Практическое пособие по енвд часть
Скачать 6.66 Mb.
|
| ГЛАВА 8. ОКАЗАНИЕ ВЕТЕРИНАРНЫХ УСЛУГ Согласно пп. 2 п. 2 ст. 346.26 НК РФ система налогообложения в виде ЕНВД может применяться в отношении вида предпринимательской деятельности по оказанию ветеринарных услуг. 8.1. ЧТО ТАКОЕ ВЕТЕРИНАРНЫЕ УСЛУГИ Согласно ст. 346.27 НК РФ ветеринарные услуги - это услуги, оплачиваемые физическими лицами и организациями по перечню услуг, предусмотренному нормативными правовыми актами Российской Федерации, а также Общероссийским классификатором услуг населению, утвержденным Постановлением Госстандарта России от 28.06.1993 N 163. Для того чтобы определить, какие услуги признаются ветеринарными, обратимся к Закону РФ от 14.05.1993 N 4979-1 "О ветеринарии" (далее - Закон N 4979-1), где закреплено общее понятие ветеринарной деятельности. Ветеринария - это область научных знаний и практической деятельности, направленных на предупреждение болезней животных и их лечение, выпуск полноценных и безопасных в ветеринарном отношении продуктов животноводства и защиту населения от болезней, общих для человека и животных (абз. 1 ст. 1 Закона N 4979-1). Как мы видим, понятие ветеринарии довольно широкое. Конкретные виды ветеринарных услуг можно найти в документах, которые мы привели в таблице.
Отметим, что ветеринарные услуги переводятся на ЕНВД только тогда, когда оплачиваются физическими лицами или организациями. Если же ветеринарные услуги финансируются из бюджета, то они под ЕНВД не подпадают. Так, Минфин России в Письме от 28.08.2006 N 03-05-02-04/137 разъяснил, что финансируемое из бюджета государственное учреждение может перейти на ЕНВД только в отношении предпринимательской деятельности по оказанию платных ветеринарных услуг. Таким образом, если вы оказываете указанные выше услуги, оплата за них производится физическими лицами либо организациями и если на территории осуществления деятельности в установленном порядке введен ЕНВД в отношении ветеринарных услуг, то вы обязаны уплачивать ЕНВД. 8.2. БАЗОВАЯ ДОХОДНОСТЬ И ФИЗИЧЕСКИЙ ПОКАЗАТЕЛЬ Для вида предпринимательской деятельности по оказанию ветеринарных услуг п. 3 ст. 346.29 НК РФ установлен размер базовой доходности 7500 руб. в месяц. Физическим показателем для данного вида деятельности является количество работников, включая индивидуального предпринимателя (п. 3 ст. 346.29 НК РФ). 8.2.1. КОЛИЧЕСТВО РАБОТНИКОВ Согласно ст. 346.27 НК РФ количество работников - это среднесписочная (средняя) за каждый календарный месяц налогового периода численность работающих с учетом всех работников, в том числе работающих по совместительству, договорам подряда и другим договорам гражданско-правового характера. Для определения среднесписочной численности работников необходимо руководствоваться Приказом Росстата от 12.11.2008 N 278, утвердившим Указания по заполнению статистической отчетности. Это следует из разъяснений, которые Минфин России давал в отношении ранее действовавшего Постановления Росстата от 20.11.2006 N 69 (Письма от 28.08.2008 N 03-11-04/3/404, от 27.08.2007 N 03-11-04/3/333, от 17.07.2007 N 03-11-04/3/273, от 16.07.2007 N 03-11-05/157). Примечание Подробнее о том, что такое базовая доходность и физический показатель и как они участвуют в расчете налоговой базы по ЕНВД, вы можете узнать в разд. 3.2 "Налоговая база по ЕНВД". ГЛАВА 9. ОКАЗАНИЕ УСЛУГ ПО РЕМОНТУ, ТЕХНИЧЕСКОМУ ОБСЛУЖИВАНИЮ И МОЙКЕ АВТОТРАНСПОРТНЫХ СРЕДСТВ Согласно пп. 3 п. 2 ст. 346.26 НК РФ система налогообложения в виде ЕНВД может применяться в отношении вида предпринимательской деятельности по оказанию услуг по ремонту, техническому обслуживанию и мойке автотранспортных средств. 