6.2. Порядок учета основных средств
Инструкция по бюджетному учету, введенная в действие с 1 января 2005 г., внесла существенные изменения в порядок учета основных средств.
Порядок применения плана счетов бюджетного учета основных средств изложен в разделе 1 "Нефинансовые активы" части третьей Инструкции.
Основные средства бюджетного учреждения - это материальные объекты, которые независимо от их стоимости удовлетворяют следующим критериям:
используются в процессе деятельности учреждения при выполнении работ или оказании услуг либо для управленческих нужд;
срок полезного использования этих объектов превышает 12 месяцев.
Кроме того, в составе своих основных средств бюджетные учреждения учитывают:
законченные капитальные вложения арендатора в арендованные им здания, сооружения, оборудование и другие объекты основных средств, если иное не предусмотрено договором аренды;
капитальные вложения в многолетние насаждения, относящиеся к принятым в эксплуатацию площадям, независимо от окончания всего комплекса работ.
Бухгалтерский учет основных средств должен обеспечивать правильное документальное оформление и своевременное отражение в регистрах бухгалтерского учета поступление и выбытие основных средств, находящихся в государственной или муниципальной собственности, контроль за сохранностью и правильным использованием каждого объекта.
Основные средства состоят из объектов, принадлежащих предприятию на праве оперативного управления, приобретенных за счет доходов от предпринимательской и иной деятельности, полученных безвозмездно, а также сданных в аренду.
Счет 010100000 "Основные средства", предусмотренный Планом счетов, предназначен для учета объектов основных средств, к которым относятся материальные объекты, используемые в процессе деятельности учреждения, при выполнении работ или оказании услуг либо для управленческих нужд учреждения, независимо от стоимости объектов основных средств со сроком полезного использования 12 месяцев.
В соответствии с Инструкцией по бюджетному учету малоценные предметы включены в состав основных средств.
Единицей бюджетного учета основных средств является инвентарный объект.
Инвентарным объектом основных средств может быть:
объект со всеми приспособлениями и принадлежностями;
отдельный конструктивно обособленный предмет, предназначенный для выполнения определенных самостоятельных функций;
обособленный комплекс конструктивно-сочлененных предметов (смонтированных на одном фундаменте и представляющих собой единое целое), предназначенный для выполнения определенной работы.
Если у одного объекта есть несколько частей, которые имеют разные сроки полезного использования, каждая такая часть учитывается как самостоятельный инвентарный объект. Так, если здания примыкают друг к другу и имеют общую стену, но каждое из них представляет собой самостоятельное конструктивное целое, они считаются отдельными инвентарными объектами.
Надворные постройки, пристройки, ограждения и другие надворные сооружения, обеспечивающие функционирование здания (сарай, забор, колодец и др.), составляют вместе с ним один инвентарный объект. Однако если эти постройки и сооружения обеспечивают функционирование двух и более зданий, они считаются самостоятельными инвентарными объектами.
Наружные пристройки к зданию, имеющие самостоятельное хозяйственное значение, отдельно стоящие здания котельных, капитальные надворные постройки (склады, гаражи и т.д.) также являются самостоятельными инвентарными объектами.
Комплекс конструктивно-сочлененных предметов - это один или несколько предметов одного или разного назначения, смонтированных на одном фундаменте, в результате чего каждый входящий в комплекс предмет может выполнять свои функции только в составе комплекса, а не самостоятельно.
Каждому объекту, кроме объектов стоимостью до 1000 руб. включительно, а также мягкого инвентаря, посуды независимо от стоимости, независимо от того, находится ли он в эксплуатации, в запасе или на консервации, присваивается уникальный инвентарный порядковый номер.
Когда инвентарный объект является сложным, то есть включает те или иные обособленные элементы, составляющие вместе с ним одно целое, на каждом таком элементе должен быть обозначен тот же инвентарный номер, что и на основном объединяющем их объекте.
