6.2.1. Приобретение основных средств
Учреждение может приобрести основные средства как за счет средств бюджета, так и за счет средств от предпринимательской деятельности.
В случае приобретения объекта основных средств за счет средств от предпринимательской деятельности возникает вопрос, как учесть сумму НДС, уплаченную поставщику.
Если учреждение в рамках предпринимательской деятельности осуществляет операции, не подлежащие налогообложению (ст. 149 НК РФ), или освобождено от обязанностей налогоплательщика (ст. 145 НК РФ), то НДС, уплаченный поставщику, учитывается в первоначальной стоимости основного средства.
Пример
Учреждение приобрело за счет средств от предпринимательской деятельности объект основных средств стоимостью 23 600 руб., в том числе НДС - 3600 руб., а также уплатило транспортной организации стоимость доставки объекта основных средств в размере 1770 руб., в том числе НДС - 270 руб.
В бухгалтерском учете должны быть сделаны следующие проводки.
1. Поступило оборудование на сумму 23 600 руб. (в том числе НДС).
Дебет 210601310 "Увеличение капитальных вложений в основные средства" Кредит 230217730 "Увеличение кредиторской задолженности по приобретению основных средств"
2. Отражены затраты по доставке оборудования на сумму 1770 руб. (в т.ч. НДС). Дебет 210601310 "Увеличение капитальных вложений в основные средства" Кредит 230203730 "Увеличение кредиторской задолженности по расчетам с поставщиками и подрядчиками по оплате транспортных услуг"
3. Оборудование введено в эксплуатацию 25 100 руб.
Дебет 210104310 "Увеличение стоимости машин и оборудования" Кредит 210601410 "Уменьшение капитальных вложений в основные средства"
В случае если учреждение осуществляет операции, облагаемые НДС, то налог, уплаченный поставщику в составе стоимости объекта основных средств, используемого в предпринимательской деятельности, следует принять к вычету. При этом должны быть выполнены требования статей 171 и 172 НК РФ.
Согласно подпункту 1 пункта 2 статьи 171 НК РФ суммы НДС, предъявленные налогоплательщику и уплаченные им при приобретении товаров (работ, услуг) для осуществления операций, облагаемых НДС, подлежат вычету (уменьшают общую сумму налога, подлежащего уплате в бюджет).
Порядок применения налоговых вычетов по НДС определен пунктом 1 статьи 172 НК РФ, в которой установлено, что налоговые вычеты производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами, и документов, подтверждающих фактическую оплату сумм налога. Вычеты сумм налога, предъявленных продавцами налогоплательщику при приобретении основных средств, производятся после принятия на учет основных средств.
Пример
Используем данные предыдущего примера с условием, что оборудование приобретено за счет средств от предпринимательской деятельности, а расчеты с контрагентами полностью произведены.
В этом случае в бухгалтерском учете должны быть произведены следующие записи.
1. Поступило оборудование первоначальной стоимостью 20000 руб. (23600 - 3600).
Дебет 210601310 "Увеличение капитальных вложений в основные средства" Кредит 230217730 "Увеличение кредиторской задолженности по приобретению основных средств"
2. Учтен НДС по приобретенному оборудованию в размере 3600 руб.
Дебет 221001560 "Увеличение дебиторской задолженности по НДС по приобретенным материальным ценностям, работам, услугам" Кредит 230217730 "Увеличение кредиторской задолженности по приобретению основных средств"
3. Отражены затраты по доставке оборудования в размере 1500 руб. (1770 - 270).
Дебет 210601310 "Увеличение капитальных вложений в основные средства" Кредит 230203730 "Увеличение кредиторской задолженности по расчетам с поставщиками и подрядчиками по оплате транспортных услуг"
4. Учтен НДС по транспортной услуге в размере 270 руб.
