7.1. Амортизация нематериальных активов
Расчет годовой суммы начисления амортизации нематериальных активов производится линейным методом исходя из первоначальной (восстановительной) стоимости нематериальных активов и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования этого объекта.
Срок полезного использования объектов нематериальных активов определяется учреждением исходя из срока действия патента, свидетельства и других ограничений сроков использования объектов интеллектуальной собственности согласно законодательству РФ.
По нематериальным активам, по которым невозможно определить срок полезного использования, нормы амортизации устанавливаются в расчете на 20 лет (но не более срока деятельности учреждения).
В бухгалтерском учете начисление амортизации на нематериальные активы, приобретенные за счет средств от предпринимательской деятельности, оформляется следующей бухгалтерской записью:
Дебет 240101271 "Расходы на амортизацию основных средств и нематериальных активов" Кредит 210407000 "Амортизация нематериальных активов"
Пример
Бюджетное учреждение 20 января 2005 г. получило патент на производство продукции. Срок действия патента составляет пять лет. Общая сумма затрат по оформлению данного документа составила 15 000 руб.
Рассчитаем ежемесячную норму и месячную сумму амортизации.
Ежемесячная норма амортизации данного нематериального актива составит 1,67% (1 / 60 мес. х 100).
Месячная сумма амортизации будет равна 250 руб. (15 000 х 1,67%).
Аналитический учет по счету 210407000 "Амортизация нематериальных активов" ведется в Оборотной ведомости по основным средствам и нематериальным активам. Общая сумма амортизации, начисленная за отчетный месяц по нематериальным активам, отражается в Журнале операций по прочим операциям.
8. Порядок учета расчетов с подотчетными лицами
Подотчетными суммами называются денежные авансы, выдаваемые работникам организации из кассы на мелкие хозяйственные расходы и на расходы по командировкам.
Порядок выдачи денег под отчет, размер авансов и сроки, на которые они могут быть выданы, установлены Порядком ведения кассовых операций в РФ, утвержденного решением Совета Директоров Центрального Банка РФ от 22 сентября 1993 г. N 40 (далее - Порядок ведения кассовых операций).
Следует отметить, что законодательство ограничений на размер сумм, выдаваемых под отчет, не устанавливает.
В соответствии с требованиями пунктов 10, 11 Порядка ведения кассовых операций выдача наличных денег под отчет производится из касс предприятий.
При временном отсутствии у предприятий кассы разрешается выдавать по согласованию с банком кассирам предприятий или лицам, их заменяющим, чеки на получение наличных денег непосредственно из кассы банка.
Предприятия выдают наличные деньги под отчет на хозяйственно-операционные расходы, а также на расходы экспедиций, геолого-разведочных партий, уполномоченных предприятий и организаций, отдельных подразделений хозяйственных организаций, в том числе филиалов, не состоящих на самостоятельном балансе и находящихся вне района деятельности организаций в размерах и на сроки, определяемые руководителями предприятий.
Выдача наличных денег под отчет на расходы, связанные со служебными командировками, производится в пределах сумм, причитающихся командированным лицам на эти цели. Аванс выдается в рублях. Если же работник выезжает за рубеж, то аванс выдается в валюте страны, в которую направляется работник.
Лица, получившие наличные деньги под отчет, обязаны не позднее 3 рабочих дней по истечении срока, на который они выданы, или со дня возвращения их из командировки, предъявить в бухгалтерию предприятия отчет об израсходованных суммах и произвести окончательный расчет по ним.
Выдача наличных денег под отчет производится при условии полного отчета конкретного подотчетного лица по ранее выданному ему авансу.
Авансы под отчет выдаются по распоряжению руководителя на основании письменного заявления получателя, где должно быть указано назначение аванса.
Заявление на выдачу аванса для хозяйственных нужд может иметь следующий вид.
