых вводится ЕНВД, но только в пределах перечня, установленного п. 2 ст. 346.26 НК РФ. Под "вмененку" подпадают следующие виды деятельности "на местах": - оказание бытовых услуг, их групп, подгрупп, видов и (или) отдельных бытовых услуг, классифицируемых в соответствии с Общероссийским классификатором услуг населению; - оказание ветеринарных услуг; - оказание услуг по ремонту, техническому обслуживанию и мойке автотранспортных средств; - оказание услуг по предоставлению во временное владение (пользование) мест для стоянки автотранспортных средств, а также по хранению автотранспортных средств на платных стоянках (за исключением штрафных автостоянок); - оказание автотранспортных услуг по перевозке пассажиров и грузов, осуществляемых ИП, имеющими на праве собственности или ином праве (пользования, владения и (или) распоряжения) не более 20 транспортных средств, предназначенных для оказания таких услуг; - розничная торговля, осуществляемая через магазины и павильоны с площадью торгового зала не более 150 кв. м по каждому объекту организации торговли. Для целей гл. 26.3 НК РФ розничная торговля, осуществляемая через магазины и павильоны с площадью торгового зала более 150 кв. м по каждому объекту, признается видом предпринимательской деятельности, в отношении которого единый налог не применяется; - розничная торговля, осуществляемая через объекты стационарной торговой сети, не имеющей торговых залов, а также объекты нестационарной торговой сети; - оказание услуг общественного питания, осуществляемых через объекты с площадью зала обслуживания посетителей не более 150 кв. м по каждому объекту. Для целей гл. 26.3 НК РФ оказание услуг общественного питания, осуществляемых через объекты организации общественного питания с площадью зала обслуживания посетителей более 150 кв. м по каждому объекту, признается видом предпринимательской деятельности, в отношении которого единый налог не применяется; - оказание услуг общественного питания, осуществляемых через объекты, не имеющие зала обслуживания посетителей; - распространение наружной рекламы с использованием рекламных конструкций; - размещение рекламы на транспортных средствах; - оказание услуг по временному размещению и проживанию предпринимателями, использующими в каждом объекте предоставления данных услуг общую площадь помещений для временного размещения и проживания не более 500 кв. м; - оказание услуг по передаче во временное владение и (или) пользование торговых мест, расположенных в объектах стационарной торговой сети, не имеющих торговых залов, объектов нестационарной торговой сети, а также объектов организации общественного питания, не имеющих зала обслуживания посетителей; - оказание услуг по передаче во временное владение и (или) пользование земельных участков для размещения объектов стационарной и нестационарной торговой сети, а также объектов организации общественного питания. Вместе с тем, если деятельность ИП соответствует условиям п. п. 2.1 и 2.2 ст. 346.26 НК РФ, в отношении его ЕНВД не применяется. Индивидуальный предприниматель, осуществляющий "вмененные" виды деятельности, обязан встать на налоговый учет по месту осуществления такой деятельности. Согласно п. 2 ст. 346.28 НК РФ зарегистрироваться по месту жительства ИП как плательщик ЕНВД обязан в случае осуществления следующих видов деятельности: - оказания автотранспортных услуг по перевозке пассажиров и грузов, осуществляемых ИП, имеющими на праве собственности или ином праве (пользования, владения и (или) распоряжения) не более 20 транспортных средств, предназначенных для оказания таких услуг; - розничной торговли, осуществляемой через объекты стационарной торговой сети, не имеющей торговых залов, а также объекты нестационарной торговой сети (в отношении развозной и разносной розничной торговли); - размещения рекламы на транспортных средствах. Если "вмененная" деятельность ведется одновременно на территориях нескольких муниципальных образований (городских округов или муниципальных районов, внутригородских территориях городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга), где действуют несколько налоговых инспекций, вставать на учет в каждой из них не нужно. Постановка на учет осуществляется в налоговой инспекции на той