В. В. Авдеев Авдеев В. В. аудитор, автор ряда книг по бухгалтерской и налоговой тематике
Скачать 2.94 Mb.
|
| Глава 15. УПРОЩЕННАЯ СИСТЕМА НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ Чтобы применять обычную упрощенную систему налогообложения, вновь зарегистрированный индивидуальный предприниматель вправе подать заявление о переходе на УСН в пятидневный срок с даты постановки на учет в налоговом органе, указанной в соответствующем свидетельстве. Аналогичная точка зрения подтверждена и разъяснениями налоговых органов, содержащимися в Письме ФНС России от 10.11.2009 N ШС-22-3/848@. Предпринимателям, сразу планирующим применять УСН, рекомендуем подавать такое заявление одновременно с заявлением на государственную регистрацию в качестве ИП. Это позволит избежать пропуска 15-дневного срока. Тем, кто уже ведет бизнес и желает применять УСН, подать такое заявление в налоговую инспекцию по месту жительства нужно в период с 1 октября по 30 ноября года, предшествующего году перехода на "упрощенку". В обоих случаях заявление о переходе на УСН подается по форме N 26.2-1, утв. Приказом ФНС России от 13.04.2010 N ММВ-7-3/182@ "Об утверждении форм документов для применения упрощенной системы налогообложения" (далее - Приказ N ММВ-7-3/182@). В заявлении ИП должен указать избираемый им объект налогообложения - либо "доходы", либо "доходы, уменьшенные на величину расходов". В случае изменения избранного объекта налогообложения после подачи заявления о переходе на УСН предприниматель обязан уведомить об этом налоговые органы до 20 декабря года, предшествующего году перехода на новый объект налогообложения (п. 2 ст. 346.14 НК РФ). Уведомление об изменении объекта налогообложения подается в налоговый орган по форме N 26.2-6, утв. Приказом N ММВ-7-3/182@. При использовании объекта налогообложения в виде доходов налогообложение производится по ставке 6%, если же налог платится с доходов, уменьшенных на величину расходов, налоговая ставка составляет уже 15%. При этом законами субъектов РФ в зависимости от категорий плательщиков УСН могут устанавливаться дифференцированные налоговые ставки в пределах от 5 до 15%. И в том, и в другом случае коммерсанты самостоятельно определяют сумму налога по итогам налогового периода, подлежащую уплате в бюджет. При этом налог исчисляется как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы. Индивидуальные предприниматели - "упрощенцы" независимо от объекта налогообложения уплачивают авансовые платежи по налогу. ИП с объектом налогообложения "доходы" исчисляют сумму авансового платежа по налогу по итогам каждого отчетного периода, исходя из ставки налога и фактически полученных доходов, рассчитанных нарастающим итогом с начала налогового периода до окончания соответственно I квартала, полугодия, девяти месяцев с учетом ранее исчисленных сумм авансовых платежей по налогу. Те, кто работает на разнице, исчисляют сумму авансового платежа по налогу по итогам каждого отчетного периода исходя из ставки налога и фактически полученных доходов, уменьшенных на величину расходов, рассчитанных также нарастающим итогом с начала налогового периода до окончания соответственно I квартала, полугодия, девяти месяцев с учетом ранее исчисленных сумм авансовых платежей по налогу. Несмотря на то что уплата авансовых платежей производится, отчетность в налоговую инспекцию не представляется (п. п. 3 и 4 ст. 346.21 и ст. 346.23 НК РФ). Налоговая декларация представляется в налоговую инспекцию по месту жительства ИП только по итогам налогового периода, причем в срок не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом, по форме, утв. Приказом Минфина России от 22.06.2009 N 58н "Об утверждении формы налоговой декларации по налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения, и Порядка ее заполнения". Уплата единого налога при использовании УСН производится по месту жительства ИП в сроки не позднее 25 апреля, 25 июля и 25 октября. Сумма налога платится в бюджет не позднее 30 апреля. Предприниматели, работающие с объектом налогообложения "доходы", могут уменьшить сумму налога (авансовых платежей по нему), исчисленную за налоговый (отчетный) период, на сумму страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, обязательное медицинское страхование, обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, уплаченных (в