Альтернативные затраты. Классификация затрат по их результативности, месту возникновения и хозяйственным процессам. Классификация производственных затрат
Альтернативные затраты характеризуют себестоимость одного из возможных вариантов выполнения определенного процесса в экономике предприятия, рассматриваемого в ходе принятия управленческого решения, но не выбранного ЛПР. Например, нередко, для промышленных предприятий, возникает проблема: покупать изделие или его производить. Предположим, что ЛПР останавливается на варианте «производить», тогда себестоимость варианта «покупать» относится к альтернативным затратам. Все затраты, информация о которых использовалась в ходе поиска решения, называют релевантными. Разность между значениями альтернативных затрат, относимых к себестоимости различных вариантов принятия управленческих решений, называют дифференцированными (дополнительными) затратами. Для ЛПР также очень важно иметь информацию о контролируемых затратах, т.е. сведения о тех ресурсах, изменения которых возможны внутренними управленческими решениями (например, затраты на размещение рекламы, НИОКР, маркетинговые исследования и т.п.).
Допустим, что в рассматриваемой производственно-хозяйственной ситуации, решающим фактором явилась меньшая себестоимость удельных прямых затрат при одинаковом уровне косвенных затрат. Косвенные затраты, «вынесенные за скобки» рассмотрения альтернативных вариантов принятия решения, оказались нерелевантными. Разделение затрат по признаку их полезности в принятии решения во многом позволяет оптимизировать ход принятия решения, сократить его трудоемкость. При классификации затрат по их отношению к процессу принятия управленческих решений, принято выделять класс фиксированных затрат, произведенных в результате принятых раннее решений, как правило, стратегического характера и обладают определенной стабильностью в относительно длительном календарном периоде.
По месту возникновения затраты принято разделять на классы цеховых, т.е. образующихся непосредственно в производственных подразделениях и заводских, связанных с деятельностью всего хозяйствующего субъекта. В бухгалтерском учете принято разделять затраты на обычную деятельность по их отношению к хозяйственным процессам производства и продажи продукции на производственные и коммерческие (внепроизводственные) затраты. Практика показывает, что на промышленных предприятиях удельный вес производственных затрат, как правило, намного выше коммерческих. Этот факт и обусловил ситуацию, когда классификации производственных затрат традиционно уделяется особое внимание не только бухгалтерским учетом, но и менеджментом организаций в целом.
В таблице 2.3 систематизированы классификационные критерии затрат на обычную деятельность хозяйствующего субъекта и соответствующие им классы затрат.
Таблица 2.3
Классификация затрат на обычную деятельность хозяйствующего субъекта
Классификационные критерии
|
Наименование класса затрат
|
1
|
2
|
По экономическим элементам
|
материальные затраты;
затраты на оплату труда;
отчисления на социальные нужды;
амортизация;
прочие затраты
|
Продолжение табл. 2.3
1
|
2
|
По статьям калькуляции
|
сырье и материалы (за вычетом возвратных отходов),
топливо и энергия на технологические цели;
основная заработная плата производственных рабочих;
дополнительная заработная плата производственных рабочих;
отчисления на социальные нужды;
затраты на подготовку и освоение производства;
затраты на содержание и эксплуатацию оборудования;
общецеховые затраты;
общезаводские затраты;
потери от брака;
прочие производственные затраты;
внепроизводственные (коммерческие) затраты
|
В целях подготовки принятия управленческих решений
|
альтернативные, фиксированные, контролируемые, дифференцированные, релевантные и нерелевантные затраты
|
По отношению к хозяйственным процессам производства и продажи продукции
|
производственные и коммерческие (внепроизводственные) затраты
|
По местам возникновения затрат
|
цеховые, заводские
|
Производственные затратыпредставляют собой совокупность ресурсов, используемых в процессах:
изготовления продукции, оказания услуг, выполнения работ;
содержания и эксплуатации оборудования, подготовки и освоения производства;
организации и управления производством.
Разделение производственных затрат по их экономической роли в обычной деятельности хозяйствующего субъекта предполагает два класса:технологические (основные) и управленческие (накладные).Технологические (основные)затраты производятся на изготовление продукции, содержание и эксплуатацию оборудования, подготовку и освоение производства. Они могут состоять из следующих статей калькулирования себестоимости:
Основные сырье и материалы (за вычетом возвратных отходов),
Покупные комплектующие изделия, полуфабрикаты и услуги сторонних организаций производственного назначения
Топливо и энергия на технологические цели;
Основная заработная плата основных производственных рабочих;
Дополнительная заработная плата основных производственных рабочих;
Отчисления на социальные нужды;
Затраты на подготовку и освоение производства;
Затраты на содержание и эксплуатацию оборудования.
Управленческие(накладные) затраты производятся на организацию и управление производством и включают общецеховые и общезаводскиестатьи.
В зависимости от способа включения в себестоимость отдельных видов продукции, производственные затраты подразделяются на классы прямых и косвенных затрат. Прямые затраты представляют собой совокупность производственных ресурсов, пропорционально зависимых от изменений объема производства, которые могут быть отнесены на себестоимость в момент их возникновения. Возможный состав прямых затрат можно представить в виде следующих статей калькуляции:
Основные сырье и материалы (за вычетом возвратных отходов),
Покупные комплектующие изделия, полуфабрикаты и услуги сторонних организаций производственного назначения;
Топливо и энергия на технологические цели;
Основная заработная плата основных производственных рабочих;
Отчисления на социальные нужды.