Присвоенный инвентарному объекту номер может быть обозначен материально ответственным лицом в присутствии руководителя учреждения или его заместителя и работника бухгалтерии путем прикрепления жетона, нанесения краской или иным способом, обеспечивающим сохранность маркировки. В тех случаях, когда инвентарный объект имеет несколько частей с разными сроками использования и учитывающихся как самостоятельные инвентарные объекты, каждой части присваивается отдельный инвентарный номер.
Инвентарный номер, присвоенный объекту основных средств, сохраняется за ним на весь период его нахождения в данном учреждении.
Инвентарные номера списанных с бюджетного учета объектов основных средств не присваиваются вновь принятым к бюджетному учету объектам.
Предметы мягкого инвентаря маркируются материально ответственным лицом в присутствии руководителя учреждения или его заместителя и работника бухгалтерии специальным штампом несмываемой краской без порчи внешнего вида предмета, с указанием наименования учреждения, а при выдаче предметов в эксплуатацию производится дополнительная маркировка с указанием года и месяца выдачи их со склада. Маркировочные штампы должны храниться у руководителя учреждения или его заместителя.
Арендованные основные средства учитываются у арендаторов на забалансовом счете 01 "Арендованные основные средства" под инвентарными номерами, присвоенными им арендодателем.
Пунктом 23 Инструкции по бюджетному учету установлено, что учет основных средств ведется в соответствии с классификацией, установленной Общероссийским классификатором основных фондов, на следующих счетах Плана счетов бюджетного учета:
010101000 "Жилые помещения";
010102000 "Нежилые помещения";
010103000 "Сооружения";
010104000 "Машины и оборудование";
010105000 "Транспортные средства";
010106000 "Производственный и хозяйственный инвентарь";
010107000 "Библиотечный фонд";
010108000 "Мягкий инвентарь";
010109000 "Драгоценности и ювелирные изделия";
010110000 "Прочие основные средства".
В указанной Инструкции отсутствует информация о субсчетах второго, третьего и четвертого порядков. Поэтому, чтобы сформировать систему субсчетов по основным средствам, необходимо обратиться к Общероссийскому классификатору основных фондов (ОКОФ), утвержденного постановлением Госстандарта России от 26 декабря 1994 г. N 359.
Группировку объектов в ОКОФ можно представить в виде следующей схемы:
Раздел ──────► Подраздел ───────► Класс ────────► Подкласс ──────► Вид
Например, счет 010105000 "Транспортные средства" соответствует подразделу "Транспорт". К этому счету открываются следующие субсчета 2-го порядка (соответствуют классам транспортных средств):
автомобили;
прицепы и полуприцепы;
суда;
средства транспортные железнодорожные;
аппараты летательные воздушные;
мотоциклы, мотороллеры, мопеды и прицепы к ним.
К субсчету 2-го порядка "Автомобили" открывают субсчета 3-го порядка (соответствуют подклассам автомобилей):
легковые;
автомобили грузовые, дорожные тягачи для полуприцепов (автомобили общего назначения: бортовые, фургоны, автомобили-тягачи, автомобили-самосвалы);
автобусы и троллейбусы.
К субсчету 3-го порядка "Легковые автомобили" открывается большое количество субсчетов 4-го порядка (соответствуют видам транспортных средств), например:
автомобили легковые особо малого класса с рабочим объемом двигателя до 1,2 л;
автомобили легковые особо малого класса для индивидуального и служебного пользования;
автомобили легковые особо малого класса с кузовом "универсал".
Аналитический учет основных средств ведут в инвентарных карточках двух видов:
инвентарная карточка учета основных средств;
инвентарная карточка группового учета основных средств.
В общем случае на каждый объект заводят инвентарную карточку учета основных средств. Инвентарная карточка группового учета основных средств предназначена для учета объектов мягкого, производственного и хозяйственного инвентаря, а также библиотечных фондов.
Инвентарные карточки регистрируют в описи инвентарных карточек по учету основных средств.
