В. В. Авдеев Авдеев В. В. аудитор, автор ряда книг по бухгалтерской и налоговой тематике
Скачать 2.94 Mb.
|
| Глава 5. КАК РАССМАТРИВАЮТСЯ ИСКОВЫЕ ТРЕБОВАНИЯ ПО НАЛОГОВЫМ САНКЦИЯМ К ИНДИВИДУАЛЬНЫМ ПРЕДПРИНИМАТЕЛЯМ С каждым годом число таких субъектов рыночной деятельности, как индивидуальные предприниматели, растет. Параллельно возрастает и количество не уплаченных ими налогов, а также налагаемых на них налоговых санкций (пеней и штрафов). Сегодня налоговым законодательством предусмотрен досудебный порядок взыскания налоговых санкций с коммерсантов, несмотря на то что это противоречит Конституции РФ. Но иногда меры принудительного взыскания, предпринимаемые налоговиками, не имеют результата, и тогда налоговики направляют исковое заявление в суд. Происходит это по правилам арбитражного процессуального законодательства. Согласно п. 2 ст. 104 НК РФ исковое заявление о взыскании налоговой санкции с индивидуального предпринимателя подается в арбитражный суд. В данном случае определяющее значение имеет именно регистрация физического лица в качестве индивидуального предпринимателя. Так, согласно п. 1 ст. 104 НК РФ после вынесения решения о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения физического лица, не являющегося ИП, или в иных случаях, когда внесудебный порядок взыскания налоговых санкций не допускается, соответствующий налоговый орган обращается с исковым заявлением в суд о применении к этому лицу налоговой санкции. При этом налоговый орган подает заявление в суд общей юрисдикции. Соответственно, гражданин может участвовать в арбитражном процессе в качестве ответчика, если на момент обращения в арбитражный суд он зарегистрирован в качестве ИП либо если участие гражданина, не имеющего статуса индивидуального предпринимателя, в арбитражном процессе предусмотрено законом (Постановление ФАС Уральского округа от 24.09.2009 N Ф09-7179/09-С3). К исковому заявлению прилагаются решение налогового органа о взыскании налоговой санкции и другие материалы дела, полученные в процессе налоговой проверки. В необходимых случаях одновременно с подачей искового заявления о взыскании налоговой санкции с лица, привлекаемого к ответственности за совершение налогового правонарушения, налоговый орган может направить в суд ходатайство об обеспечении иска в порядке, предусмотренном арбитражным процессуальным законодательством Российской Федерации (см. гл. 8 Арбитражного процессуального кодекса РФ "Обеспечительные меры арбитражного суда"). Согласно п. 1 ст. 105 НК РФ дела о взыскании налоговых санкций по искам налоговых органов к индивидуальным предпринимателям рассматриваются арбитражными судами в соответствии с российским арбитражным процессуальным законодательством. Статья 213 гл. 26 АПК РФ "Рассмотрение дел о взыскании обязательных платежей и санкций" гласит, что государственные органы, органы местного самоуправления, иные органы, наделенные в соответствии с федеральным законом контрольными функциями, вправе обратиться в арбитражный суд с заявлением о взыскании с лиц, осуществляющих предпринимательскую и иную экономическую деятельность, установленных законом обязательных платежей и санкций, если федеральным законом не предусмотрен иной порядок их взыскания. В то же время, как мы уже отметили, в соответствии с нормами ст. ст. 46 и 47 НК РФ налоговые санкции с индивидуального предпринимателя взыскиваются в бесспорном порядке. Для этого налоговые органы направляют ИП требование об уплате взыскиваемой суммы с указанием срока ее уплаты. Заявление о взыскании подается в арбитражный суд, если не исполнено требование заявителя (налогового органа) об уплате взыскиваемой суммы в добровольном порядке или пропущен указанный в таком требовании срок уплаты. Дела о взыскании с лиц, осуществляющих предпринимательскую и иную экономическую деятельность, обязательных платежей и санкций, предусмотренных законом, рассматриваются арбитражным судом по общим правилам искового производства, предусмотренным АПК РФ, с учетом особенностей, установленных разд. II "Производство в арбитражном суде первой инстанции. Исковое производство" Кодекса. Производство по делам о взыскании обязательных платежей и санкций возбуждается в арбитражном суде на основании заявлений государственных органов, органов местного самоуправления, иных органов, осуществляющих контрольные функции, с требованием о взыскании