Дебет 221001560 "Увеличение дебиторской задолженности по НДС по приобретенным материальным ценностям, работам, услугам" Кредит 2302037304 "Увеличение кредиторской задолженности по расчетам с поставщиками и подрядчиками по оплате транспортных услуг"
5. Оборудование введено в эксплуатацию в размере 20 000 руб.
Дебет 210104310 "Увеличение стоимости машин и оборудования" Кредит 210601410 "Уменьшение капитальных вложений в основные средства"
6. Произведены расчеты с поставщиком оборудования в сумме 23 600 руб.
Дебет 230217830 "Уменьшение кредиторской задолженности по приобретению основных средств" Кредит 220101610 "Выбытия денежных средств учреждения с банковских счетов"
7. Произведены расчеты с транспортной организацией в сумме 1770 руб.
Дебет 230203830 "Уменьшение кредиторской задолженности с поставщиками и подрядчиками по оплате транспортных услуг" Кредит 220101610 "Выбытия денежных средств учреждения с банковских счетов"
8. Принят к вычету НДС в сумме 3870 руб. (3600 + 270).
Дебет 230304830 "Уменьшение кредиторской задолженности по налогу на добавленную стоимость" Кредит 221001660 "Уменьшение дебиторской задолженности по НДС по приобретенным материальным ценностям, работам, услугам"
Пример
Учреждение, находящееся на федеральном бюджете. С 1 января 2005 г. ведет бухгалтерский учет операций с применением Плана счетов бюджетного учета, утвержденного приказом Минфина России от 26 августа 2004 г. N 70н. За счет средств от предпринимательской деятельности оно приобрело оборудование, которое в дальнейшем предполагает использовать для оказания платных услуг, облагаемых НДС.
Стоимость оборудования - 236 000 руб. (в том числе НДС - 36 000 руб.). Доставка оборудования осуществлена транспортной организацией. Стоимость доставки - 11 800 руб. (в том числе НДС - 1800 руб.).
Оплата оборудования производилась в два этапа:
- в сентябре 2005 г. - перечислен аванс в размере 30% стоимости;
- в ноябре 2005 г. - окончательный расчет после получения оборудования.
Расчеты с транспортной организацией произведены после оказания услуг по доставке оборудования, в октябре 2005 г. Оборудование введено в эксплуатацию в апреле. Счет по внебюджетной деятельности открыт учреждению в органе Федерального казначейства.
В соответствии с Инструкцией по бюджетному учету код источника финансирования (18-й разряд счета) при отражении операций по предпринимательской деятельности имеет значение "2".
Операции по оплате расходов по предпринимательской и иной деятельности, приносящей доход, в соответствии с пунктом 87 Инструкции по бюджетному учету, независимо от метода исполнения бюджета (казначейского или кассового), отражаются с использованием счета 220101000 "Денежные средства учреждения на банковских счетах".
Для расчетов по выданным авансам (кроме авансов, выданных подотчетным лицам) Инструкцией по бюджетному учету предусмотрен счет 020600000 "Расчеты по выданным авансам".
Авансы, перечисленные учреждением за счет средств от предпринимательской деятельности на приобретение основных средств, отражаются проводкой:
Дебет 220608560 "Увеличение дебиторской задолженности по выданным авансам за приобретение основных средств" Кредит 220101610 "Выбытие денежных средств учреждения с банковских счетов"
При получении основных средств в счет перечисленных ранее авансов делается проводка:
Дебет 230217830 "Уменьшение кредиторской задолженности по приобретению основных средств" Кредит 220608660 "Уменьшение дебиторской задолженности по выданным авансам за приобретение основных средств"
В соответствии с пунктом 241 Инструкции по бюджетному учету в целях учета операций по кодам экономической классификации соответствующих расходов предусмотрено одновременное отражение операций по выбытию денежных средств на забалансовом счете 18 "Выбытие денежных средств с банковских счетов учреждения" с детализацией по статьям ЭКР.
