Практическое пособие по енвд часть
Скачать 6.66 Mb.
|
| -------------------------------- <*> Организация "Альфа" является торговой, поэтому учитывает расходы на оплату труда в расходах на продажу. При этом суммы страховых платежей отражаются по кредиту счета 69 в корреспонденции со счетом 44 "Расходы на продажу" (согласно Инструкции по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденной Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н). Как известно, налоговая база для исчисления взносов на ОПС - это то же самое, что и налоговая база по ЕСН (п. 2 ст. 10 Закона N 167-ФЗ), то есть вознаграждения и иные выплаты работникам. Следовательно, основой для разделения по видам деятельности страховых взносов на ОПС является раздельный учет работников и самих выплат. Поскольку такой раздельный учет вы вынуждены вести для того, чтобы определять налоговую базу по ЕСН (см. разд. 6.5.3 "Раздельный учет для целей ЕСН"), страховые взносы на ОПС, которые вы уплатили, целесообразно разделять по видам деятельности, исходя из данных раздельного учета для ЕСН. Вместе с тем взносы, уплаченные по работникам, занятым в нескольких видах деятельности, вам придется распределять расчетным путем. 6.5.3.2.1. РАСПРЕДЕЛЕНИЕ СТРАХОВЫХ ВЗНОСОВ Напомним, что учитывать суммы выплат и вознаграждений, облагаемых страховыми взносами на ОПС, а также сами эти взносы вы обязаны отдельно по каждому физическому лицу (п. 3 ст. 24 Закона N 167-ФЗ). Страховые взносы на ОПС вы платите со всей суммы выплат работнику, занятому в нескольких видах деятельности, независимо от того, каким образом эти выплаты были распределены между видами деятельности для целей исчисления ЕСН. То есть исчислять страховые взносы отдельно по видам деятельности, а потом их суммировать для определения общей суммы взносов не нужно. Более того, по мнению Минфина России, в таком случае может произойти завышение сумм взносов, подлежащих перечислению в Пенсионный фонд РФ (Письма Минфина России от 28.01.2008 N 03-04-06-02/6, от 15.02.2006 N 03-05-02-04/15). Затем общую сумму исчисленных страховых взносов вы должны распределить по видам деятельности для того, чтобы правильно исчислить ЕСН и ЕНВД (т.е. правильно определить налоговые вычеты по этим налогам). 6.5.3.2.1.1. МЕТОДИКА РАСПРЕДЕЛЕНИЯ ВЗНОСОВ ДЛЯ УПЛАТЫ ЕСН Отвечая на частные вопросы о том, как распределять взносы на ОПС для принятия их к вычету по ЕСН, Минфин России дает следующие разъяснения. Распределять сумму уплаченных страховых взносов надо пропорционально удельному весу выплат, начисленных по каждому виду деятельности, в общей сумме выплат работнику (Письма Минфина России от 28.01.2008 N 03-04-06-02/6, от 15.02.2006 N 03-05-02-04/15). При этом финансовое ведомство разъясняет, что сумму страховых взносов следует распределять ежемесячно. То есть суммы выплат и страховых взносов для распределения также следует брать из расчета за конкретный месяц. Поскольку выплаты, пропорционально которым производится распределение взносов, уже распределены вами для целей исчисления ЕСН, никаких проблем с расчетом пропорции не возникнет. ПРИМЕР распределения страховых взносов на ОПС в целях исчисления ЕСН Ситуация Организация "Альфа" в I полугодии 2008 г. осуществляла два вида деятельности: - оказывала услуги по хранению автомобилей на автостоянке (ЕНВД); - сдавала в аренду гаражи (ОСН). В организации работают как сотрудники, занятые исключительно обслуживанием деятельности автостоянки, так и сотрудники, занятые обеспечением работы гаражей, а также директор, задействованный в обоих видах деятельности. Все работники отработали по 6 месяцев полностью (без отпусков и больничных). Регрессивная шкала по сотрудникам организации не применяется, поскольку на 1 июля 2008 г. выплаты каждому из них не превысили 280 000 руб. (ст. 22 Закона N 167-ФЗ). В июне 2008 г. директору организации произведены выплаты в размере 40 000 руб. Для целей исчисления ЕСН эти выплаты были распределены следующим образом.