с лиц, имеющих задолженность по обязательным платежам, денежных сумм в счет их уплаты и санкций. Помимо требований, предусмотренных для искового заявления и закрепленных в ст. 125 АПК РФ, в заявлении согласно ст. 214 Кодекса должны быть указаны: - наименование платежа, подлежащего взысканию, размер и расчет его суммы; - нормы федерального закона и иного нормативного правового акта, предусматривающие уплату платежа; - сведения о направлении требования об уплате платежа в добровольном порядке. К заявлению о взыскании обязательных платежей и санкций прилагаются документы, указанные в пп. 1 - 5 п. 1 ст. 126 АПК РФ: - уведомление о вручении или иные документы, подтверждающие направление другим лицам, участвующим в деле, копий искового заявления и приложенных к нему документов, которые у других лиц, участвующих в деле, отсутствуют; - документ, подтверждающий уплату государственной пошлины в установленных порядке и размере или право на получение льготы по ее уплате, либо ходатайство о предоставлении отсрочки, рассрочки, об уменьшении размера государственной пошлины; - документы, подтверждающие обстоятельства, на которых истец основывает свои требования; - копии свидетельства о государственной регистрации в качестве индивидуального предпринимателя; - доверенность или иные документы, подтверждающие полномочия на подписание искового заявления. Кроме того, к заявлению обязательно должен быть приложен документ, подтверждающий направление заявителем требования об уплате взыскиваемого платежа в добровольном порядке. Статья 215 АПК РФ определяет порядок проведения судебного разбирательства по делам о взыскании обязательных платежей и санкций. Так, дела о взыскании обязательных платежей и санкций рассматриваются судьей единолично в срок, не превышающий трех месяцев со дня поступления соответствующего заявления в арбитражный суд, включая срок на подготовку дела к судебному разбирательству и принятие решения по делу. Арбитражный суд извещает о времени и месте судебного заседания лиц, участвующих в деле. При этом неявка указанных лиц, извещенных надлежащим образом о времени и месте судебного заседания, не является препятствием для рассмотрения дела, если суд не признал их явку обязательной. Арбитражный суд может признать явку в судебное заседание лиц, участвующих в деле, обязательной и вызвать их в судебное заседание для дачи объяснений. Неявка в таком случае является основанием для наложения штрафа в порядке и размере, установленных в гл. 11 АПК РФ. Обязанность доказывания обстоятельств, послуживших основанием для взыскания обязательных платежей и санкций, возлагается на заявителя (т.е. на налоговую инспекцию). А в случае непредставления заявителем доказательств, необходимых для рассмотрения дела и принятия решения, арбитражный суд может истребовать их по своей инициативе. Например, ФАС Северо-Западного округа в Постановлении от 09.03.2006 по делу N А66-11549/2005, отказывая налоговой инспекции во взыскании с ИП штрафа на основании ст. 119 НК РФ за непредставление в установленный срок декларации по ЕНВД, указал: обязанность представлять соответствующую налоговую декларацию возникает только в случае фактического осуществления предпринимателем облагаемой данным налогом деятельности, а доказывать обстоятельства, свидетельствующие о факте осуществления названной деятельности, должен налоговый орган. Аналогичный подход суда представлен и в Постановлении ФАС Западно-Сибирского округа от 11.12.2007 N Ф04-8365/2007(40713-А45-27). При рассмотрении дел о взыскании обязательных платежей и санкций арбитражный суд в судебном заседании устанавливает, имеются ли основания для взыскания суммы задолженности, каковы полномочия органа, обратившегося с требованием о взыскании, проверяет правильность расчета взыскиваемой суммы. Если арбитры при рассмотрении дела не дали оценку всем имеющимся в деле доказательствам, суд более высокой инстанции отменит такое решение и наверняка передаст дело на новое рассмотрение (Постановление ФАС Северо-Кавказского округа от 11.02.2008 N Ф08-109/2008-49А). Решение арбитражного суда по делу о взыскании обязательных платежей и санкций принимается по правилам, установленным в гл. 20 АПК РФ (общий порядок). При удовлетворении требования о взыскании обязательных платежей и санкций в резолютивной части решения должны быть указаны наименование лица, обязанного