9.1. ЧТО ТАКОЕ УСЛУГИ ПО РЕМОНТУ, ТЕХНИЧЕСКОМУ ОБСЛУЖИВАНИЮ И МОЙКЕ АВТОТРАНСПОРТНЫХ СРЕДСТВ Согласно ст. 346.27 НК РФ под услугами по ремонту, техническому обслуживанию и мойке автотранспортных средств понимаются платные услуги, оказываемые физическим лицам и организациям по перечню услуг, предусмотренному Общероссийским классификатором услуг населению, утвержденным Постановлением Госстандарта России от 28.06.1993 N 163 (далее - ОКУН). Например, услуги по эвакуации автотранспорта с места ДТП на специализированную автостоянку (код 017610 ОКУН) включены в перечень услуг по техническому обслуживанию и ремонту транспортных средств, машин и оборудования (код 017000 ОКУН). Следовательно, по данному виду деятельности необходимо уплачивать ЕНВД. На это указал Минфин России в Письме от 01.06.2007 N 03-11-04/3/193. Следует иметь в виду, что к услугам по ремонту, техническому обслуживанию и мойке автотранспортных средств не относятся услуги по их заправке, хранению на платных и штрафных автостоянках, а также услуги по гарантийному ремонту и обслуживанию автотранспортных средств (абз. 9 ст. 346.27 НК РФ). Отдельно отметим, что не облагаются ЕНВД по данному виду деятельности услуги по проверке технического состояния автотранспортных средств при государственном техническом осмотре. На это указывает Минфин России (Письма от 29.01.2009 N 03-11-09/23, от 18.12.2008 N 03-11-04/3/561, от 30.10.2008 N 03-11-04/3/491, от 28.10.2008 N 03-11-04/3/489). Такой же позиции придерживаются и суды (Постановления ФАС Северо-Западного округа от 13.11.2008 N А66-2006/2008, от 02.04.2007 N А21-3294/2006). Обратите внимание! Ранее чиновники признавали указанные услуги "вмененными". Дело в том, что они относили деятельность по осуществлению технического осмотра транспортных средств к контрольно-диагностическим работам по коду 017104 подгруппы "Техническое обслуживание и ремонт транспортных средств, машин и оборудования" ОКУН (Письма Минфина России от 31.08.2007 N 03-11-04/3/349, от 14.09.2005 N 03-11-04/3/88). Далее рассмотрим подробнее требования, установленные положениями гл. 26.3 НК РФ, к данному виду предпринимательской деятельности. 9.1.1. ВИДЫ АВТОТРАНСПОРТНЫХ СРЕДСТВ, В ОТНОШЕНИИ КОТОРЫХ ОКАЗЫВАЮТСЯ УСЛУГИ ПО РЕМОНТУ, ТЕХНИЧЕСКОМУ ОБСЛУЖИВАНИЮ И МОЙКЕ Положениями Налогового кодекса РФ не установлено, что именно понимается под автотранспортными средствами для данного вида деятельности. Ранее главное финансовое ведомство предлагало определять автотранспорт на основании Общероссийского классификатора основных фондов ОК 013-94, утвержденного Постановлением Госстандарта России от 26.12.1994 N 359 (далее - ОКОФ) (Письма Минфина России от 02.02.2007 N 03-11-04/3/29, от 17.01.2005 N 03-06-05-04/04). Так, в ОКОФ автотранспортные средства поименованы в классе "Автомобили" (код 15 3410000) подраздела "Средства транспортные" (код 15 0000000). Причем эта позиция Минфина России прослеживалась и по отношению к такому виду деятельности, подпадающему под ЕНВД, как перевозка пассажиров и грузов (см., например, Письма от 11.03.2008 N 03-11-04/3/111, от 31.01.2008 N 03-11-04/3/35, от 26.11.2007 N 03-11-04/3/459). Позднее в одном из Писем чиновники финансового ведомства разъяснили, что указанный Классификатор предназначен не для целей налогообложения, а для учета и статистики основных