За июнь 2008 г. организация "Альфа" уплатила в Пенсионный фонд РФ страховые взносы на ОПС по всем своим работникам в общей сумме 21 000 руб. При этом взносы, уплаченные за работников, которые задействованы только в одном из видов деятельности организации, разделены по видам деятельности "прямым счетом". Взносы, уплаченные в отношении директора, подлежат распределению.
До 15 июля 2008 г. организации "Альфа" необходимо осуществить авансовый платеж по ЕСН за июнь 2008 г., а также представить расчет авансовых платежей по ЕСН за I полугодие 2008 г. В нем необходимо указать сумму страховых взносов на ОПС, принимаемую к вычету. Решение Что необходимо сделать организации "Альфа". Шаг первый. Рассчитать коэффициент (долю выплат директору, приходящуюся на деятельность, облагаемую по ОСН, в общей сумме выплат директору) по формуле: К = гр. 2 / (гр. 2 + гр. 3).
Шаг второй. Рассчитать часть страховых взносов на ОПС, принимаемую к вычету по ЕСН в июне 2008 г. Для этого умножить сумму уплаченных за директора в июне страховых взносов на рассчитанный коэффициент: 5600 руб. x 37,5% = 2100 руб. Шаг третий. Рассчитать общую сумму вычета по ЕСН за июнь 2008 г. и отразить ее в налоговой отчетности по ЕСН за I полугодие 2008 г. Для этого нужно: 1. Суммировать долю страховых взносов, уплаченных в июне за директора, приходящихся на деятельность, облагаемую по ОСН, и сумму страховых взносов, уплаченных в июне за работников, занятых только в деятельности, облагаемой по ОСН: 2100 руб. + 9100 руб. = 11 200 руб. Данная сумма вычитается из суммы ЕСН, подлежащей уплате в федеральный бюджет, при исчислении авансового платежа по ЕСН за июнь 2008 г. 2. Отразить сумму вычета в размере 11 200 руб. по строке 0340 разд. 2 расчета авансовых платежей по ЕСН, подаваемого за I полугодие 2008 г. Форма расчета утверждена Приказом Минфина России от 09.02.2007 N 13н. По строкам 0320, 0330 разд. 2 расчета отражаются суммы вычетов, рассчитанные при уплате авансовых платежей по ЕСН за апрель и май 2008 г. Сумма строк 0320 - 0340 отражается по строке 0310 разд. 2 расчета и учитывается при расчете налоговых вычетов за полугодие нарастающим итогом (строка 0300 разд. 2 расчета). 6.5.3.2.1.2. РЕГРЕССИВНАЯ ШКАЛА ПРИ РАСПРЕДЕЛЕНИИ СТРАХОВЫХ ВЗНОСОВ В своих разъяснениях Минфин России приводит и методику применения регрессивной шкалы по страховым взносам на ОПС для целей принятия их к вычету по ЕСН (Письма Минфина России от 15.02.2006 N 03-05-02-04/15, от 27.05.2005 N 03-05-02-04/103). Напомним, что вы применяете регрессивную шкалу в тех случаях, когда доход конкретного работника в течение налогового периода превышает 280 000 руб. (ст. 22 Закона N 167-ФЗ). Согласно указанным разъяснениям страховые взносы на ОПС рассчитываются дважды: отдельно для уплаты в Пенсионный фонд РФ (по всей сумме выплат за период) и отдельно для принятия к вычету по ЕСН (в отношении только той части выплат, которая относится к деятельности, облагаемой по ОСН). См. также Письма Минфина России от 25.11.2008 N 03-04-06-02/124, от 21.10.2008 N 03-04-06-02/117. Таким образом, финансовое ведомство предлагает следующий порядок действий. 1. Рассчитывая страховые взносы на ОПС для уплаты в Пенсионный фонд РФ, необходимо применить тариф к общей сумме выплат, произведенных работнику. Возможно, что доход работника окажется больше 280 000 руб. (или другой пороговой величины, указанной в ст. 22 Закона N 167-ФЗ), а значит, будет применена регрессивная шкала тарифа. 