┌───────────────────────────────────────────────────────────────────────┐
│ Генеральному директору │
│ ЗАО " Пегас" И.А. Мирный │
│ От завхоза Н.С. Цветковой│
│ │
│ Заявление │
│ │
│ Прошу выдать мне наличные деньги в размере 5000 рублей для закупки│
│канцелярских принадлежностей. │
│ │
│ 17 января 2005 года Цветкова Н.С. │
│ │
│Цветкова "В бухгалтерию, оплатить" Мирный │
└───────────────────────────────────────────────────────────────────────┘
Работником бухгалтерии на заявлении проставляется сметное подразделение, на которое должен быть отнесен расход, и делается отметка, что за подотчетным лицом нет задолженности по предыдущим авансам.
При выдаче денег из кассы составляется расходный кассовый ордер. Заявление хранится обычно вместе с расходным ордером, по которому были выданы деньги.
После того как деньги выданы из кассы организации, бухгалтер должен сделать следующую проводку:
┌────────────────────────────────┬────────────────────────────────┬────────────────────────────────┐
│ Операция │ Дебет │ Кредит │
├────────────────────────────────┼────────────────────────────────┼────────────────────────────────┤
│Выданы денежные средства под│220814560 "Увеличение дебитор-│220104610 "Выбытие из кассы" │
│отчет │ской задолженности по приобрете-│ │
│ │нию материалов" │ │
└────────────────────────────────┴────────────────────────────────┴────────────────────────────────┘
Срок, на который выдаются наличные деньги на хозяйственные нужды, законодательно не ограничен, но такой срок может установить руководитель организации.
Если руководителем такой срок установлен, то работник должен отчитаться за расходованные деньги не позднее трех рабочих дней после истечения установленного срока.
Суммы, которые были выданы под отчет сотруднику организации, должны расходоваться только на те цели, на которые были предусмотрены при их выдаче.
Подотчетные лица представляют отчет об израсходованных денежных средствах по форме N АО-1 "Авансовый отчет" (форма утверждена постановлением Госкомстата России от 01.08.2001 N 55) и прикладывают документы, которые подтверждают произведенные расходы.
Документы, удостоверяющие произведенные расходы (накладные, чеки, проездные документы, счета за оплату жилья и т.п.), прикладываются к авансовому отчету и нумеруются по порядку их записи в авансовом отчете.
После чего авансовый отчет работник представляет в бухгалтерию (в одном экземпляре).
В бухгалтерии производится проверка правильности оформления авансового отчета: - наличие всех оправдательных документов, подтверждающих расходы;
по назначению ли были израсходованы средства;
устанавливается необходимое количество заполненных реквизитов;
наличие и правильность подписей, четкость и разборчивость заполнения авансового отчета.
Затем бухгалтер осуществляет арифметическую проверку, при которой определяет правильность подсчетов в авансовом отчете. Далее устанавливается законность и целесообразность хозяйственных операций.
Проверенные авансовые отчеты утверждаются и подписываются руководителем организации.
Если после оформления авансового отчета за подотчетным лицом осталась неизрасходованная сумма, то ее необходимо сдать в кассу. Кассир, принимая деньги в кассу, обязан выписать приходный кассовый ордер.
При оприходовании оставшихся денежных средств в кассу организации бухгалтер составляет проводку:
┌────────────────────────────────┬────────────────────────────────┬────────────────────────────────┐
│ Операция │ Дебет │ Кредит │
├────────────────────────────────┼────────────────────────────────┼────────────────────────────────┤
│Возвращена неиспользованная│220104510 "Поступление в кассу" │220814660 "Уменьшение дебитор-│
│подотчетная сумма │ │ской задолженности подотчетных│
│ │ │лиц по приобретению материалов" │
└────────────────────────────────┴────────────────────────────────┴────────────────────────────────┘
Передача выданных под отчет наличных денег одним лицом другому запрещается, точно также как и выдавать подотчетные суммы работнику, не отчитавшемуся за ранее полученные деньги.
Если работник обоснованно израсходовал большую сумму, чем ему была выдана на руки, то сумма перерасхода возмещается ему из кассы предприятия. Кассир выписывает расходный кассовый ордер, выдавая деньги из кассы. Дату составления и номер ордера указывают в строке "Перерасход выдан по кассовому ордеру" авансового отчета.