средств. Определения и термины, используемые в нем, соответствуют значениям, применяемым в отраслях промышленности. И предложили определять категории транспортных средств на основании сведений, представляемых соответствующими регистрирующими органами (Письмо Минфина России от 03.06.2008 N 03-11-02/63) <1>. -------------------------------- <1> Несмотря на то что в указанном Письме речь идет о предпринимательской деятельности по перевозке пассажиров и грузов, полагаем, что аналогичные выводы применимы и к услугам по ремонту, техническому обслуживанию и мойке автотранспортных средств. Так, в ГИБДД МВД России регистрируется автотранспорт, предназначенный для движения по автомобильным дорогам общего пользования (абз. 2 п. 2 Постановления Правительства РФ от 12.08.1994 N 938 "О государственной регистрации автомототранспортных средств и других видов самоходной техники на территории Российской Федерации"). Транспортные средства, которые относятся к внедорожному автотранспорту (т.е. не предназначены для движения по автомобильным дорогам общего пользования), регистрируются в органах Гостехнадзора в соответствии с абз. 3 п. 2 Постановления Правительства РФ от 12.08.1994 N 938. В своих последних письмах Минфин России также уточняет, что на ЕНВД переводятся услуги по ремонту, техническому обслуживанию и мойке тех автотранспортных средств, которые зарегистрированы в органах ГИБДД МВД России (Письма от 09.12.2008 N 03-11-04/3/553, от 30.10.2008 N 03-11-04/3/491, от 28.10.2008 N 03-11-04/3/489). При этом не подпадают под ЕНВД услуги по ремонту и техническому обслуживанию мотоциклов, мотоприцепов, мопедов, мотороллеров, поскольку такие услуги выделены в ОКУН в отдельный вид услуг с кодом 017500 "Техническое обслуживание и ремонт мототранспортных средств" (см. также Письмо Минфина России от 28.10.2008 N 03-11-04/3/489). Не подпадают под ЕНВД также услуги по ремонту и техническому обслуживанию прицепов, полуприцепов и прицепов-роспусков. На это указал Минфин России в Письме от 28.10.2008 N 03-11-04/3/489. 9.1.2. КТО ОПЛАЧИВАЕТ УСЛУГИ На практике зачастую ремонт (техническое обслуживание, мойка) автотранспорта оплачивается не заказчиком услуги, а третьим лицом (например, работодатель может оплачивать ремонт личного автомобиля работника, который тот использует в служебных целях). Возникает вопрос: относятся ли услуги по ремонту (обслуживанию, мойке) автотранспорта, оплаченные третьими лицами, к услугам, подлежащим переводу на ЕНВД? Да, относятся. Ведь гл. 26.3 НК РФ не уточняет, кто именно должен оплатить оказанную услугу. Из чего следует, что деятельность по оказанию услуг по ремонту, техническому обслуживанию и мойке автотранспортных средств облагается ЕНВД независимо от того, кем они оплачиваются: непосредственно заказчиком или же третьими лицами. Это подтверждает и Минфин России в Письмах от 12.02.2008 N 03-11-04/3/63, от 22.11.2007 N 03-11-04/3/456. В то же время деятельность в сфере услуг по предпродажной подготовке автомобилей, оказываемых владельцам автомобилей бесплатно за счет третьих лиц (продавцов, изготовителей, уполномоченных организаций, импортеров автомобилей и т.д.), должна облагаться налогами в рамках иных режимов налогообложения (Письмо Минфина России от 14.02.2008 N 03-11-05/33). 