6.1. Особенности учета горюче-смазочных материалов в бюджетных
учреждениях
В соответствии с требованиями пунктов 61 и 64 Инструкции по бюджетному учету бензин и другие горюче-смазочные материалы, приобретенные для хозяйственных нужд учреждения, учитываются в составе материальных запасов на счете 010503000 "Горюче-смазочные материалы".
Если учреждение приобретает талоны на бензин и масла, а затем выдает их водителям, то талоны учитываются в составе денежных средств на счете 020105000 "Денежные документы". Приобретение талонов на бензин возможно через подотчетное лицо или безналичным путем.
Правила учета денежных документов регламентированы пунктами 96-98 Инструкции по бюджетному учету.
Оплаченные талоны на бензин и масла хранятся в кассе учреждения. Прием в кассу и выдача из кассы таких документов оформляется приходными кассовыми ордерами по форме 0310001 и расходными кассовыми ордерами по форме 0310002.
Приходные и расходные кассовые ордера регистрируются в Журнале регистрации приходных и расходных кассовых документов по форме 0310003 отдельно от операций по денежным средствам. Аналитический учет денежных документов ведется по их видам в Карточке учета средств и расчетов, а учет операций с денежными документами - в Журнале по прочим операциям.
Документы по формам 0310001, 0310002, 0310003 утверждены постановлением Госкомстата РФ от 18 августа 1998 г. N 88 "Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету кассовых операций, по учету результатов инвентаризации" (в редакции от 03.05.2000).
Пример
Бюджетное учреждение приобрело за счет бюджетного финансирования талоны на бензин на сумму 12 000 руб. Водителю автомобиля в подотчет выданы талоны на сумму 6000 руб. Остальные талоны хранятся в кассе. На основании путевых листов, приложенных к отчету, определен расход бензина для хозяйственных нужд за месяц в рамках уставной деятельности учреждения на сумму 3000 руб.
В бюджетном учете указанные операции будут отражены следующим образом:
1. Приобретение талонов на бензин в сумме 12 000 руб.
Дебет 120105510 "Поступление денежных документов" Кредит 130223730 "Увеличение кредиторской задолженности по приобретению денежных документов"
2. Выданы талоны в подотчет водителю на сумму 6000 руб.
Дебет 120814560 "Увеличение дебиторской задолженности подотчетных лиц по приобретению материалов" Кредит 120105610 "Выбытие денежных документов"
3. Использованы талоны на бензин, заправлен бензин согласно данным путевого листа на сумму 3000 руб.
Дебет 110503340 "Увеличение стоимости горюче-смазочных материалов" Кредит 120811660 "Увеличение кредиторской задолженности по приобретению денежных документов"
4. Списан бензин согласно данным путевых листов на сумму 3000 руб.
Дебет 140101272 "Расходование материальных запасов" Кредит 110503440 "Уменьшение стоимости горюче-смазочных материалов"
Пример
Бюджетное учреждение оприходовало талоны на бензин, приобретенные через подотчетное лицо за счет средств от предпринимательской деятельности на сумму 5000 руб. Водителю автомобиля выданы в подотчет талоны на сумму 4000 руб. На основании путевых листов определен расход бензина за месяц в рамках предпринимательской деятельности на сумму 3000 руб.
В бюджетном учете указанные операции будут отражены следующим образом:
1. Оприходованы талоны на бензин от подотчетного лица, оплаченные за счет средств от предпринимательской деятельности на сумму 5000 руб. Дебет 220105510 "Поступление денежных документов" Кредит 220814660 "Уменьшение дебиторской задолженности подотчетных лиц по оплате материалов"
2. Выданы талоны на бензин водителю для нужд предпринимательской деятельности на сумму 6000 руб.
Дебет 220814560 "Увеличение дебиторской задолженности подотчетных лиц по оплате материалов" Кредит 220105610 "Выбытие денежных документов"
3. Использованы талоны на бензин, заправлен бензин согласно данным путевого листа на сумму 3000 руб.
Дебет 210503340 "Увеличение стоимости горюче-смазочных материалов" Кредит 220811660 "Увеличение кредиторской задолженности по приобретению денежных документов"
4. Списан бензин согласно данным путевых листов на сумму 3000 руб.