В этом случае при выдаче денежных средств из кассы организации бухгалтер делает запись:
┌────────────────────────────────┬────────────────────────────────┬────────────────────────────────┐
│ Операция │ Дебет │ Кредит │
├────────────────────────────────┼────────────────────────────────┼────────────────────────────────┤
│Возмещены расходы, превышающие│220814560 "Увеличение дебитор-│220104610 "Выбытие из кассы" │
│сумму, ранее полученную под│ской задолженности по приобре-│ │
│отчет работником │тению материалов" │ │
└────────────────────────────────┴────────────────────────────────┴────────────────────────────────┘
Пример
Бюджетная организация "Пегас" 10 февраля 2005 г. поручила приобрести за наличный расчет запасные части для автомобиля шоферу Иванову А.А. Для этого ему был выдан аванс в размере 20 000 руб.
Водитель купил запчасти на общую сумму 12 980 руб. и в тот же день сдал их, составил авансовый отчет, а неизрасходованные деньги вернул в кассу.
Бухгалтер сделал в учете следующие записи:
┌──────────────────────┬───────────────────────┬─────────────────────────┬─────────────────────────┐
│ Операция │ Дебет │ Кредит │ Сумма │
├──────────────────────┼───────────────────────┼─────────────────────────┼─────────────────────────┤
│Выданы денежные│120814560 "Увеличение│120104610 "Выбытие из│20 000 руб. │
│средства под отчет │дебиторской задолжен-│кассы" │ │
│ │ности по приобретению│ │ │
│ │материалов" │ │ │
├──────────────────────┼───────────────────────┼─────────────────────────┼─────────────────────────┤
│Оприходованы запасные│110505340 "Увеличение│120814660 "Уменьшение│12 980 руб. │
│части для автомобиля │стоимости прочих│дебиторской задолженности│ │
│ │материальных запасов" │подотчетных лиц по│ │
│ │ │приобретению материалов" │ │
├──────────────────────┼───────────────────────┼─────────────────────────┼─────────────────────────┤
│Возвращена неиспользо-│120104510 "Поступления│120814660 "Уменьшение│7020 руб. (20 000 -│
│ванная подотчетная│в кассу" │дебиторской задолженности│12 980) │
│сумма │ │подотчетных лиц по│ │
│ │ │приобретению материалов" │ │
└──────────────────────┴───────────────────────┴─────────────────────────┴─────────────────────────┘
Пример
Рассмотрим проводку в том случае, когда предприятие приобретало запасные части к автомобилю из средств, полученных от предпринимательской деятельности.
Бухгалтер сделал в учете следующие записи:
┌──────────────────────┬───────────────────────┬─────────────────────────┬─────────────────────────┐
│ Операция │ Дебет │ Кредит │ Сумма │
├──────────────────────┼───────────────────────┼─────────────────────────┼─────────────────────────┤
│Выданы денежные│220814560 "Увеличение│220104610 "Выбытие из│20 000 руб. │
│средства под отчет │дебиторской задолжен-│кассы" │ │
│ │ности по приобретению│ │ │
│ │материалов" │ │ │
├──────────────────────┼───────────────────────┼─────────────────────────┼─────────────────────────┤
│Оприходованы запасные│210505340 "Увеличение│220814660 "Уменьшение│12 980 руб. │
│части для автомобиля │стоимости прочих│дебиторской задолженности│ │
│ │материальных запасов" │подотчетных лиц по│ │
│ │ │приобретению материалов" │ │
├──────────────────────┼───────────────────────┼─────────────────────────┼─────────────────────────┤
│Возвращена неиспользо-│220104510 "Поступления│220814660 "Уменьшение│7020 руб. (20 000 -│
│ванная подотчетная│в кассу" │дебиторской задолженности│12 980) │
│сумма │ │подотчетных лиц по│ │
│ │ │приобретению материалов" │ │
└──────────────────────┴───────────────────────┴─────────────────────────┴─────────────────────────┘
Учреждение через подотчетных лиц может не только приобрести нефинансовые активы, но и оплачивать услуги сторонних организаций.