9.1.2.1. ОПЛАТА УСЛУГ ГАРАНТИЙНОГО РЕМОНТА (2007 Г.) До 2008 г. услуги гарантийного ремонта не были исключены из числа услуг по ремонту автотранспорта, подлежащих переводу на ЕНВД (абз. 9 ст. 346.27 НК РФ). Поэтому на практике возникали споры: следует ли переводить на ЕНВД услуги, которые оказываются по гарантии. Ведь в такой ситуации владелец автотранспортного средства, как правило, сам их не оплачивает, а оплата производится заводом-изготовителем. Минфин России давал противоречивые разъяснения по этому вопросу. Так, в Письме от 25.08.2006 N 03-11-04/3/387 финансовое ведомство указало, что оплата услуг по гарантийному обслуживанию автомобилей заводами-изготовителями не препятствует переводу этих услуг на ЕНВД. Однако позже финансовое ведомство изменило свое мнение. В 2007 г. в письмах Минфина России последовательно указывалось, что услуги по проведению гарантийного ремонта и технического обслуживания автомобилей не переводятся на ЕНВД (Письма Минфина России от 13.06.2007 N 03-11-04/3/216, от 01.06.2007 N 03-11-04/3/201, от 22.05.2007 N 03-11-04/3/172, от 08.05.2007 N 03-11-04/3/146, от 11.04.2007 N 03-11-04/3/111). Обосновывалось это тем, что такие услуги оказываются физическим лицам бесплатно за счет продавца, изготовителя и т.п. Таким образом, по мнению финансового ведомства, услуги по гарантийному ремонту не соответствуют понятию услуг по ремонту, техническому обслуживанию и мойке автотранспортных средств, закрепленному в абз. 9 ст. 346.27 НК РФ. Вместе с тем Минфин России признавал, что в ситуации, когда потребитель сам оплачивает свой гарантийный ремонт, такой ремонт относится к "вмененной" деятельности (см., например, Письма Минфина России от 13.06.2007 N 03-11-04/3/216, от 01.06.2007 N 03-11-04/3/201, от 22.05.2007 N 03-11-04/3/172). Полагаем, что имелась в виду ситуация, когда денежная компенсация стоимости ремонта производится изготовителем (продавцом) непосредственно потребителю (заказчику ремонта). В этом случае у автомастерской никаких отношений с изготовителем (продавцом) автомобиля не возникает. По существу, такой ремонт для автомастерской не является гарантийным. А значит, он относится к деятельности, облагаемой ЕНВД. 9.1.3. УСЛУГА ПРЕДУСМОТРЕНА ОКУН Деятельность по оказанию услуг по ремонту, техобслуживанию и мойке автотранспортных средств переводится на систему налогообложения в виде ЕНВД, только если такие услуги поименованы в ОКУН (ст. 346.27 НК РФ). Так, согласно ОКУН данные услуги определены кодами 017100 - 017400, 017600 подгруппы 017000 "Техническое обслуживание и ремонт транспортных средств, машин и оборудования" группы 01 "Бытовые услуги" (см. Письма Минфина России от 08.07.2008 N 03-11-04/3/319, от 08.07.2008 N 03-11-04/3/318, от 24.06.2008 N 03-11-04/3/294, от 26.03.2007 N 03-11-04/3/87, от 12.10.2006 N 03-11-04/3/449). Например, организация "Альфа" оказывает услуги по замене моторных масел и установке дополнительного оборудования на автотранспортные средства. Такая деятельность подлежит обязательному переводу на систему налогообложения в виде ЕНВД, поскольку оказываемые организацией "Альфа" услуги предусмотрены ОКУН (коды 017105, 017304, 017642, 017613). Услуги, не предусмотренные кодами 017100 - 017400, 017600 ОКУН, на уплату ЕНВД на основании пп. 3 п. 2 ст. 346.26 НК РФ переводиться не могут. Например, ФАС Северо-Западного округа в своем Постановлении от 02.04.2007 N А21-3294/2006 указал, что не переводится на ЕНВД деятельность по оказанию услуг по проверке технического состояния транспортных средств с использованием средств технического диагностирования. Суд обосновал это тем, что данный вид услуг отнесен в ОКУН к группе "Прочие услуги", а не к группе "Техническое обслуживание и ремонт транспортных средств, машин и оборудования". 