территории, где расположено место ведения "вмененной" деятельности, указанное первым в заявлении о постановке на учет. Встать на учет как плательщик ЕНВД ИП должен в течение пяти рабочих дней с начала осуществления деятельности, облагаемой ЕНВД. При этом ему нужно подать в налоговую инспекцию заявление о постановке на учет в качестве плательщика единого налога по форме N ЕНВД-2, утв. Приказом ФНС России от 14.01.2009 N ММ-7-6/5@ "Об утверждении форм заявлений о постановке на учет и снятии с учета организаций и индивидуальных предпринимателей в качестве налогоплательщиков единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности". Как сказано в Письме ФНС России от 05.03.2009 N МН-22-6/168@, датой постановки на учет признается дата начала осуществления деятельности, облагаемой ЕНВД. После подачи указанного заявления предприниматель должен в течение пяти рабочих дней получить от налоговых органов уведомление, что он поставлен на налоговый учет в качестве плательщика ЕНВД. Налоговые органы уведомляют ИП об этом посредством вручения ему уведомления о постановке на учет физического лица в налоговом органе на территории Российской Федерации по форме N 2-3-Учет, утв. Приказом ФНС России от 01.12.2006 N САЭ-3-09/826@. Налоговым периодом по ЕНВД в соответствии со ст. 346.30 НК РФ признается квартал. В силу этого предприниматель - плательщик ЕНВД не позднее 20 апреля, 20 июля, 20 октября и 20 января обязан представить в свою налоговую инспекцию декларацию по ЕНВД для отдельных видов деятельности по форме, утв. Приказом Минфина России от 08.12.2008 N 137н "Об утверждении формы налоговой декларации по единому налогу на вмененный доход для отдельных видов деятельности и Порядка ее заполнения". Уплата ЕНВД по итогам налогового периода производится ИП в сроки не позднее 25 апреля, 25 июля, 25 октября и 25 января. Сумма единого налога, исчисленная за налоговый период, уменьшается индивидуальным предпринимателем на сумму страховых взносов на ОПС, обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, ОМС, обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, уплаченных (в пределах исчисленных сумм) за этот же период в соответствии с российским законодательством при выплате вознаграждений работникам, занятым во "вмененной" деятельности, а также на сумму страховых взносов в виде фиксированных платежей, уплаченных ИП за свое страхование, и на сумму выплаченных работникам пособий по временной нетрудоспособности. При этом сумма единого налога не может быть уменьшена более чем на 50%. По доходам и имуществу, используемому в целях ЕНВД, предприниматели освобождаются от НДФЛ и налога на имущество. Поскольку индивидуальные предприниматели в первую очередь являются физическими лицами, плательщиками НДС они признаются только в отношении операций, осуществленных ими в рамках деятельности, связанной с извлечением дохода. Если ИП уплачивает ЕНВД, он не является плательщиком НДС, но только в части операций, признаваемых объектами обложения этим налогом, осуществляемых в рамках деятельности, облагаемой ЕНВД, что следует из п. 4 ст. 346.26 НК РФ. Если помимо деятельности, облагаемой ЕНВД, ИП осуществляет иные виды деятельности, с налогооблагаемых операций, осуществляемых в рамках такой деятельности, НДС уплачивается в общем порядке, установленном гл. 21 НК РФ. Обратите внимание! Если индивидуальный предприниматель, не являясь плательщиком НДС, выставит своему покупателю счет-фактуру с выделением суммы налога, уплатить его в бюджет придется (п. 5 ст. 173 НК РФ). Порядок уплаты страховых взносов у предпринимателя, уплачивающего ЕНВД, такой же, как у ИП-"упрощенцев". Обратите внимание! Индивидуальные предприниматели, осуществляющие наряду с деятельностью, подлежащей обложению единым налогом, иные виды деятельности, обязаны вести раздельный учет имущества, обязательств и хозяйственных операций в отношении деятельности, облагаемой ЕНВД, и деятельности, в отношении которой они уплачивают налоги в соответствии с иным режимом. Учет имущества, обязательств и хозяйственных операций в отношении видов деятельности, облагаемых ЕНВД, осуществляется в общеустановленном порядке. Налогоплательщики, осуществляющие наряду с "вмененной" иные виды предпринимательской деятельности, исчисляют и уплачивают налоги и сборы в отношении таких видов деятельности на основании соответствующих режимов налогообложения. Обратите внимание! С 1 февраля 2010 г. вступил в силу Федеральный закон от 28.12.2009 N 381-ФЗ "Об основах государственного регулирования торговой деятельности в Российской Федерации" (далее - Закон N 381-ФЗ). В соответствии с положениями ст. 2 этого Закона хозяйствующие субъекты вправе самостоятельно выбирать: - вид торговли (оптовая и (или) розничная торговля); - форму торговли (в стационарных торговых объектах, вне стационарных торговых объектов, в т.