уплатить сумму задолженности, его место нахождения или место жительства, сведения о его государственной регистрации, общий размер подлежащей взысканию денежной суммы с определением отдельно основной задолженности и санкций (ст. 216 АПК РФ). Глава 6. ВЗЫСКАНИЕ НАЛОГА И САНКЦИЙ С ИНДИВИДУАЛЬНЫХ ПРЕДПРИНИМАТЕЛЕЙ С момента регистрации физического лица в качестве индивидуального предпринимателя он наравне с коммерческими организациями признается самостоятельным плательщиком налогов, сборов и иных обязательных платежей, установленных российским законодательством. Поскольку с момента государственной регистрации гражданина в качестве индивидуального предпринимателя он признается самостоятельным плательщиком налогов, как и коммерческие фирмы, на него в полной мере распространяются все обязанности, определенные ст. 23 НК РФ, основная из которых - уплата законно установленных налогов. Согласно ст. 45 НК РФ индивидуальный предприниматель обязан самостоятельно исполнить свою обязанность по уплате налоговых платежей, причем в сроки, установленные законодательством о налогах и сборах. Если налог несвоевременно уплачен в бюджет или перечислен не в полном объеме, имеет место недоимка, подлежащая взысканию. Напоминаем: в силу п. 2 ст. 11 НК РФ недоимкой признается сумма налога или сбора, не уплаченная в срок, установленный законодательством. Факт выявления недоимки на основании п. 1 ст. 70 НК РФ фиксируется налоговиками посредством составления соответствующего документа, форма которого утверждена Приказом ФНС России от 01.12.2006 N САЭ-3-19/825@ "Об утверждении форм требования об уплате налога, сбора, пени, штрафа, документа о выявлении недоимки у налогоплательщика (плательщика сборов) или налогового агента, а также документов, используемых налоговыми органами при применении обеспечительных мер и мер принудительного взыскания задолженности по обязательным платежам в бюджетную систему Российской Федерации" (в ред. от 20.08.2010) (далее - Приказ N САЭ-3-19/825@). Обратите внимание! Сегодня налоговыми органами уже подготовлены изменения форм документов, утв. Приказом N САЭ-3-19/825@, о чем говорится в Приказе ФНС России от 26.04.2010 N ММВ-7-8/202@ "О внесении изменений в формы требования об уплате налога, сбора, пени, штрафа, утвержденные Приказом ФНС России от 01.12.2006 N САЭ-3-19/825@". Правда, пока он официально не опубликован. Однако по истечении 10 дней после его официального опубликования он вступит в силу, и, следовательно, формы документов, утвержденные Приказом N САЭ-3-19/825@, будут применяться уже в новой редакции. Поэтому рекомендуем вам быть в курсе событий и следить за новостями. При обнаружении недоимки налоговые органы оформляют требование об уплате налога и направляют его индивидуальному предпринимателю. Такие правила в части взыскания недоимки предусмотрены п. 1 ст. 45 НК РФ. При этом из п. 8 указанной статьи вытекает, что аналогичные правила применяются при взыскании недоимок по сборам, а также пеней и штрафов, причем не только к собственно налогоплательщикам, но и к плательщикам сборов, а также к налоговым агентам. Пунктом 1 ст. 69 НК РФ определено: требованием об уплате налога признается письменное извещение налогоплательщика о неуплаченной его сумме, а также об обязанности уплатить ее в установленный срок. Требование направляет коммерсанту налоговая инспекция, в которой он состоит на налоговом учете (п. 5 ст. 69). В общем случае требование об уплате недоимки налоговые органы должны направить индивидуальному предпринимателю не позднее трех месяцев со дня ее выявления. Если же недоимка выявлена по результатам налоговой проверки ИП, требование направляется в течение 10 дней со дня вступления в силу соответствующего решения. Если предприниматель в добровольном порядке не исполнил в установленный срок требование об уплате налога, инспекция вправе взыскать с него недоимку по налогу в бесспорном порядке, определенном НК РФ. Исключение касается лишь случая, когда обязанность уплаты налога основана на изменении фискальными органами юридической квалификации совершенной сделки или статуса и характера деятельности предпринимателя. В такой ситуации недоимка взыскивается исключительно через суд (пп. 3 п. 2 ст. 45 НК РФ). Бесспорный порядок взыскания налога с ИП регулируется ст. ст. 46 и 47 Кодекса. Так, п. 1 ст. 46 определено: в случае неуплаты или неполной уплаты