9.1.4. ИСПОЛЬЗОВАНИЕ ПРИ ОКАЗАНИИ УСЛУГ СОБСТВЕННЫХ ЗАПАСНЫХ ЧАСТЕЙ (РАСХОДНЫХ МАТЕРИАЛОВ) Нередко при ремонте и техобслуживании автотранспортных средств авторемонтные мастерские с согласия клиента используют собственные запчасти и расходные материалы для замены старых. Соответственно возникает вопрос, к какому виду деятельности относится передача (т.е. установка на автотранспорте) клиенту таких запчастей и расходных материалов: к ремонту и техобслуживанию автотранспорта или к розничной торговле. Стоит отметить, что в настоящий момент этот вопрос является спорным. Так, согласно одной позиции при его решении надо исходить из того, каким образом оформлены договорные отношения. Если замена конкретных запчастей и расходных материалов, включая их стоимость, предусмотрена договором на оказание услуг по ремонту и техобслуживанию, то отпуск клиенту указанных материалов нельзя признать розничной торговлей, поскольку такая передача запчастей (материалов) является частью услуги по ремонту. Если же заключается отдельный договор розничной купли-продажи на передаваемые запчасти (материалы), то такую передачу следует признать розничной торговлей. При этом не имеет значения факт наценки на отпускаемые запчасти и расходные материалы. Данный вывод подтверждается арбитражной практикой. Например, ФАС Западно-Сибирского округа в Постановлении от 31.05.2005 N Ф04-3233/2005(11616-А67-29) указал, что включение запчастей в заказ-наряд с торговой наценкой само по себе не может свидетельствовать о факте осуществления деятельности по розничной торговле. Аналогичная по сути позиция была также изложена ФАС Восточно-Сибирского округа в Постановлении от 10.06.2004 N А33-14761/02-С3-Ф02-2015/04-С1 и ФАС Дальневосточного округа в Постановлении от 02.04.2003 N Ф03-А73/03-2/521. Согласно другой позиции решение данного вопроса зависит напрямую от того, каким образом оплачиваются покупателем услуг запчасти и материалы (по их себестоимости или с торговой наценкой). До недавнего времени Минфин России считал, что стоимость запчастей и материалов не включается в себестоимость услуги по ремонту автотранспортных средств при выполнении двух условий: 1) стоимость заменяемых запчастей и расходных материалов выделена в заказах-нарядах отдельной строкой; 2) есть торговая наценка на эти запчасти и расходные материалы. Согласно Инструкции по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденной Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н, такие запчасти и материалы надо учитывать не на счете 10 "Материалы", а на счете 41 "Товары". В рассматриваемой ситуации необходимо уплачивать налоги отдельно по двум указанным видам деятельности. По рознице в данном случае следует уплачивать: - либо ЕНВД, если соблюдаются условия, установленные гл. 26.3 НК РФ; - либо единый налог по УСН; - либо налоги по общей системе налогообложения. Приведенная позиция Минфина России нашла отражение в ряде писем (см., например, Письма от 26.11.2007 N 03-11-04/3/462, от 13.06.2007 N 03-11-04/3/217, от 01.06.2007 N 03-11-04/3/198, от 08.05.2007 N 03-11-04/3/145). Однако в одном из последних писем чиновники скорректировали свою позицию. Теперь они рассматривают не заказы-наряды, а договоры на оказание услуг. Минфин России разъясняет, что деятельность относится к розничной торговле, если в таком договоре стоимость запчастей выделена отдельной строкой и указана с наценкой. В случае, когда заключается отдельный договор розничной купли-продажи