пределах исчисленных сумм) за этот же период в соответствии с законодательством Российской Федерации, а также на сумму выплаченных работникам пособий по временной нетрудоспособности. При этом сумма налога (авансовых платежей по налогу) не может быть уменьшена более чем на 50%. А вот уменьшение суммы налога на добровольные страховые взносы, уплачиваемые ИП в ФСС РФ, может привести к спору с контролирующими органами (Письмо Минфина России от 18.12.2008 N 03-11-05/305). Индивидуальные предприниматели, применяющие УСН, для целей исчисления налоговой базы обязаны вести учет доходов и расходов в соответствующей книге, форма и Порядок ведения которой утверждены Приказом Минфина России от 31.12.2008 N 154н "Об утверждении форм Книги учета доходов и расходов организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения, Книги учета доходов индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения на основе патента, и Порядков их заполнения". Имейте в виду: если предприниматель совмещает УСН с ЕНВД, по доходам, полученным в рамках деятельности, облагаемой ЕНВД, книга учета не заполняется. Книгу учета доходов и расходов можно вести как на бумажных носителях, так и в электронном виде. При ведении книги в электронном виде по окончании отчетного (налогового) периода ИП должен вывести ее на печать. На каждый год предприниматель открывает новую книгу учета доходов и расходов. Книга должна быть прошнурована и пронумерована. На последней странице пронумерованной и прошнурованной книги указывается количество содержащихся в ней страниц, которое подтверждается подписью коммерсанта и скрепляется его печатью (при ее наличии). Бумажная книга заверяется подписью должностного лица налогового органа и скрепляется его печатью до начала ее ведения, а книгу, которая велась в электронном виде, представить налоговикам для заверения нужно не позднее 30 апреля. Предприниматели, уплачивающие налог с разницы между доходами и расходами, заполняют все разделы указанной книги, а те, кто работает на "доходах", заполняют ее частично. Так, им не нужно заполнять: - графу 5 "Расходы, учитываемые при исчислении налоговой базы" разд. I "Доходы и расходы"; - разд. II "Расчет расходов на приобретение (сооружение, изготовление) основных средств и на приобретение (создание самим налогоплательщиком) нематериальных активов, учитываемых при исчислении налоговой базы по налогу за отчетный (налоговый) период 20__ года"; - разд. III "Расчет суммы убытка, уменьшающей налоговую базу по налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложении за налоговый период 20__ года". Обратите внимание! Предприниматель, применяющий УСН, освобождается от уплаты: - НДФЛ в части доходов, полученных от предпринимательской деятельности, за исключением налога, уплачиваемого с доходов, облагаемых по налоговым ставкам, предусмотренным п. п. 2, 4 и 5 ст. 224 НК РФ; - налога на имущество физических лиц, но только в отношении имущества, используемого для предпринимательской деятельности. С имущества, используемого в личных целях, налог уплачивается в общем порядке. Кроме того, индивидуальный предприниматель - "упрощенец" не признается плательщиком НДС, за исключением налога, уплачиваемого при ввозе товаров в Россию, а также в соответствии со ст. 174.1 НК РФ. В то же время предприниматель, применяющий УСН, не освобождается от обязанностей налогового агента по этому налогу. Иные налоги и сборы уплачиваются ИП, применяющими УСН, в соответствии с законодательством о налогах и сборах. Страховые взносы также уплачиваются предпринимателями - "упрощенцами" по повышенным ставкам в 2011 г. Итак, применение УСН осуществляется в добровольном порядке, но воспользоваться таким правом могут не все предприниматели. Так, в соответствии с п. 3 ст. 346.12 НК РФ не вправе применять УСН индивидуальные предприниматели: - занимающиеся производством подакцизных товаров, а также добычей и реализацией полезных ископаемых, за исключением общераспространенных полезных ископаемых; - занимающиеся игорным бизнесом; - перешедшие на систему налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (ЕСХН) в соответствии с гл. 26.1 НК РФ; - средняя численность работников которых за налоговый (отчетный) период превышает 100 человек. Обратите внимание! Определять среднюю численность своих работников за налоговый (отчетный) период предприниматель