1.3.Учетная политика для целей управленческого учета
Учетная политика для целей управленческого учета представляет собой директивный документ хозяйствующего субъекта, предназначенный для четкой регламентации приемов и способов ведения управленческого учета. Предприятие самостоятельно формирует набор инструментов реализации управленческого учета исходя из уже известных моделей и/или собственных разработок в данной сфере. По существу, учетная политика для целей управленческого учета является моделью комплексного решения задач по управлению ресурсами предприятия, задействованными в сфере обычной деятельности, основанная на практическом применении принятых организацией принципов управленческого учета. Качество ее составления, во многом, определяет не только уровень продуктивности управленческого учета, но и конечные результаты бухгалтерского учета хозяйственной деятельности.
В целом, структурирование учетной политики управленческого учета осуществляется на сходных принципах, что учетная политика для целей бухгалтерского финансового учета. Практически идентичными являются и факторы влияния на содержание, такие как: отраслевая принадлежность, количественные характеристики объемов ресурсной базы, объемов производства и продаж производимой продукции, принятая стратегия развития предприятия, организационная и функциональная структуры хозяйствующего субъекта, качество и инструментальная оснащенность менеджмента и т.д. решающим фактором для разработки политики управленческого учета является сам факт наличия информационной базы нормированных затрат, приемов и способов ее создания, ведения и использования в учетном процессе.
Другим ключевым фактором является уровень развития бухгалтерского учета организации, поскольку управленческий учет актуален для достаточного «зрелого» этапа развития учетного пространства. Важным фактором является использование на предприятии важнейшего управленческого ресурса – ответственности его работников за качество выполнения своих обязанностей, возможностей по делегированию управленческих полномочий и децентрализации управления.
Учетная политика для целей управленческого учета разрабатывается главным бухгалтером или лицом, на которое руководством предприятия возложены обязанности по структурированию и реализации бухгалтерского управленческого учета обычной деятельности организации, и утверждается руководителем хозяйствующего субъекта. В этом документе должны быть отражены два ключевых аспекта: организационно-управленческий и методологический.
Раскрытие учетной политики для целей управленческого учета в организационно-управленческом аспекте предполагает отражения способов:
организации ведения управленческого учета, в том числе определение центра ответственности за решение этой задачи и его статуса (создание отдельного подразделения предприятия или в составе бухгалтерии, передача полномочий сторонней организации на основе аутсорсинга, придание дополнительных функций бухгалтерии без образования обособленного подразделения и т.п.);
разработки системы формирования и ведения документов-носителей информации управленческого учета;
структурирования документооборота в системе управленческого учета;
взаимодействия центров ответственности в процессе ведения управленческого учета.
Методологический аспект учетной политики в целях управленческого учета предполагает документальное отражение выбранных приемов и способов, необходимых для решения задач управленческого учета обычной деятельности организации. Вполне очевидно, что учетная политика отражает формализованные подходы к реализации именно той модели, которая эффективна и приемлема для воплощения в условиях конкретной организации. Раскрытию подлежат те инструменты, которые играют ключевую роль в формировании данных управленческого учета, необходимых для работы конечных пользователей – руководства организации. Исходя из этого постулата и накопленного опыта структурирования управленческого учета, в состав учетной политики необходимо инкорпорировать следующие элементы:
состав и принципы формования объектов управленческого учета;
методы учета затрат и калькулирования себестоимости продукции (работ, услуг, товаров);
способ учета затрат по центрам ответственности;
вариант бюджетирования обычной деятельности;
технология внутренней отчетности и способы контроля исполнения бюджетов обычной деятельности;
способ оценки незавершенного производства;
методы списания и распределения косвенных затрат;
система финансовых и нефинансовых показателей обычной деятельности.
Эти элементы составляют в подавляющем числе случаев базовый набор инструментов для структурирования учетной политики, наращиваемый исходя из внутренних специфических особенностей организации, как отраслевого, так и регионального характера. Учетная политика реализуется с первого января года, следующего за годом ее принятия (которое оформлено соответствующим приказом или распоряжением руководителя предприятия). Содержание учетной политики должно основываться на принципах преемственности и последовательности работы предприятия в достаточно длительном периоде времени, четко «вписываться» в стратегию деятельности предприятия. Устойчивость во времени учетной политики гарантирована ее «открытостью» к внесению изменений, экономически обоснованных диалектикой обычной деятельности предприятия.
Изменения, вносимые в учетную политику управленческого учета, мотивируются экзогенными и эндогенными факторами. К первой категории относят изменения требований законодательства как общеэкономического и отраслевого, так и более узкого, связанного с законодательными основами ведения бухгалтерии, существенно влияющих на технологию и структуру обычной деятельности хозяйствующего субъекта. Вторая категория изменений мотивирована, прежде всего, внедрением новых методов ведения бухгалтерского учета и управления предприятия в целом, проведением мероприятий по реинжинирингу и т.п. Все изменения документируются в пояснительной записке к внутренней отчетности предприятия.
Учетная политика для целей управленческого учета определяет целый ряд корпоративных стандартов (положений) регламентирующих ведение управленческого учета на предприятии, что подробно рассмотрено в п.1.4.
|