В состав прямых затрат могут быть включены отдельные статьи коммерческих затрат, например, связанные с затариванием и упаковкой товара. Прямые затраты относятся к классу нормируемых затрат. В западной терминологии первые три из перечисленных статей нередко идентифицируются как затраты на обработку. Необходимо отметить, что в условиях эффективной реализации управленческого учета учитываются т.н. отвлеченные затраты, производимые основным персоналом на операции по содержанию оборудования в надлежащем состоянии, уборку рабочих мест, получение и сдачу инструмент в штампо-инструментальное хозяйство цеха. Эти затраты носят косвенный характер и из прямых затрат вычитаются.
Под косвенными затратами принято понимать те затраты, которые отнести непосредственно на конкретный продукт нельзя, поскольку они связаны с обеспечением производства предприятия (цеха) в целом. Это – ненормируемые затраты, относящиеся одновременно к стоимости нескольких объектов калькулирования (поэтому в западной терминологии их иногда называют неразделяемые затраты). Структурно косвенные затраты состоят из накладных (управленческих) затрат и части основных затрат, связанных с содержанием и эксплуатацией оборудования. В постатейном представлении они могут принять следующий вид:
Дополнительная заработная плата основных производственных рабочих;
Затраты на подготовку и освоение производства;
Затраты на содержание и эксплуатацию оборудования;
Общецеховые затраты;
Общезаводские затраты;
Потери от брака;
Прочие производственные затраты.
В течение отчетного периода информация о косвенных затратах аккумулируется в учетных регистрах и затем, их сумма обрабатывается по одной из приведенных ниже схем в зависимости, как отмечалось выше, от содержания учетной политики:
распределяется между себестоимостью заранее определенных объектов калькулирования (изделий, процессов, заказов, переделов, услуг, работ и т.п.);
покрывается полученной предприятием прибылью.
Варианты схемы обработки косвенных затрат и их постатейного состава должны быть отражены не только в учетной политике, но и в других соответствующих директивных управленческих документах.
Эффективный менеджмент обычной деятельности предприятия требует построения максимально точной модели поведения производственных затрат в зависимости от динамики деловой активности. Разделение по критерию соотношения их уровня и динамики деловой активности предполагает формирование классов условно-переменных и условно-постоянных затрат.
Уровень условно-переменных затрат, структурный состав которых в разрезе калькуляционных статей совпадает с прямыми затратами, зависит в своем валовом исчислении от изменений деловой активности хозяйствующего субъекта. Смоделировать их поведение в текущем периоде в условиях нормирования можно с помощью формулы (2.3)
у =(а+о+и)*х, (2.3)
где: у – валовые условно-переменные затраты;
а – удельные затраты на единицу продукции по нормам;
о – отклонение от норм удельных затрат;
и – текущие изменения норм удельных затрат
х- объем производства.
Уровень условно-постоянных затрат, по составу идентичных с косвенными затратами, в валовом исчислении не зависит от динамики производственной деятельности. Следует отметить, что эта независимость сохраняется в относительно непродолжительном (текущем) периоде, однако вполне достаточном для эффективного кратко- и среднесрочного производственного планирования.
Уровень удельных условно-переменных затрат не зависит от динамики объемов производства и соответствует норме затрат на продукт производства. Удельные условно-постоянные затраты имеют тенденцию к снижению в условиях роста объемов производства, что математически отражено в (2.2).
в1=в/х,(2.4)
где: в1– удельные условно-постоянные затраты;
в- валовые постоянные затраты.
В таблице 2.4 систематизированы классификационные критерии затрат хозяйствующего субъекта на производство и соответствующие им классы затрат.
Таблица 2.4
Классификация затрат на производство
Классификационные критерии
|
Наименование класса затрат
|
1
|
2
|
По экономической роли в обычной деятельности хозяйствующего субъекта
|
Основные, накладные
|
При формировании себестоимости продукции (услуг, работ) в целях корпоративного управления
|
Прямые, косвенные
|
По отношению к динамике деловой активности
|
Условно-переменные и условно-постоянные
|
По возможности нормирования
|
Нормируемые, ненормируемые
|
Внепроизводственные (коммерческие) затраты (расходы на продажу), как уже отмечалось,предполагают потребление ресурсов предприятия в целях реализации его готовой продукции. В управленческом учете коммерческих затрат, возможно воспользоваться номенклатурой их статей, представленной в табл. 2.5
Таблица 2.5
Номенклатура калькуляционных статей
коммерческих затрат предприятия
№ п/п
|
Наименование статьи
|
1
|
2
|
1
|
Размещение рекламы
|
2
|
Доставка и погрузка продукции покупателям
|
3
|
Хранение готовой продукции
|
4
|
Тара и упаковка изделий на складах готовой продукции в соответствии с условиями договора с потребителями
|
5
|
Текущий ремонт и эксплуатация собственных складских зданий, сооружений, помещений, оборудования, транспортных средств и инвентаря
|
6
|
Услуги вспомогательного производства, обслуживающих производств и хозяйств, оказанных при сбыте продукции
|
7
|
Аренда складских зданий, сооружений, помещений, оборудования, транспортных средств и инвентаря
|
8
|
Содержание складских помещений в местах продажи продукции
|
9
|
Амортизация основных фондов службы сбыта
|
10
|
Содержание административно-управленческого персонала службы сбыта
|
11
|
Командировочные расходы
|
12
|
Комиссионные сборы (отчисления), уплачиваемые сбытовым и другим коммерческим организациям
|
13
|
Предпродажная подготовка
|
14
|
Использование услуг электронной коммерции и других Интернет-ресурсов (за исключением электронной почты)
|
15
|
Консалтинговые услуги сторонних организаций
|
16
|
Услуги товарно-сырьевых, транспортных и таможенных брокеров
|
17
|
Представительские затраты
|
18
|
Услуги связи, в том числе электронной почты
|
19
|
Прочие затраты
| |