Дебет 210604340 "Увеличение стоимости изготовления материалов, готовой продукции (работ, услуг)" Кредит 210503440 "Уменьшение стоимости горюче-смазочных материалов"
Как видно из примера, учет расходов на ГСМ не вызывает вопросов, если на стадии получения (приходования) талонов бюджетное учреждение знает, за счет каких средств приобретались талоны и на какие цели они будут использованы.
При осуществлении коммерческой деятельности учреждение будет исчислять налогооблагаемую базу по налогу на прибыль в соответствии с требованиями главы 25 НК РФ.
В соответствии с главой 25 НК РФ расходы на содержание служебного автотранспорта не относятся к нормируемым расходам, за исключением расходов на компенсацию за использование для служебных поездок личных легковых автомобилей и мотоциклов. Однако, признавая расходы, нужно соблюдать требования, установленные статьей 252 НК РФ, среди которых главным является экономическая обоснованность расходов. Если расходы учреждения на приобретение ГСМ значительно превышают установленные Минтрансом России нормы, их экономическая обоснованность может вызвать у контролирующих органов вопросы.
В 2006 году продолжают действовать "Нормы расхода топлив и смазочных материалов на автомобильном транспорте (Р3112194-0366-03)", утвержденные Минтрансом РФ 29 апреля 2003 г. (далее - Нормы расхода топлив).
В Нормах расхода топлив приведены значения базовых норм расхода топлива для автомобильного подвижного состава общего назначения, норм расхода топлива на работу специальных автомобилей, порядок применения норм и методы расчета нормируемого расхода топлива при эксплуатации, справочные нормативы по расходу смазочных материалов, значения зимних надбавок и др.
Нормы расхода топлив предназначены для автотранспортных предприятий, организаций, независимо от формы собственности, предпринимателей, эксплуатирующих автомобильную технику и специальный подвижной состав на шасси автомобилей на территории РФ.
Предлагаемые нормативы могут быть использованы в качестве основы для расчета ведомственных норм при эксплуатации специальных и технологических автомобилей.
Нормативный расход топлива определяется по формулам, которые приведены в Нормах расхода топлив. Для каждого вида автотранспортного средства (легковых и грузовых автомобилей, автобусов, самосвалов, специальных и специализированных автомобилей) предназначена специальная формула расхода топлива.
Существует ряд условий, при работе в которых нормы расхода топлива могут повышаться. Например, при работе в зимнее время они могут быть увеличены от 5 до 20% в зависимости от климатических районов страны, при работе в городах - от 5 до 25% в зависимости от населенности (количества человек), при увеличении срока нахождения автомобиля в эксплуатации и др.
В соответствии с требованиями подпункта 11 пункта 1 статьи 264 НК РФ в целях налогообложения прибыли затраты на содержание служебного транспорта относятся к прочим расходам, связанным с производством и реализацией.
В общих положениях Норм расхода топлив говорится о том, что нормы используются при расчете нормируемого значения расхода топлива, для ведения статистической и оперативной отчетности, определения себестоимости перевозок и других видов транспортных работ, планирования потребности предприятий в обеспечении нефтепродуктами, осуществления расчетов по налогообложению предприятий, осуществления режима экономии и энергосбережения потребляемых нефтепродуктов, проведения расчетов с пользователями транспортными средствами, водителями и т.д.
В соответствии с требованиями подпункта 5 пункта 7 статьи 272 НК РФ дата утверждения авансового отчета будет являться датой признания расходов на ГСМ в целях налогообложения прибыли. Однако следует помнить, что доходы могут быть уменьшены только на сумму обоснованных и документально подтвержденных затрат (п. 1 ст. 252 НК РФ).
Приобретенный бензин должен быть израсходован. Документом, который подтверждает факт и дату расхода горючего, а также производственную направленность такого расхода, является путевой лист. Поэтому правильное оформление путевого листа важно и для списания бензина в целях налогообложения.
В установленные дни, в соответствии с принятым в учреждении графиком документооборота, документы по приходу и расходу ГСМ сдают в бухгалтерию организации по реестру сдачи документов. После проверки правильности оформления представленных первичных документов реестр с подписью работника бухгалтерии возвращается материально ответственному лицу.
|
