Практическое пособие по енвд часть
Скачать 6.66 Mb.
|
6.6.1.1.2. ПЕРИОД, В РАМКАХ КОТОРОГО ОПРЕДЕЛЯЕТСЯ ПРОПОРЦИЯ 6.6.1.1.2.1. ЕСЛИ ВЫ СОВМЕЩАЕТЕ ЕНВД И УСН Согласно разъяснениям Минфина России для распределения расходов доходы по видам деятельности, облагаемым ЕНВД, целесообразно определять нарастающим итогом с начала года, т.е. так же, как и при определении налоговой базы по "упрощенному" налогу (п. 5 ст. 346.18 НК РФ) (Письма Минфина России от 17.11.2008 N 03-11-02/130, от 04.09.2008 N 03-11-05/208, от 28.05.2007 N 03-11-05/117, от 12.04.2007 N 03-11-05/70, от 13.04.2006 N 03-11-04/3/197, от 10.01.2006 N 03-11-04/3/5). Примечание Подробнее о методике распределения расходов исходя из показателей доходов и расходов, определенных нарастающим итогом с начала налогового периода, см. разд. 6.6.1.1.2.2 "Если вы совмещаете ЕНВД и ЕСХН". Есть и другие письма Минфина России, в которых он указывает, что определять общие расходы следует ежемесячно (Письма от 20.11.2007 N 03-11-04/2/279, от 15.10.2007 N 03-11-04/3/403). В Письме Минфина России от 20.11.2007 N 03-11-04/2/279 дополнительно уточнено, что делать это надо исходя из выручки (доходов) и расходов за месяц. Для того чтобы потом рассчитать налоговую базу по налогу при УСН, исчисленные таким образом суммы расходов, которые не относятся к "вмененной" деятельности, нужно суммировать нарастающим итогом с начала налогового периода до отчетной даты <9>. -------------------------------- <9> Напомним, что налоговым периодом по УСН является календарный год, а отчетными периодами - I квартал, полугодие и 9 месяцев (п. п. 1 и 2 ст. 346.19 НК РФ). Рассмотрим эту методику расчета. ПРИМЕР распределения расходов между видами деятельности при совмещении ЕНВД и УСН с объектом налогообложения "доходы минус расходы" Ситуация В 2008 г. организация "Альфа" одновременно занималась двумя видами деятельности: 1) изготовлением обуви (УСН); 2) оказанием бытовых услуг - ремонтом обуви (ЕНВД). При этом объектом налогообложения по УСН являлись доходы, уменьшенные на расходы. По итогам I полугодия 2008 г. у организации "Альфа" сложились следующие показатели финансово-хозяйственной деятельности.
-------------------------------- <*> Часть общих расходов, относящихся к деятельности, облагаемой по УСН, за I квартал 2008 г. составила 172 500 руб. Организация должна представить декларацию по налогу, уплачиваемому в связи с применением УСН, за I полугодие 2008 г. (ст. 346.23 НК РФ). Решение Что необходимо сделать организации "Альфа". Шаг первый. Рассчитать коэффициент (долю выручки от деятельности, облагаемой по УСН, в общей сумме выручки организации), с учетом которого будут распределяться общие расходы. Для этого используем следующую формулу: Коэффициент = гр. 2 / (гр. 2 + гр. 3) x 100%.
Шаг второй. Рассчитать часть общих расходов, относящуюся к деятельности, облагаемой по УСН, и отразить ее в отчетности. Для этого нужно: 1. Умножить сумму общих расходов организации на рассчитанный выше коэффициент.
С учетом части общих расходов, отнесенных к деятельности, облагаемой по УСН по итогам I квартала, расходы организации в части деятельности, облагаемой по УСН, за I полугодие 2008 г. составят: 151 300 руб. + 172 500 руб. = 323 800 руб. 2. Сумму расходов в размере 323 800 руб. отразить по строке 020 разд. 2 декларации по налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения, при подаче декларации за I полугодие 2008 г. Форма декларации утверждена Приказом Минфина России от 17.01.2006 N 7н. 6.6.1.1.2.2. ЕСЛИ ВЫ СОВМЕЩАЕТЕ ЕНВД И ЕСХН Согласно разъяснениям Минфина России при совмещении "вмененной" деятельности и деятельности, облагаемой ЕСХН, доходы и расходы по видам деятельности, облагаемым ЕНВД, целесообразно определять нарастающим итогом с начала года, т.е. так же, как и при определении налоговой базы по ЕСХН (п. 4 ст. 346.6 НК РФ) (Письма Минфина России от 17.11.2008 N 03-11-02/130,от 10.01.2006 N 03-11-04/3/5). Стоит иметь в виду, что распределение расходов исходя из показателей выручки, рассчитанных нарастающим итогом, может привести к сильному искажению показателей в течение года. Ведь налоговым периодом по ЕНВД является квартал (ст. 346.30 НК РФ). А значит, в течение года налогоплательщик может как быть плательщиком ЕНВД, так и не быть им. Такое возможно, например, в том случае, если вы не вели "вмененную" деятельность в течение целого квартала. Продемонстрируем на примере методику распределения расходов нарастающим итогом. ПРИМЕР распределения расходов между видами деятельности при совмещении ЕНВД и ЕСХН Ситуация Организация "Альфа" одновременно занимается разведением рыбы (ЕСХН) и перевозкой грузов (ЕНВД). Предположим, что по итогам налогового периода у организации "Альфа" сложились следующие показатели по доходам и распределяемым расходам (нарастающим итогом).