ч. на ярмарках, выставках, развозная торговля, разносная торговля, дистанционный способ продажи товаров, продажа товаров с использованием автоматов и иные формы торговли); - способ торговли (с использованием и (или) без использования торговых объектов); - тип торгового объекта, используемого для осуществления торговой деятельности (стационарный и (или) нестационарный торговый объект); - основания использования имущества при осуществлении торговой деятельности (право собственности и (или) иное законное основание); - порядок и условия осуществления торговой деятельности; - иные порядок и условия осуществления торговой деятельности. В силу этого ИП вправе самостоятельно осуществлять выбор способа ведения торговой деятельности, следовательно, уже на начальном ее этапе он может спрогнозировать определенные показатели своей деятельности, необходимые для расчета налогов, уплачиваемых в бюджет Российской Федерации. В соответствии со ст. 346.29 НК РФ объектом обложения ЕНВД признается вмененный доход - потенциально возможный доход ИП, рассчитываемый с учетом совокупности условий, непосредственно влияющих на его получение. Иными словами, вмененный доход - это не фактический доход коммерсанта, полученный в течение налогового периода, а потенциально возможный, который он мог бы получить, если бы занимался конкретным видом предпринимательской деятельности. Базой для исчисления ЕНВД является стоимостная величина вмененного дохода, определяемая произведением базовой доходности, скорректированной с учетом коэффициентов и физического показателя. Физический показатель и величина базовой доходности устанавливаются для каждого конкретного вида предпринимательской деятельности ст. 346.29 НК РФ. На практике довольно часто встречаются ситуации, когда в течение налогового периода физический показатель, используемый ИП - плательщиком ЕНВД, меняется. В этом случае в соответствии со ст. 346.29 НК РФ изменение учитывается с начала месяца, в котором оно произошло. Например, у предпринимателя, оказывающего бытовые услуги, на 1 января 2010 г. количество сотрудников, занятых во "вмененной" деятельности, составляло 10 человек, в марте один работник уволился. Согласно п. 3 ст. 346.29 физическим показателем при оказании бытовых услуг является количество работников. Исходя из условий примера, физический показатель за январь и февраль составит 10 человек, а за март - девять человек. В соответствии с п. 4 ст. 346.29 при исчислении ЕНВД налогоплательщики вправе корректировать базовую доходность при помощи коэффициентов К1 и К2. Статья 346.27 НК РФ под коэффициентом К1 понимает устанавливаемый на календарный год коэффициент-дефлятор, рассчитываемый как произведение коэффициента, применяемого в предшествующем периоде, и коэффициента, учитывающего изменение потребительских цен на товары (работы, услуги) в Российской Федерации в предшествующем календарном году, который определяется и подлежит официальному опубликованию в порядке, установленном Правительством РФ. Так, в соответствии с п. 2 Распоряжения Правительства РФ от 25.12.2002 N 1834-р "О порядке опубликования коэффициента-дефлятора" размер К1 ежегодно определяется Минэкономразвития России и публикуется в "Российской газете" не позднее 20 ноября. В 2011 г. согласно Приказу Минэкономразвития России от 27.10.2010 N 519 коэффициент-дефлятор составляет 1,372. Под коэффициентом К2 ст. 346.27 понимает корректирующий коэффициент базовой доходности, учитывающий совокупность особенностей ведения предпринимательской деятельности. Величина К2 устанавливается представительными органами муниципальных районов, городских округов, законодательными (представительными) органами