налога в установленный срок обязанность по его уплате исполняется в принудительном порядке путем обращения взыскания на денежные средства на счетах индивидуального предпринимателя в банках. Взыскание налога производится по решению налоговых органов путем направления в банк, где открыты счета ИП, поручения налогового органа на списание и перечисление в бюджетную систему Российской Федерации необходимых денежных средств со счетов предпринимателя. Решение о взыскании налога должно быть принято не позднее двух месяцев после срока уплаты налога и штрафных санкций, установленного в требовании об уплате налога (п. 3 ст. 46). Обратите внимание! Решение о взыскании недоимки, принятое налоговым органом после указанного срока, считается недействительным и исполнению не подлежит. В этом случае инспекция может обратиться в суд с иском о взыскании с предпринимателя суммы недоимки. Однако подать иск в арбитраж контролеры вправе лишь в течение шести месяцев после окончания срока исполнения требования об уплате налога. Вместе с тем следует иметь в виду: срок подачи иска, пропущенный налоговиками по уважительной причине, судом может быть восстановлен. Решение о взыскании недоимки доводится до сведения индивидуального предпринимателя в течение шести дней после вынесения решения о принудительном взыскании налога. Форма решения о взыскании налога за счет денежных средств на счетах налогоплательщика утверждена Приказом ФНС России от 14.05.2007 N ММ-3-19/293@ "Об утверждении форм документов, используемых налоговыми органами при взыскании задолженности по обязательным платежам в бюджетную систему Российской Федерации" (далее - Приказ N ММ-3-19/293@). Налоговый орган должен вручить данное решение предпринимателю лично под расписку с указанием даты его получения. Если у контролеров отсутствует такая возможность, решение направляется по почте заказным письмом и считается полученным по истечении шести дней со дня его направления. После этого налоговый орган должен выставить в банк, обслуживающий ИП, инкассовое поручение на перечисление суммы недоимки в бюджет, причем на эти действия закон отводит инспекторам один месяц с момента вынесения решения о взыскании недоимки. При наличии денег на расчетном счете ИП банк обязан списать деньги с его рублевого счета в течение операционного дня, следующего за днем получения инкассового поручения. Если денежные средства списываются с валютного счета, исполнение инкассового поручения производится банком в течение двух операционных дней. Обратите внимание! При исполнении инкассового поручения банк обязан руководствоваться очередностью платежей, установленной ст. 855 ГК РФ (п. 4 ст. 46 НК РФ). По общему правилу взыскание налогов производится с рублевых счетов налогоплательщика, однако, если рублевые средства отсутствуют или их недостаточно, деньги могут быть сняты и с его валютного счета. Взыскание налога с валютных счетов ИП производится в сумме, эквивалентной сумме платежа в рублях по курсу Центрального банка РФ, установленному на дату продажи валюты. В этом случае банк произведет продажу валюты, причем за счет предпринимателя. Правда, данные расходы ИП может учесть для целей налогообложения. Обратите внимание! Пунктом 5 ст. 46 НК РФ определено: не производится взыскание налогов с депозитного счета индивидуального предпринимателя, если не истек срок действия депозитного договора. Однако в этом случае налоговые органы вправе дать банку поручение на перечисление по истечении срока действия депозитного договора денежных средств с депозитного счета на расчетный счет ИП, если к этому времени не будет исполнено направленное в этот банк поручение налогового органа на перечисление налога. На основании п. 8 ст. 46 НК РФ после вынесения решения о взыскании налога инспекторы могут "заморозить" операции на банковском счете индивидуального предпринимателя. Решение о приостановлении операций коммерсанта по его счетам в банке принимается руководителем (заместителем руководителя) налогового органа, направившим требование об уплате налога, пеней или штрафа, в случае его неисполнения индивидуальным предпринимателем. Приостановление операций на счете производится в порядке и на условиях, определенных ст. 76 НК РФ, причем под данной процедурой понимается прекращение банком всех расходных операций по расчетному счету ИП. Имейте в виду: если операции по счету приостановлены до вынесения решения о взыскании налога, такие действия налогового органа будут признаны неправомерными (Постановление ФАС Московского округа от 19.07.2007, 26.07.2007 N КА-А40/6866-07). При недостаточности или отсутствии денежных средств на счетах ИП или отсутствии в налоговой инспекции информации о счетах инспекторы могут обратить взыскание на иное имущество должника, в т.