на передаваемые запчасти, такую деятельность также следует признать розничной торговлей (Письмо Минфина России от 03.02.2009 N 03-11-09/31). Таким образом, даже если вы не заключаете отдельного договора розничной купли-продажи запчастей и расходных материалов, но в договоре на оказание услуг по ремонту автомобилей выделяете их стоимость с торговой наценкой, то налоговики, скорее всего, посчитают, что вы наряду с ремонтом автомобилей занимаетесь торговлей запчастями и расходными материалами. Как видим, вопрос о том, в каком порядке следует облагать налогами операции по реализации запасных частей и расходных материалов, используемых при оказании услуг по ремонту и техобслуживанию автотранспорта, является спорным. Рекомендуем вам самостоятельно принять решение по данному вопросу с учетом изложенной информации. 9.2. БАЗОВАЯ ДОХОДНОСТЬ И ФИЗИЧЕСКИЙ ПОКАЗАТЕЛЬ Для вида предпринимательской деятельности по оказанию услуг по ремонту, техническому обслуживанию и мойке автотранспортных средств п. 3 ст. 346.29 НК РФ установлен размер базовой доходности 12 000 руб. в месяц. Физическим показателем для данного вида предпринимательской деятельности является количество работников, включая индивидуального предпринимателя (п. 3 ст. 346.29 НК РФ). 9.2.1. КОЛИЧЕСТВО РАБОТНИКОВ Согласно ст. 346.27 НК РФ количество работников - это среднесписочная (средняя) за каждый календарный месяц налогового периода численность работающих с учетом всех работников, в том числе работающих по совместительству, договорам подряда и другим договорам гражданско-правового характера. Для определения среднесписочной численности работников необходимо руководствоваться Приказом Росстата от 12.11.2008 N 278, утвердившим Указания по заполнению статистической отчетности. Такой вывод следует из разъяснений, которые Минфин России давал в отношении ранее действовавшего Постановления Росстата от 20.11.2006 N 69 (Письма от 28.08.2008 N 03-11-04/3/404, от 27.08.2007 N 03-11-04/3/333, от 17.07.2007 N 03-11-04/3/273, от 16.07.2007 N 03-11-05/157). Примечание Подробнее о том, что такое базовая доходность и физический показатель и как они участвуют в расчете налоговой базы по ЕНВД, вы можете узнать в разд. 3.2 "Налоговая база по ЕНВД". |
Похожие:
 | Система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход (далее енвд) это один из пяти действующих сейчас в РФ специальных... |  | В информационном банке "Бухгалтерская пресса и книги" раздела "Финансовые и кадровые консультации" включена книга издательства "АйСи... |
| Само название налога указывает нам на круг его плательщиков. Это физические лица | | Учебно-практическое пособие предназначено для студентов очной и заочной форм обучения по направлению подготовки бакалавров 030901.... |
| Упрощенная система налогообложения это один из четырех действующих сейчас в РФ специальных налоговых режимов (п. 2 ст. 18 Нк рф) | | Упрощенная система налогообложения это один из четырех действующих сейчас в РФ специальных налоговых режимов (п. 2 ст. 18 Нк рф) |
| Федеральный закон «О полиции»: научно- практическое пособие / под ред. В. В. Гордиенко. М., 2012 | | Само название налога указывает нам на круг его плательщиков. Это физические лица |
| В результате наступает временная или стойкая утрата им профессиональной трудоспособности. А это, в свою очередь, может повлечь за... | | Енвд, до 01. 01. 2013 применялась система налогообложения в виде енвд; о порядке перехода в 2013 г налогоплательщиков енвд, осуществляющих... |