2. Затем Минфин России предлагает еще раз посчитать сумму страховых взносов для того, чтобы определить часть страховых взносов, подлежащую вычету по ЕСН. В этом случае тариф следует применять только к той части выплат работнику, которая отнесена к деятельности, облагаемой по ОСН. Например, организация оказывает бытовые услуги (ЕНВД) и занимается производством сувениров (ОСН). Помимо работников, занятых только в одном из осуществляемых организацией видов деятельности, есть также работники административно-управленческого персонала (директор). При этом сумма заработной платы директора за полугодие составляет 360 000 руб. Уплата страховых взносов с выплат директору будет произведена с применением регрессивной шкалы тарифов, так как его доход превышает 280 000 руб. (ст. 22 Закона N 167-ФЗ). При этом на деятельность, облагаемую ЕНВД, приходится 40% выплаты директору - 144 000 руб. На деятельность, облагаемую по ОСН, - 60%, т.е. 216 000 руб. В отдельности по каждому виду деятельности сумма выплат директору составляет менее 280 000 руб. (т.е. под регрессивную шкалу не подпадает). Поэтому к вычету по ЕСН будет принята сумма страховых взносов, рассчитанная исходя из 216 000 руб., т.е. без применения регрессии. Примечание В Письме Минфина России от 27.05.2005 N 03-05-02-04/103 приведен наглядный пример применения регрессивной шкалы страховых взносов на ОПС в соответствии с данной методикой. 6.5.3.2.1.3. МЕТОДИКА РАСПРЕДЕЛЕНИЯ СТРАХОВЫХ ВЗНОСОВ ДЛЯ ЕНВД Исходя из большинства разъяснений Минфина России страховые взносы на ОПС по деятельности, облагаемой ЕНВД, отдельно исчислять не нужно (Письма Минфина России от 15.02.2006 N 03-05-02-04/15, от 27.05.2005 N 03-05-02-04/103). Полагаем, что из этих разъяснений можно сделать вывод, что к вычету по ЕНВД принимается та часть страховых взносов на ОПС, уплаченных в Пенсионный фонд РФ, которая остается после принятия части взносов к вычету по ЕСН. Таким образом, для расчета части страховых взносов на ОПС, принимаемой к вычету по ЕНВД, вам нужно вычесть из общей суммы страховых взносов на ОПС, уплаченных в Пенсионный фонд РФ, сумму страховых взносов, принятых к вычету по ЕСН. Примечание Стоит отметить, что в Письме от 14.06.2006 N 03-11-04/3/284 Минфин России, отвечая на частный запрос налогоплательщика, указал, что страховые взносы на ОПС для указания в декларации по ЕНВД следует распределять между видами деятельности пропорционально выручке. Очевидно, что этот способ распределения более трудоемкий. Вопрос о его целесообразности также остается открытым. Учитывая, что налоговое законодательство не устанавливает способов распределения страховых взносов на ОПС по видам деятельности, считаем, что налогоплательщик вправе выбрать тот способ, который представляется ему наиболее оптимальным. ПРИМЕР распределения страховых взносов на ОПС в целях исчисления ЕНВД (исходя из Писем Минфина России от 15.02.2006 N 03-05-02-04/15, от 27.05.2005 N 03-05-02-04/103). Ситуация Воспользуемся условиями примера, приведенного в разд. 6.5.3.2.1.1 "Методика распределения страховых взносов для уплаты ЕСН". При этом дополнительно уточним, что ЕНВД за II квартал 2008 г. начислен в размере 60 000 руб. Во II квартале 2008 г. организацией уплачены и приняты к вычету по ЕСН следующие суммы страховых взносов на ОПС.