В соответствии с пунктом 12 Инструкции по бюджетному учету основные средства принимаются к бухгалтерскому учету по первоначальной стоимости. Первоначальной стоимостью основных средств признается сумма фактических затрат на их приобретение, сооружение и изготовление.
К фактическим затратам на приобретение основных средств относятся, в частности, суммы, уплачиваемые в соответствии с договором поставщику, в том числе НДС (кроме их приобретения за счет средств от предпринимательской деятельности, приносящей доход), и затраты по доставке объектов основных средств до места использования.
Таким образом, фактические затраты по приобретению оборудования в данном случае включают в себя сумму договора с поставщиком оборудования за минусом НДС (236 000 - 36 000) и сумму договора с транспортной организацией за минусом НДС (11 800 - 1800), то есть 210 000 руб.
Для учета вложений (инвестиций) в объеме фактических затрат учреждения в объекты основных средств при их приобретении, которые впоследствии будут приняты к бухгалтерскому учету в качестве оборудования, Планом счетов по бюджетному учету предназначен счет 010601000 "Капитальные вложения в основные средства".
Операции по вложениям в объекты основных средств за счет предпринимательской деятельности отражаются проводками:
Дебет 210601310 "Увеличение капитальных вложений в основные средства" Кредит 230217730 "Увеличение кредиторской задолженности по приобретению основных средств"
- при расчетах с поставщиком оборудования.
Кредит 230203730 "Увеличение кредиторской задолженности по расчетам с поставщиками и подрядчиками по оплате транспортных услуг"
- при расчетах с транспортной организацией.
Суммы НДС, подлежащие возмещению из бюджета за приобретенные материальные ценности, выполненные работы, оказанные услуги в рамках предпринимательской и иной деятельности, приносящей доход, учитываются на счете 021001000 "Расчеты по НДС по приобретенным материальным ценностям, работам, услугам".
Сумма НДС, предъявленная продавцом товаров (работ, услуг), отражается в учете проводками:
Дебет 221001560 "Увеличение дебиторской задолженности по НДС по приобретенным материальным ценностям, работам, услугам" Кредит 230217730 "Увеличение кредиторской задолженности по приобретению основных средств"
- при расчетах с поставщиком оборудования;
Кредит 230203730 "Увеличение кредиторской задолженности по расчетам с поставщиками и подрядчиками по оплате транспортных услуг"
- при расчетах с транспортной организацией.
Для учета оборудования Планом счетов по бюджетному учету предусмотрен счет 010104000 "Машины и оборудование".
Принятие к бухгалтерскому учету оборудования, приобретенного за счет средств от предпринимательской деятельности, отражается проводкой:
Дебет 210104310 "Увеличение стоимости машин и оборудования" Кредит 210601410 "Уменьшение капитальных вложений в основные средства"
В соответствии с требованиями статей 171 и 172 НК РФ сумма НДС, предъявленная транспортной организацией, может быть принята к вычету в октябре 2005 г., а сумма НДС, предъявленная поставщиком оборудования, - только в ноябре 2005 г.
Отражение операций по принятию НДС к вычету производится с использованием счета 030304000 "Расчеты по налогу на добавленную стоимость".
Принятие к вычету НДС отражается в учете проводкой:
Дебет 230304830 "Уменьшение кредиторской задолженности по налогу на добавленную стоимость" Кредит 221001660 "Уменьшение дебиторской задолженности по НДС по приобретенным материальным ценностям, работам, услугам"
Исходя из вышеизложенного, в бюджетном учете учреждения должны быть следующие проводки.
В сентябре 2005 г.
1. Перечислен аванс поставщику оборудования в сумме 70 800 руб.
Дебет 220608560 "Увеличение дебиторской задолженности по выданным авансам за приобретение основных средств" Кредит 220101610 "Выбытие денежных средств учреждения с банковских счетов"
В октябре 2005 г.
2. Получено оборудование от продавца стоимостью 200 000 руб.