обязан в порядке, утвержденном Приказом Росстата от 12.11.2008 N 278 "Об утверждении Указаний по заполнению форм федерального статистического наблюдения: N П-1 "Сведения о производстве и отгрузке товаров и услуг", N П-2 "Сведения об инвестициях", N П-3 "Сведения о финансовом состоянии организации", N П-4 "Сведения о численности, заработной плате и движении работников", N П-5(м) "Основные сведения о деятельности организации". В отличие от организаций, у предпринимателей право перехода на УСН не зависит от величины полученного ими дохода (Письмо Минфина России от 11.12.2008 N 03-11-05/296). Не "привязаны" коммерсанты и к величине остаточной стоимости основных средств и нематериальных активов: ограничения в части указанных активов, установленные пп. 16 п. 3 ст. 346.12 НК РФ, распространяются только на юридических лиц. Вместе с тем, по мнению финансистов, перейти на УСН предприниматели могут без учета ограничения стоимости основных средств и нематериальных активов, однако сохранить право применения этого спецрежима они могут только при выполнении всех необходимых требований, в т.ч. в отношении остаточной стоимости основных средств и нематериальных активов (Письмо Минфина России от 27.10.2009 N 03-11-09/357). К выбору объекта налогообложения предпринимателю нужно подойти основательно, ведь именно от этого зависит величина налога, который ему придется уплатить в бюджет. Правда, законодательно не запрещено в дальнейшем его изменять, причем как до перехода на УСН, так и во время ее применения. Напоминаем: с 1 января 2009 г. налогоплательщик вправе ежегодно (с начала нового налогового периода) менять объект налогообложения независимо от продолжительности применения УСН (Письмо Минфина России от 29.01.2009 N 03-11-09/24). Если индивидуальный предприниматель планирует в основном работать с контрагентами, которым необходим НДС, ему лучше остаться на общей системе налогообложения. Если же основная масса партнеров не заинтересована в суммах "входного" налога, лучше перейти на УСН. При этом, если ИП рассчитывает получать высокую прибыль, выплачивать высокие официальные зарплаты или предполагает, что существенная часть его расходов может быть не подтверждена документально, ему лучше остановиться на УСН с объектом налогообложения "доходы". Если ИП намерен приобретать дорогостоящие основные средства или планирует вести торговую деятельность с низкой торговой надбавкой, лучше выбрать в качестве объекта налогообложения "доходы, уменьшенные на величину расходов". Предприниматели, являющиеся участниками договора простого товарищества (договора о совместной деятельности) или договора доверительного управления имуществом, могут работать на "упрощенке" только с объектом налогообложения "доходы, уменьшенные на величину расходов". Глава 26.2 НК РФ не запрещает коммерсанту переходить с УСН на иные режимы налогообложения. Переход может быть как добровольным, так и принудительным. В добровольном порядке отказаться от применения УСН можно лишь с начала нового налогового периода, на что указывает п. 3 ст. 346.13 НК РФ. При этом в соответствии с п. 6 этой статьи ИП должен уведомить налоговые органы о переходе не позднее 15 января года, в котором он планирует уплачивать налоги иначе (Письмо ФНС России от 10.11.2009 N ШС-22-3/848@). Уведомление об отказе от УСН подается в налоговую инспекцию по Форме, утв. Приказом ФНС России от 13.04.2010 N ММВ-7-3/182@ "Об утверждении форм документов для применения упрощенной системы налогообложения". Подать его можно и в электронном виде в формате, утвержденном Приказом ФНС России от 20.04.2010 N ММВ-7-6/196@. Если доходы предпринимателя превысили 60 млн руб. или средняя численность его работников больше 100 человек, он начал производить подакцизные товары или заниматься игорным бизнесом, переход на иной режим налогообложения происходит в принудительном порядке. Иначе говоря, ИП считается утратившим право на применение УСН с начала квартала, в котором его доходы превысили указанный размер или возникло несоответствие требованиям, установленным п. п. 3 и 4 ст. 346.13 НК РФ. Если предприниматель утратил право на применение УСН по любому из указанных оснований, он обязан сообщить в налоговый орган о переходе на иной режим налогообложения в течение 15 календарных дней по истечении отчетного (налогового) периода (Письмо ФНС России