ч. на наличные денежные средства индивидуального предпринимателя. Действия по обращению взыскания на имущество должника будут признаны законными только при наличии доказательств, что у ИП отсутствуют денежные средства или их недостаточно на всех имеющихся у него счетах в банках. К такому же выводу приходят и суды (Постановление ФАС Уральского округа от 10.06.2009 N Ф09-3858/09-С3). Взыскание налога за счет имущества предпринимателя производится по решению руководителя (заместителя руководителя) налоговой инспекции путем направления в течение трех дней с момента вынесения такого решения соответствующего постановления судебному приставу-исполнителю. Взыскание налога за счет имущества должника производится судебным приставом в порядке, предусмотренном Федеральным законом от 02.10.2007 N 229-ФЗ "Об исполнительном производстве", с учетом особенностей, указанных в ст. 47 НК РФ. Обратите внимание! Решение о взыскании налога за счет имущества индивидуального предпринимателя принимается в течение года после истечения срока исполнения требования об уплате налога. Форма решения о взыскании налога за счет имущества налогоплательщика также утверждена Приказом N ММ-3-19/293@. Причем о том, должны ли инспекторы вручить данное решение должнику, в НК РФ ничего не сказано. Вместе с тем, по мнению судов, налоговый орган не обязан извещать об этом налогоплательщика, на что, например, указывает Постановление Пленума ВАС РФ от 22.06.2006 N 25 "О некоторых вопросах, связанных с квалификацией и установлением требований по обязательным платежам, а также санкциям за публичные правонарушения в деле о банкротстве". Аналогичный вывод содержится и в Постановлении ФАС Восточно-Сибирского округа от 03.03.2009 N А69-3664/08-Ф02-536/09. Поэтому зачастую предприниматель узнает о том, что в отношении его принято решение о взыскании налога за счет имущества, только от судебного пристава, который после получения постановления от инспекции возбуждает исполнительное производство и ставит об этом в известность коммерсанта. Обратите внимание! Форма постановления о взыскании налога за счет имущества утверждена Приказом N ММ-3-19/293@ (в ред. Приказа ФНС России от 13.10.2010 N ММВ-7-8/499@). В постановлении о взыскании налога за счет имущества ИП в обязательном порядке указываются следующие сведения: - фамилия, имя, отчество должностного лица и наименование налогового органа, выдавшего указанное постановление; - дата принятия и номер решения руководителя (заместителя руководителя) налогового органа о взыскании налога за счет имущества ИП; - фамилия, имя, отчество, паспортные данные, адрес постоянного места жительства ИП, на чье имущество обращается взыскание; - резолютивная часть решения руководителя (заместителя руководителя) налогового органа о взыскании налога за счет имущества ИП; - дата вступления в силу решения руководителя (заместителя руководителя) налогового органа о взыскании налога за счет имущества ИП; - дата выдачи указанного постановления. Постановление о взыскании налога подписывается руководителем (заместителем руководителя) налоговой инспекции и заверяется гербовой печатью налогового органа. Требования, содержащиеся в постановлении, исполняются судебными приставами-исполнителями в двухмесячный срок со дня его поступления к ним. Взыскание налога за счет имущества налогоплательщика - индивидуального предпринимателя производится последовательно в отношении: - наличных денежных средств и денежных средств в банках, на которые не было обращено взыскание в соответствии со ст. 46 НК РФ; - имущества, не участвующего непосредственно в производстве продукции (товаров), в частности ценных бумаг, валютных ценностей, непроизводственных помещений, легкового автотранспорта, предметов дизайна служебных помещений; - готовой продукции (товаров), а также иных материальных ценностей, не участвующих и (или) не предназначенных для непосредственного участия в производстве; - сырья и материалов, предназначенных для непосредственного