Дебет 210601310 "Увеличение капитальных вложений в основные средства" Кредит 230217730 "Увеличение кредиторской задолженности по приобретению основных средств"
3. Учтен НДС по приобретенному оборудованию в сумме 36 000 руб.
Дебет 221001560 "Увеличение дебиторской задолженности по НДС по приобретенным материальным ценностям, работам, услугам" Кредит 230217730 "Увеличение кредиторской задолженности по приобретению основных средств"
4. Зачтен ранее выданный аванс в сумме 70 800 руб.
Дебет 230217830 "Уменьшение кредиторской задолженности по приобретению основных средств" Кредит 220608660 "Уменьшение дебиторской задолженности по выданным авансам за приобретение основных средств"
5. Отражены затраты по доставке оборудования в сумме 10 000 руб.
Дебет 210601310 "Увеличение капитальных вложений в основные средства" Кредит 230203730 "Увеличение кредиторской задолженности по расчетам с поставщиками и подрядчиками по оплате транспортных услуг"
6. Учтен НДС по транспортной услуге в сумме 1800 руб.
Дебет 221001560 "Увеличение дебиторской задолженности по НДС по приобретенным материальным ценностям, работам, услугам" Кредит 230203730 "Увеличение кредиторской задолженности по расчетам с поставщиками и подрядчиками по оплате транспортных услуг"
7. Оборудование введено в эксплуатацию первоначальной стоимостью 210 000 руб. (200 000 + 10 000).
Дебет 210104310 "Увеличение стоимости машин и оборудования" Кредит 210601410 "Уменьшение капитальных вложений в основные средства"
8. Произведен расчет с транспортной организацией в сумме 11 800 руб.
Дебет 230203830 "Уменьшение кредиторской задолженности по расчетам с поставщиками и подрядчиками по оплате транспортных услуг" Кредит 220101610 "Выбытие денежных средств учреждения с банковских счетов"
9. Принят к вычету НДС по транспортной услуге в размере 1800 руб.
Дебет 230304830 "Уменьшение кредиторской задолженности по налогу на добавленную стоимость" Кредит 221001660 "Уменьшение дебиторской задолженности по НДС по приобретенным материальным ценностям, работам, услугам"
В ноябре 2005 г.
10. Произведен окончательный расчет с поставщиком оборудования в сумме 165 200 руб.
Дебет 230217830 "Уменьшение кредиторской задолженности по приобретению основных средств" Кредит 220101610 "Выбытие денежных средств учреждения с банковских счетов"
11. Принят к вычету НДС по приобретенному оборудованию в сумме 36 000 руб.
Дебет 230304830 "Уменьшение кредиторской задолженности по налогу на добавленную стоимость" Кредит 221001660 "Уменьшение дебиторской задолженности по НДС по приобретенным материальным ценностям, работам, услугам"
Объект основных средств может быть изготовлен силами самой организации.
Первоначальная стоимость объекта основных средств, изготовленного самой организацией, определяется исходя из фактических затрат, связанных с его производством.
Пример
В бюджетном учреждении изготовлено оборудование за счет средств от предпринимательской деятельности. Затраты, связанные с созданием оборудования, составили:
- зарплата работников - 10 000 руб.,
- ЕСН - 2600 руб.,
- стоимость прочих материалов, израсходованных на производство оборудования, - 3200 руб.
В бухгалтерском учете учреждения должны быть сделаны следующие записи.
1. Начислена заработная плата в сумме 10 000 руб.
Дебет 210601310 "Увеличение капитальных вложений в основные средства" Кредит 230201730 "Увеличение кредиторской задолженности по оплате труда"
2. Начислен единый социальный налог в размере 2600 руб.
Дебет 210601310 "Увеличение капитальных вложений в основные средства" Кредит 230302730 "Увеличение кредиторской задолженности по единому социальному налогу и страховым взносам на обязательное пенсионное страхование в Российской Федерации"
3. Отражено использование прочих материалов в размере 3200 руб.