Пример
Организацией были выданы денежные средства подотчетному лицу для оплаты транспортных услуг в размере 2500 руб. Расходы произведены за счет средств, полученных от предпринимательской деятельности.
Работник отчитался, а бухгалтер на основании авансового отчета сделал следующие записи:
┌──────────────────────┬───────────────────────┬─────────────────────────┬─────────────────────────┐
│ Операция │ Дебет │ Кредит │ Сумма │
├──────────────────────┼───────────────────────┼─────────────────────────┼─────────────────────────┤
│Выданы денежные│220803560 "Увеличение│220104610 "Выбытие из│2500 руб. │
│средства под отчет │дебиторской задолжен-│кассы" │ │
│ │ности подотчетных лиц│ │ │
│ │по оплате транспортных│ │ │
│ │услуг" │ │ │
├──────────────────────┼───────────────────────┼─────────────────────────┼─────────────────────────┤
│Отражены расходы,│210604340 "Увеличение│220803660 "Уменьшение│2500 руб. │
│связанные с оплатой│стоимости изготовления│дебиторской задолженности│ │
│транспортных услуг │материалов, готовой│подотчетных лиц по оплате│ │
│ │продукции (работ,│транспортных услуг" │ │
│ │услуг)" │ │ │
└──────────────────────┴───────────────────────┴─────────────────────────┴─────────────────────────┘
В организациях часто встречается ситуация, когда сотрудники фактически не получают денег под отчет. Они оплачивают товарно-материальные ценности за счет собственных средств. Затем на основании авансового отчета организация компенсирует им произведенные расходы.
По сути, такую операцию нельзя назвать подотчетом, а сотрудника, расходовавшего свои деньги на нужды организации, - подотчетным лицом. Отчитываться ему не за что - никаких средств от организации он до совершения операции не получал. Напротив, это сам сотрудник какое-то время кредитовал организацию.
Законодательство подобных операций напрямую не запрещает. Напомним, что о подотчетных операциях говорится только в Порядке ведения кассовых операций.
В частности, в пункте 11 данного документа указано, что предприятия выдают наличные деньги под отчет на хозяйственно-операционные расходы, в размерах и на сроки, определяемые руководителями предприятий.
Операции, когда работник использует собственные денежные средства на хозяйственные нужды предприятия, могут повлечь за собой неприятные налоговые последствия.
Позиция налоговых органов такова, что случаи, когда работник использует собственные денежные средства на хозяйственные нужды предприятия, можно рассматривать либо как заем, либо как куплю-продажу. Все зависит от того, как оформлены первичные документы: на организацию или на имя самого сотрудника.
1. Если документы оформлены на организацию
Из практики налоговых проверок можно сделать вывод, что по мнению ФНС России, в этом случае работник, по сути, кредитует организацию. Ведь он за свой счет покупает ценности для организации, а организация затем возвращает ему эту сумму. Это не что иное, как заем.
Так как заем беспроцентный, то объекта налогообложения по НДФЛ у работника не возникает. Также не возникнет проблем и с вычетом НДС (разумеется, если все условия для вычета выполнены: есть счет-фактура, документы, подтверждающие фактическую уплату и т.д.).
Единственная неприятность, подстерегающая организацию, связана с налогом на прибыль. С точки зрения ФНС России, при получении беспроцентного займа у организации возникает доход как при безвозмездном получении услуги (в размере неуплаченных процентов по займу).
В соответствии с требованиями пункта 8 статьи 250 НК РФ безвозмездно полученные услуги являются внереализационными доходами налогоплательщика. При получении услуг безвозмездно оценка доходов осуществляется исходя из рыночных цен, определяемых с учетом положений статьи 40 НК РФ. Информация о ценах должна быть подтверждена налогоплательщиком-получателем услуг документально или путем проведения независимой оценки.
Ценой займа является процентная ставка по договору. Поэтому в качестве рыночной цены в данном случае можно принять процентную ставку по возмездным договорам займа, выданным на сопоставимых условиях в том же отчетном периоде.