государственной власти городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга. При этом местные власти могут установить как общий коэффициент К2, так и его отдельные составляющие, называемые значениями этого коэффициента. Во втором случае, когда величина коэффициента состоит из отдельных его значений, плательщики ЕНВД самостоятельно перемножают указанные значения для получения корректирующего коэффициента и полученный результат применяют в целях исчисления ЕНВД. Устанавливаемое значение коэффициента К2 должно удовлетворять ограничениям, установленным п. 7 ст. 346.29 НК РФ: значение К2 должно находиться в диапазоне от 0,005 до 1 включительно. Значение коэффициента К2 устанавливается местными властями на срок не менее одного календарного года. Более того, если местные законодатели не успели принять соответствующий нормативный правовой акт в соответствии с порядком, предусмотренным ст. 5 НК РФ, в текущем календарном году плательщикам ЕНВД следует применять значение корректирующего коэффициента, действовавшего в предыдущем календарном году. Коэффициент К2 учитывает совокупность особенностей ведения конкретных видов предпринимательской деятельности на соответствующих территориях. В качестве указанной совокупности законодатель приводит следующий список особенностей ведения предпринимательской деятельности: - ассортимент товаров (работ, услуг); - сезонность; - режим работы; - величина доходов; - особенности места ведения предпринимательской деятельности; - площадь информационного поля электронных табло; - площадь информационного поля наружной рекламы с любым способом нанесения изображения и т.д. Поскольку перечень особенностей ведения бизнеса, которые могут учитывать местные власти при установлении коэффициента К2, не является закрытым, не исключено, что они могут учесть специфику бизнеса, прямо не предусмотренную НК РФ. В этом случае могут возникнуть споры (Письмо Минфина России от 23.03.2007 N 03-11-04/3/79). В указанном Письме чиновники разъясняют: установление значений корректирующего коэффициента базовой доходности К2 в зависимости от уровня заработной платы работников субъектов хозяйственной деятельности, уплачивающих ЕНВД, не предусмотрено НК РФ. Однако, по мнению автора, такой подход финансового ведомства к данному вопросу не вполне правомерен, ведь полномочия местных властей в этой части НК РФ не ограничивает. Справедливости ради отметим: несколько позднее финансисты согласились с таким подходом (Письмо Минфина России от 16.04.2008 N 03-11-04/3/196). Обратите внимание! В соответствии с п. 11 ст. 346.29 НК РФ при расчете ЕНВД значения корректирующего К2 округляются до третьего знака после запятой, а значения физических показателей указываются в целых единицах (Письмо Минфина России от 25.01.2010 N 03-11-06/3/7). Поскольку налоговым периодом по ЕНВД признается квартал, исчислять и уплачивать единый налог в бюджет индивидуальные предприниматели должны по окончании каждого квартала. В соответствии со ст. 346.31 НК РФ ставка единого налога составляет 15%. Чтобы рассчитать его сумму, нужно величину вмененного дохода умножить на ставку налога, т.е. сумма ЕНВД рассчитывается по формуле: ЕНВД = ВД x 15 : 100, где ВД - вмененный доход за квартал. Пример. Предположим, налоговая база (вмененный доход) индивидуального предпринимателя за I квартал 2011 г. составила 70 000 руб. Налоговая ставка установлена в размере 15% налоговой базы. Следовательно, сумма единого налога, которую нужно уплатить в бюджет по итогам I квартала 2011 г., составляет 10 500 руб. (70 000 руб. x 15%). Сумма единого налога, исчисленная за налоговый период, уменьшается индивидуальным предпринимателем на сумму страховых взносов на ОПС, обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, ОМС, обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, уплаченных (в пределах исчисленных сумм) за этот же период времени в соответствии с российским законодательством при выплате вознаграждений работникам, занятым во "вмененной" деятельности, а также на сумму страховых взносов в виде фиксированных платежей, уплаченных индивидуальным предпринимателем за свое страхование, и на сумму выплаченных работникам пособий по временной нетрудоспособности. При этом сумма единого налога не может быть