-------------------------------- <*> Данные за июнь взяты из исходного примера. До 21 июля 2008 г. организации "Альфа" необходимо подать налоговую декларацию по ЕНВД за II квартал 2008 г. (п. 3 ст. 346.32, п. 7 ст. 6.1 НК РФ). Решение Что необходимо сделать организации "Альфа". Шаг первый. Рассчитать часть страховых взносов на ОПС, уплаченных в Пенсионный фонд РФ, подлежащую вычету по ЕНВД во II квартале 2008 г. Для этого вычесть из общей суммы страховых взносов, уплаченных за всех работников за II квартал, сумму страховых взносов, уже принятую к вычету по ЕСН при уплате авансовых платежей за апрель, май и июнь: 58 500 руб. - 31 700 руб. = 26 800 руб. Шаг второй. Убедиться, что сумма страховых взносов на ОПС, принимаемая к вычету по ЕНВД, не превышает 50% суммы ЕНВД, рассчитанной за II квартал 2008 г., и отразить ее в налоговой отчетности: 60 000 руб. x 50% = 30 000 руб. 26 800 руб. < 30 000 руб. Сумму вычета отразить по строке 020 разд. 3 налоговой декларации по ЕНВД за II квартал 2008 г. Форма декларации утверждена Приказом Минфина России от 17.01.2006 N 8н. Обратите внимание! Начиная с представления налоговой декларации за I квартал 2009 г. применяются форма декларации и Порядок ее заполнения, утвержденные Приказом Минфина России от 08.12.2008 N 137н. Примечание О порядке заполнения декларации по ЕНВД см. подробно гл. 18 "Декларация по ЕНВД для отдельных видов деятельности". 6.5.4. РАЗДЕЛЬНЫЙ УЧЕТ ДЛЯ ЦЕЛЕЙ ИСЧИСЛЕНИЯ НАЛОГА НА ИМУЩЕСТВО Налогоплательщики, совмещающие деятельность, облагаемую ЕНВД, и деятельность, облагаемую налогами по ОСН, обязаны платить налог на имущество в части деятельности, облагаемой налогами по ОСН. В то же время по деятельности, облагаемой ЕНВД, они от уплаты этого налога освобождены (п. 4 ст. 346.26 НК РФ). Поэтому налогоплательщики должны обеспечить раздельный учет имущества по видам деятельности (п. 7 ст. 346.26 НК РФ). С этой целью бухгалтеру необходимо ввести в рабочий план счетов бухгалтерского учета специальные субсчета для учета на них имущества, используемого в различных видах деятельности. При этом разделять нужно: - основные средства, в том числе доходные вложения в материальные ценности (именно они признаются объектом налогообложения по налогу на имущество в соответствии со ст. 374 НК РФ); - суммы амортизационных отчислений по этому имуществу. Кроме того, если вы используете какие-то объекты основных средств как в деятельности, переведенной на ЕНВД, так и в деятельности, облагаемой по ОСН, вам необходимо ввести специальный субсчет для такого имущества. Например, субсчет для общего имущества необходим, если в помещении, принадлежащем организации, располагается центральный административно-управленческий аппарат организации, если автомобиль организации используется для доставки товаров, реализуемых оптом и в розницу, и т.п. ПРИМЕР организации раздельного учета для целей исчисления налога на имущество в бухгалтерском учете Ситуация Организация "Альфа" одновременно занимается розничной торговлей, облагаемой ЕНВД, и оптовой торговлей, облагаемой налогами по ОСН. Решение Для разделения основных средств и амортизационных отчислений бухгалтер организации "Альфа" использует следующие субсчета.
| ||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||
Похожие:
 | Система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход (далее енвд) это один из пяти действующих сейчас в РФ специальных... |  | В информационном банке "Бухгалтерская пресса и книги" раздела "Финансовые и кадровые консультации" включена книга издательства "АйСи... |
| Само название налога указывает нам на круг его плательщиков. Это физические лица | | Учебно-практическое пособие предназначено для студентов очной и заочной форм обучения по направлению подготовки бакалавров 030901.... |
| Упрощенная система налогообложения это один из четырех действующих сейчас в РФ специальных налоговых режимов (п. 2 ст. 18 Нк рф) | | Упрощенная система налогообложения это один из четырех действующих сейчас в РФ специальных налоговых режимов (п. 2 ст. 18 Нк рф) |
| Федеральный закон «О полиции»: научно- практическое пособие / под ред. В. В. Гордиенко. М., 2012 | | Само название налога указывает нам на круг его плательщиков. Это физические лица |
| В результате наступает временная или стойкая утрата им профессиональной трудоспособности. А это, в свою очередь, может повлечь за... | | Енвд, до 01. 01. 2013 применялась система налогообложения в виде енвд; о порядке перехода в 2013 г налогоплательщиков енвд, осуществляющих... |