участия в производстве, а также станков, оборудования, зданий, сооружений и других основных средств; - имущества, переданного по договору во владение, пользование или распоряжение другим лицам без перехода к ним права собственности на него, если для обеспечения исполнения обязанности по уплате налога такие договоры расторгнуты или признаны недействительными в установленном порядке; - другого имущества, за исключением предназначенного для повседневного личного использования индивидуальным предпринимателем или членами его семьи, определяемого в соответствии с законодательством Российской Федерации (ст. 446 ГПК РФ). В случае взыскания налога за счет имущества, не являющегося денежными средствами, обязанность по уплате налога считается исполненной с момента реализации этого имущества и погашения налоговой задолженности ИП за счет вырученных сумм. Таков внесудебный порядок взыскания недоимки по налогу. Теперь поговорим о взыскании налоговых санкций. Статьями 46 и 47 НК РФ предусмотрено: регламент бесспорного взыскания применяется при взыскании пеней за несвоевременную уплату налога, а также штрафов в случаях, предусмотренных НК РФ. Это, в свою очередь, означает, что суммы налоговых санкций также взыскиваются с предпринимателя в бесспорном порядке. Однако ст. 35 Конституции РФ закреплено отношение государства к частной собственности: "Право частной собственности охраняется законом. Никто не может быть лишен своего имущества иначе как по решению суда". Таким образом, налоговые санкции с индивидуального предпринимателя могут взыскиваться только в судебном порядке. Налицо явное противоречие, поэтому может возникнуть законный вопрос: вправе ли фискальные органы взыскивать с коммерсанта налоговые санкции в бесспорном порядке? Однозначного ответа на него сегодня нет. Так, официальная точка зрения Минфина России, изложенная в Письме от 09.04.2008 N 03-02-07/1-144, состоит в следующем: налоговые санкции взыскиваются с индивидуального предпринимателя в порядке, определенном ст. ст. 46 и 47 НК РФ. Согласен с таким подходом и Президиум ВАС РФ, который в Постановлении от 19.05.2009 N 17499/08 прямо указывает: исходя из взаимосвязи положений п. 1 ст. 115, п. 10 ст. 46, п. 8 ст. 47, п. 1 ст. 104, ст. 135 НК РФ следует, что суммы налоговых санкций могут взыскиваться с налогоплательщиков в бесспорном порядке. Аналогичные выводы содержатся в Постановлении ФАС Московского округа от 27.02.2010 N КА-А40/14402-09-О. Вместе с тем имеется решение суда, в котором арбитры указывают: действующая редакция НК РФ не позволяет налоговым органам взыскивать налоговые санкции с налогоплательщиков в бесспорном порядке (Постановление ФАС Поволжского округа от 24.04.2008 по делу N А72-4821/07). Учитывая, что в НК РФ прямо не предусмотрены случаи внесудебного порядка взыскания налоговых санкций, на основании п. 7 ст. 3 Кодекса индивидуальный предприниматель может оспорить действия фискальных органов в части бесспорного взыскания пени и штрафов по несвоевременно уплаченным суммам налога. |
Похожие:
 | ИП, после чего он наравне с коммерческими организациями будет выступать участником правовых отношений, регулируемых гражданским,... |  | Авдеев А. М., представитель администрации Кропоткинского городского поселения по доверенности |
| М. М., Авдеев С. Н., Амиров Н. Б., Баранова О. П., Борисов С. Е., Визель И. Ю., Ловачева О. В., Овсянников Н. В., Петров Д. В., Романов... | | Насколько могу судить, толковая книга. В отличие от ряда других книг на подобные темы, автор не ограничивается "академическими" сведениями,... |
| Оливер Сакс известный британский нейропсихолог, автор ряда популярных книг, переведенных на двадцать языков, две из которых "Человек,... | | Авдеев Андрей Сергеевич- руководитель Исполнительного комитета Агрызского муниципального района |
| В процессе обучения слушатели приобретут теоретические знания и практические навыки заполнения и формирования бухгалтерской и налоговой... | | Алимова Наталья Александровна адвокат, специалист по гражданскому, семейному и трудовому праву, автор ряда практических пособий |
| В сфере управления и делового сотрудничества важную роль играет информация о деятельности организации содержащаяся в бухгалтерской... | | Автор: Тимофеева Софья, генеральный директор детского эко-клуба «Умничка», автор книг «Детский клуб: с чего начать, как преуспеть.... |