уменьшена более чем на 50%. Индивидуальные предприниматели - плательщики ЕНВД не обязаны вести книгу учета доходов и расходов и хозяйственных операций по доходам, полученным в рамках деятельности, облагаемой ЕНВД (п. 3 Порядка учета доходов и расходов и хозяйственных операций для индивидуальных предпринимателей, утв. Приказами Минфина России N 86н и МНС России N БГ-3-04/430 от 13.08.2002, Письмо Минфина России от 19.04.2010 N 03-11-11/106). Если предприниматель совмещает ЕНВД с УСН, он обязан вести книгу учета доходов и расходов организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих УСН, по форме, утв. Приказом Минфина России N 154н. Но по доходам, полученным в рамках деятельности, облагаемой ЕНВД, указанная книга не заполняется. Поэтому, если предпринимателем доходы получены исключительно по деятельности, облагаемой ЕНВД, его книга учета будет пустой, что вполне допустимо. Индивидуальные предприниматели, осуществляющие наряду с деятельностью, облагаемой ЕНВД, иные виды предпринимательской деятельности, обязаны вести раздельный учет имущества, обязательств и хозяйственных операций в отношении каждого вида деятельности. При этом учет имущества, обязательств и хозяйственных операций в отношении видов деятельности, облагаемых ЕНВД, осуществляется налогоплательщиками в общеустановленном порядке. Налогоплательщики, осуществляющие наряду с предпринимательской деятельностью, подлежащей обложению единым налогом, иные виды деятельности, исчисляют и уплачивают налоги и сборы в отношении данных видов деятельности в соответствии с иными режимами налогообложения. Помимо прямой обязанности предпринимателя - плательщика ЕНВД вести раздельный учет, предусмотренной положениями гл. 26.3 НК РФ, существуют иные случаи, при возникновении которых налогоплательщик должен вести раздельный учет показателей, используемых для расчета сумм налогов, подлежащих уплате в бюджет. Так, плательщик ЕНВД обязан вести раздельный учет при условии осуществления предпринимательской деятельности, облагаемой ЕНВД, на территориях одного муниципального образования, которым присвоены разные коды ОКАТО (п. 5.1 Порядка заполнения налоговой декларации по ЕНВД для отдельных видов деятельности, утв. Приказом Минфина России от 08.12.2008 N 137н, Письмо Минфина России от 29.01.2007 N 03-11-04/3/26). Кроме того, плательщики ЕНВД должны вести раздельный учет показателей при осуществлении одного вида предпринимательской деятельности при наличии нескольких корректирующих коэффициентов К2. В гл. 26.3 НК РФ не определен порядок ведения раздельного учета плательщиками ЕНВД. Следовательно, индивидуальный предприниматель - налогоплательщик вправе разработать и применять собственный порядок ведения раздельного учета. Главным требованием к такому порядку является его способность обеспечить разделение необходимых физических и стоимостных показателей в целях исчисления соответствующих налогов. |
Похожие:
 | ИП, после чего он наравне с коммерческими организациями будет выступать участником правовых отношений, регулируемых гражданским,... |  | Авдеев А. М., представитель администрации Кропоткинского городского поселения по доверенности |
| М. М., Авдеев С. Н., Амиров Н. Б., Баранова О. П., Борисов С. Е., Визель И. Ю., Ловачева О. В., Овсянников Н. В., Петров Д. В., Романов... | | Насколько могу судить, толковая книга. В отличие от ряда других книг на подобные темы, автор не ограничивается "академическими" сведениями,... |
| Оливер Сакс известный британский нейропсихолог, автор ряда популярных книг, переведенных на двадцать языков, две из которых "Человек,... | | Авдеев Андрей Сергеевич- руководитель Исполнительного комитета Агрызского муниципального района |
| В процессе обучения слушатели приобретут теоретические знания и практические навыки заполнения и формирования бухгалтерской и налоговой... | | Алимова Наталья Александровна адвокат, специалист по гражданскому, семейному и трудовому праву, автор ряда практических пособий |
| В сфере управления и делового сотрудничества важную роль играет информация о деятельности организации содержащаяся в бухгалтерской... | | Автор: Тимофеева Софья, генеральный директор детского эко-клуба «Умничка», автор книг «Детский клуб: с чего начать, как преуспеть.... |