Воспользуемся определением долговых обязательств, выданных на сопоставимых условиях, приведенным в пункте 1 статьи 269 НК РФ. Под долговыми обязательствами, выданными на сопоставимых условиях, понимаются долговые обязательства, выданные в той же валюте на те же сроки под аналогичные по качеству обеспечения.
Следовательно, если организацией получен беспроцентный заем, то возникает налогооблагаемая база по налогу на прибыль в размере процентов по возмездным договорам.
2. Если документы оформлены на имя сотрудника
В этом случае налоговые органы могут расценить операцию так, что сотрудник приобретал ценности для себя лично, а затем решил продать их организации. То есть налицо договор купли-продажи, заключенный в устной форме. Делается вывод о том, что авансовый отчет оформляется для отвода глаз, а на самом деле сотрудник получил доход.
Значит, возникает объект налогообложения по НДФЛ. Удерживать и перечислять в бюджет налог организация не должна (подп. 2 п. 1 ст. 228 НК РФ). Однако организация обязана отразить выплаченный доход в справке по форме 2-НДФЛ.
В этой ситуации сотруднику следует по окончании года подавать налоговую декларацию. В данном случае сотрудник имеет право на имущественный налоговый вычет в соответствии со статьей 220 НК РФ, максимальная величина которого 1 000 000 руб. Если сумма покупки не превышает предусмотренный законодательством налоговый вычет, то налог платить не придется.
Также возникнут проблемы с вычетом по НДС.
Как известно, физические лица не являются плательщиками этого налога. Если сотрудник продает организации имущество, приобретенное на свое имя, "входного" НДС не будет. Даже если сотрудник передаст организации все документы, полученные от поставщика. К тому же среди этих документов не будет счета-фактуры (п. 7 ст. 168 НК РФ).
При реализации товаров за наличный расчет организациями (предприятиями) и индивидуальными предпринимателями розничной торговли и общественного питания, а также другими организациями, индивидуальными предпринимателями, выполняющими работы и оказывающими платные услуги непосредственно населению, согласно пункту 7 статьи 168 НК РФ предусмотрено следующее. Требования по оформлению расчетных документов и выставлению счетов-фактур в данном случае считаются выполненными, если продавец выдал покупателю кассовый чек или иной документ установленной формы.
И, наконец, налог на прибыль.
Организация, которая учла в целях налогообложения расходы на основании документов, оформленных на имя сотрудника, рискует тем, что эти расходы не будут признаны налоговыми органами. Налоговики будут опираться на требования пункта 1 статьи 252 НК РФ. Согласно этому пункту расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты, осуществленные налогоплательщиком (в приведенном случае именно предприятием, а не его сотрудником).
Чтобы обезопасить себя от налоговых рисков, должностным лицам организации требуется осуществлять контроль за тем, чтобы первичные учетные документы были оформлены правильно. А именно:
1) следует разъяснить сотрудникам, которые берут денежные средства в подотчет на нужды производства, ответственность за соблюдение правил оформления первичных документов, полученных от поставщиков. Данные документы должны быть оформлены не на имя сотрудника, а на организацию. Можно указать наименование организации рядом с фамилией сотрудника, непосредственно приобретавшего товары (работы, услуги);
2) следует оформить приказ, распоряжение руководителя организации, другой локальный документ организации, детально регламентирующий выдачу подотчетных сумм.
В пункте 11 Порядка ведения кассовых операций говорится о том, что деньги выдаются сотрудникам под отчет в размерах и на сроки, определяемые руководителями предприятий. Приказ руководителя предприятия должен содержать в себе информацию о размерах и сроках выдачи денег под отчет, список лиц, имеющих право получать подотчетные суммы.
Утвержденный порядок проведения подотчетных операций может являться частью учетной политики организации.
Также следует соблюдать и другие требования по оформлению первичных документов, а именно:
документы должны быть оформлены согласно унифицированным формам;
все необходимые реквизиты должны быть заполнены;
каждая сумма должна быть подтверждена документально.
фамилия подотчетного лица, указанная на авансовом отчете, должна совпадать с фамилией лица, приобретающего ценности и указанного в первичных документах.
первичные документы должны быть датированы более ранним числом, чем авансовый отчет сотрудника и т.д.
|