Кроме объектов, входящих в состав ОКОФ, подлежат бюджетному учету:
ювелирные изделия из драгоценных металлов и драгоценных камней, а также самородки драгоценных металлов и драгоценные камни, слитки и бруски золота, серебра, платины и палладия, а также монеты из драгоценных металлов (золота, серебра, платины и палладия), за исключением монет, являющихся валютой РФ, находящиеся в составе государственных запасов драгоценных металлов и драгоценных камней на счете 010109000 "Драгоценности и ювелирные изделия";
белье (рубашки, сорочки, халаты и т.п.), постельное белье и принадлежности (матрацы, подушки, одеяла, простыни, пододеяльники, наволочки, покрывала, мешки спальные и т.п.), одежда и обмундирование, включая спецодежду (костюмы, пальто, плащи, полушубки, платья, куртки, брюки и т.п.), обувь, включая специальную (ботинки, сапоги, сандалии, валенки и т.п.), спортивная одежда и обувь (костюмы, ботинки и т.п.) на счете 010108000 "Мягкий инвентарь";
посуда в составе счета 010106000 "Производственный и хозяйственный инвентарь";
виды специальных (военных) основных средств по соответствующим счетам аналитического учета счета 010100000 "Основные средства".
Основные средства отражаются в бухгалтерском учете и отчетности по первоначальной стоимости, то есть по фактическим расходам на их приобретение, сооружение и изготовление.
Поступление основных средств оформляют следующими первичными документами:
Акт о приеме-передаче объекта основных средств (кроме зданий, сооружений) (форма 0306001);
Акт о приеме-передаче здания (сооружения) (форма 0306030);
Акт о приеме-передаче групп объектов основных средств (кроме зданий, сооружений) (форма 0306031).
Основные средства принимаются к бухгалтерскому учету по их первоначальной стоимости, которая формируется на счете 010601000 "Капитальные вложения на основные средства".
Первоначальной стоимостью основных средств признается сумма фактических вложений учреждения в их приобретение, сооружение и изготовление. Такими вложениями являются:
суммы, уплачиваемые в соответствии с договором поставщику (продавцу), в том числе налог на добавленную стоимость. Основные средства, приобретаемые за счет средств от предпринимательской деятельности, отражаются без налога на добавленную стоимость;
суммы, уплачиваемые организациям за осуществление работ по договору строительного подряда и иным договорам;
суммы, уплачиваемые организациям за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением основных средств;
регистрационные сборы, государственные пошлины и другие аналогичные платежи, произведенные в связи с приобретением (получением) прав на объект основных средств;
таможенные пошлины;
вознаграждения, уплачиваемые посреднической организации, через которую приобретен объект основных средств;
затраты по доставке объектов основных средств до места их использования, включая расходы по страхованию доставки;
иные затраты, непосредственно связанные с приобретением, сооружением и изготовлением объекта основных средств.
Объекты, которые подвергались переоценке, учитываются по восстановительной стоимости.
Изменение первоначальной стоимости основных средств допускается лишь в случаях переоценки, достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации и частичной ликвидации соответствующих объектов.
Первоначальной стоимостью основных средств признается сумма фактических вложений учреждения в приобретение, сооружение и изготовление объектов основных средств.
Учет основных средств ведут в полных рублях. Суммы копеек относят на счет 040101280 "Прочие расходы".
Пример
Бюджетным учреждением за счет средств от предпринимательской деятельности приобретено оборудование стоимостью 25 000,80 руб. (в том числе НДС - 3813,68 руб.). Оборудование не требовало монтажа и было введено в эксплуатацию.
В бухгалтерском учете учреждения будут произведены следующие записи.
1. Оприходовано оборудование на сумму 25 000 руб.
Дебет 210601310 "Увеличение капитальных вложений в основные средства" Кредит 230217730 "Увеличение кредиторской задолженности по приобретению основных средств"
2. Отражена сумма копеек 0,80 руб.
Дебет 240101280 "Прочие расходы" Кредит 230217730 "Увеличение кредиторской задолженности по приобретению основных средств"
3. Оборудование введено в эксплуатацию на сумму 25 000 руб.
Дебет 210104310 "Увеличение стоимости машин и оборудования" Кредит 210601410 "Уменьшение капитальных вложений в основные средства"
|