Дебет 210601310 "Увеличение капитальных вложений в основные средства" Кредит 210505440 "Уменьшение стоимости прочих материальных запасов"
4. Оборудование введено в эксплуатацию в сумме 15 800 руб.
Дебет 210104310 "Увеличение стоимости машин и оборудования" Кредит 210601410 "Уменьшение капитальных вложений в основные средства".
На практике бюджетное учреждение осуществляет для собственных нужд строительство зданий и сооружений.
Информация о затратах по строительству зданий и сооружений отражается на счете 010601000 "Капитальные вложения на основные средства".
Строительство, как правило, ведется не один год, соответственно сальдо по данному счету будет означать наличие в учреждении незавершенного строительства.
Пример
Бюджетное учреждение ведет строительство нежилого здания за счет средств от предпринимательской деятельности.
Затраты на строительство составили:
в первый год - 3 000 000 руб.;
во второй год - 5 000 000 руб.;
в третий год - 4 500 000 руб.
В конце третьего года строительство было закончено издание введено в эксплуатацию.
В бухгалтерском учете будут произведены следующие записи.
1. Отражены затраты по строительству за первый год в сумме 3 000 000 руб.
Дебет 210601310 "Увеличение стоимости капитальных вложений в основные средства" Кредит 230207730 "Увеличение кредиторской задолженности по расчетам с поставщиками и подрядчиками по оплате прочих услуг"
2. Отражены затраты по строительству за второй год в сумме 5 000 000 руб.
Дебет 210601310 "Увеличение стоимости капитальных вложений в основные средства" Кредит 230207730 "Увеличение кредиторской задолженности по расчетам с поставщиками и подрядчиками по оплате прочих услуг"
3. Отражены затраты по строительству за третий год в сумме 4 500 000 руб.
Дебет 210601310 "Увеличение стоимости капитальных вложений в основные средства" Кредит 230207730 "Увеличение кредиторской задолженности по расчетам с поставщиками и подрядчиками по оплате прочих услуг"
4. Основное средство введено в эксплуатацию стоимостью 12 500 000 руб.
Дебет 210102310 "Увеличение стоимости нежилых помещений" Кредит 210601410 "Уменьшение стоимости капитальных вложений в основные средства.
При вводе в эксплуатацию недвижимого имущества необходимо помнить, что в соответствии с требованиями статьи 131 ГК РФ право собственности и другие вещные права на недвижимые вещи подлежат государственной регистрации.
Обязанность подавать заявление о государственной регистрации права хозяйственного ведения или оперативного управления на недвижимое имущество, находящееся в федеральной собственности, возлагается на ту организацию, за которой это имущество закреплено на основании акта соответствующего уполномоченного органа. Такое требование установлено в постановлении Правительства РФ от 31 августа 2000 г. N 648 "Вопросы государственной регистрации прав на недвижимое имущество, находящееся в федеральной собственности".
Бюджетное учреждение также может самостоятельно приобретать оборудование и строительные материалы, которые затем используются в строительстве.
Пример
Для строительства сооружения учреждение приобрело строительные материалы стоимостью 590 000 руб. (в том числе НДС - 90 000 руб.) и вентиляционное оборудование стоимостью 94 400 руб. (в том числе НДС - 14 400 руб.).
Бюджетное учреждение возводит данное сооружение хозяйственным способом за счет средств от предпринимательской деятельности.
В бухгалтерском учете будут произведены следующие записи.
1. Использованы строительные материалы стоимостью 590 000 руб.
Дебет 210601310 "Увеличение стоимости капитальных вложений в основные средства" Кредит 210504440 "Уменьшение стоимости строительных материалов"
2. Передано вентиляционное оборудование в монтаж стоимостью 94 400 руб.
Дебет 210601310 Увеличение стоимости капитальных вложений в основные средства" Кредит 210504440 "Уменьшение стоимости строительных материалов".
|