от 10.11.2009 N ШС-22-3/848@). Предприниматель, перешедший с УСН на иной режим налогообложения, вернуться на УСН может не ранее чем через год после того, как он утратил право на применение этого спецрежима (п. 7 ст. 346.13 НК РФ). При кассовом методе, который применяют предприниматели - "упрощенцы", в качестве дохода придется учитывать и полученные авансы (Письмо Минфина России от 18.12.2008 N 03-11-04/2/197, Решение ВАС РФ от 20.01.2006 N 4294/05). При использовании объекта налогообложения "доходы" учесть для целей налогообложения осуществленные расходы индивидуальный предприниматель не сможет. Тем же, кто использует объект "доходы, уменьшенные на величину расходов", помимо доходной части придется определять и состав налогооблагаемых расходов. Напоминаем: состав расходов, которые предприниматель-"упрощенец" вправе учесть для целей налогообложения, определен ст. 346.16 НК РФ. По общему правилу расходы можно учесть для целей налогообложения только при условии, что они соответствуют критериям ст. 252 НК РФ. Иными словами, при УСН, как и при исчислении налога на прибыль, расходами признаются экономически оправданные и документально подтвержденные затраты налогоплательщика, связанные с извлечением дохода. При этом расходы "упрощенца" признаются налогооблагаемыми только после их фактического осуществления - оплаты товаров (работ, услуг) и (или) имущественных прав (п. 2 ст. 346.17 НК РФ). Для целей гл. 26.2 НК РФ оплатой признается прекращение обязательства индивидуального предпринимателя - приобретателя товаров (работ, услуг) и (или) имущественных прав перед продавцом, которое непосредственно связано с поставкой этих товаров (выполнением работ, оказанием услуг) и (или) передачей имущественных прав. В то же время в отношении некоторых видов расходов п. 2 ст. 346.17 НК РФ предусматривает специальные правила их признания. Например, материальные расходы (в т.ч. на приобретение сырья и материалов), а также расходы на оплату труда ИП признают для целей налогообложения лишь в момент погашения задолженности путем списания денежных средств с расчетного счета, выплаты из кассы, а при ином способе погашения задолженности - в момент такого погашения. Аналогичный порядок применяется в отношении выплаты процентов за пользование заемными средствами (включая банковские кредиты) и при оплате услуг третьих лиц. Особый порядок признания предусмотрен и в отношении расходов на оплату стоимости товаров, приобретенных для дальнейшей реализации. Они включаются в состав расходов по мере реализации и могут списываться в состав расходов одним из следующих методов: - по стоимости первых по времени приобретения (ФИФО); - по стоимости последних по времени приобретения (ЛИФО); - по средней стоимости; - по стоимости единицы товара. Обратите внимание! В соответствии с Постановлением Президиума ВАС РФ от 29.06.2010 N 808/10 индивидуальный предприниматель вправе включать в расходы стоимость приобретенных товаров в момент реализации, даже если они не оплачены покупателем. |
Похожие:
 | ИП, после чего он наравне с коммерческими организациями будет выступать участником правовых отношений, регулируемых гражданским,... |  | Авдеев А. М., представитель администрации Кропоткинского городского поселения по доверенности |
| М. М., Авдеев С. Н., Амиров Н. Б., Баранова О. П., Борисов С. Е., Визель И. Ю., Ловачева О. В., Овсянников Н. В., Петров Д. В., Романов... | | Насколько могу судить, толковая книга. В отличие от ряда других книг на подобные темы, автор не ограничивается "академическими" сведениями,... |
| Оливер Сакс известный британский нейропсихолог, автор ряда популярных книг, переведенных на двадцать языков, две из которых "Человек,... | | Авдеев Андрей Сергеевич- руководитель Исполнительного комитета Агрызского муниципального района |
| В процессе обучения слушатели приобретут теоретические знания и практические навыки заполнения и формирования бухгалтерской и налоговой... | | Алимова Наталья Александровна адвокат, специалист по гражданскому, семейному и трудовому праву, автор ряда практических пособий |
| В сфере управления и делового сотрудничества важную роль играет информация о деятельности организации содержащаяся в бухгалтерской... | | Автор: Тимофеева Софья, генеральный директор детского эко-клуба «Умничка», автор книг «Детский клуб: с чего начать, как преуспеть.... |