Организация "Альфа" должна представить декларацию по ЕСХН за налоговый период. Решение Что необходимо сделать организации "Альфа". Шаг первый. Рассчитать коэффициент (долю выручки от деятельности, облагаемой ЕСХН, в общей сумме выручки организации), с учетом которого будут распределяться общие расходы. Для этого используем следующую формулу: Коэффициент = выручка от ЕСХН / (выручка от ЕСХН + выручка от ЕНВД) x 100%. 1 880 000 руб. / 3 686 000 руб. (1 880 000 руб. + 1 806 000 руб.) x 100% = 51%. Шаг второй. Рассчитать часть общих расходов, относящуюся к деятельности, облагаемой ЕСХН, и отразить ее в отчетности. Для этого нужно: 1. Умножить сумму общих расходов организации на рассчитанный выше коэффициент. 1 032 000 руб. x 51% = 526 320 руб. 2. Сумму расходов в размере 526 320 руб. отразить по строке 020 разд. 2 декларации по ЕСХН. Форма декларации утверждена Приказом Минфина России от 28.03.2005 N 50н. 6.6.2. РАЗДЕЛЬНЫЙ УЧЕТ СТРАХОВЫХ ВЗНОСОВ НА ОПС "Спецрежимники" уплачивают страховые взносы на ОПС за всех своих работников независимо от того, в какой деятельности они заняты. Поэтому выплаты работникам, занятым одновременно в нескольких видах деятельности, а также административно-управленческому и вспомогательному персоналу облагаются взносами в полном объеме. Суммы страховых взносов на ОПС принимаются к вычету и по налогу при УСН с объектом налогообложения "доходы" (абз. 2 п. 3 ст. 346.21 НК РФ), и по ЕНВД (п. 2 ст. 346.32 НК РФ). Кроме того, они относятся на расходы при применении УСН с объектом налогообложения "доходы минус расходы" (пп. 7 п. 1 ст. 346.16 НК РФ) и ЕСХН (пп. 7 п. 2 ст. 346.5 НК РФ). Таким образом, очевидно, что страховые взносы на ОПС необходимо разделять между видами деятельности. Это делается с помощью ведения раздельного учета выплат и иных вознаграждений работникам, занятым в разных видах деятельности. Примечание Об организации раздельного учета выплат и иных вознаграждений работникам, занятым в различных видах деятельности, подробно рассказано в разд. 6.5.3.1 "Распределение выплат работникам". База для разделения выплат и иных вознаграждений - это раздельный учет самих работников. Его надо организовать независимо от того, используете вы в качестве физического показателя по ЕНВД "количество работников" или нет. Примечание О раздельном учете работников см. разд. 6.4.2.1 "Проблемы распределения работников для целей ЕНВД". В связи с этим в бухгалтерском учете нужно предусмотреть: - специальные субсчета для учета по видам деятельности выплат работникам, которые заняты в разных видах деятельности или в нескольких видах деятельности одновременно (например, работникам, относящимся к административно-управленческому персоналу); - субсчета для раздельного учета страховых взносов на ОПС. ПРИМЕР организации раздельного учета страховых взносов на ОПС в бухгалтерском учете Ситуация Организация "Бета" одновременно занимается производством мебели (УСН) и оказанием бытовых услуг по ремонту мебели (ЕНВД). Часть работников занята только в производственной деятельности, часть - только в оказании бытовых услуг. Одновременно отдельные работники (грузчик, водитель) задействованы в обоих видах деятельности. Кроме того, оба вида деятельности обслуживаются одним административно-управленческим персоналом. Решение Для организации раздельного учета сумм страховых взносов на ОПС бухгалтер дополнительно к субсчетам, предназначенным для раздельного учета расходов (в том числе выплат и вознаграждений работникам), использует следующие субсчета.
Если разделить работников и (или) выплаты работникам нельзя, то суммы страховых взносов на ОПС необходимо распределять по видам деятельности с применением расчетной методики. Остановимся на этом подробнее. 6.6.2.1. РАСПРЕДЕЛЕНИЕ СТРАХОВЫХ ВЗНОСОВ НА ОПС 6.6.2.1.1. ЕСЛИ ВЫ СОВМЕЩАЕТЕ ЕНВД И УСН Прежде всего отметим, что методика распределения страховых взносов на ОПС не вызывает вопросов, когда вы совмещаете ЕНВД и УСН с объектом налогообложения "доходы минус расходы". Ведь тогда страховые взносы на ОПС относятся на расходы по единому налогу при УСН (пп. 7 п. 1 ст. 346.16 НК РФ). А значит, и распределяются они точно так же, как и все прочие расходы (см., например, Письмо Минфина России от 12.04.2007 N 03-11-05/70). Сложнее ситуация, когда совмещаются ЕНВД и УСН с объектом налогообложения "доходы". В таком случае налогоплательщик не определяет для целей налогообложения свои расходы. Поэтому нет оснований для применения п. 8 ст. 346.18 НК РФ - нормы об их распределении. Из большинства рекомендаций Минфина России следует, что страховые взносы на ОПС для целей исчисления УСН и ЕНВД распределяются по видам деятельности в том же порядке, что и все прочие общие расходы, т.е. пропорционально выручке. Делать это предлагается исходя из показателей расходов и доходов, рассчитанных нарастающим итогом с начала налогового периода (Письма Минфина России от 04.09.2008 N 03-11-05/208, от 06.09.2007 N 03-11-05/216, от 28.05.2007 N 03-11-05/117, от 03.05.2007 N 03-11-04/3/140). Примечание Методика распределения расходов нарастающим итогом описана в разд. 6.6.1.1.2.2 "Если вы совмещаете ЕНВД и ЕСХН". Однако в Письме от 20.11.2007 N 03-11-04/2/279 Минфин России предложил страховые взносы на ОПС не распределять, а рассчитывать отдельно по видам деятельности. То есть распределять по видам деятельности пропорционально выручке не уплаченные взносы, а базу для их начисления. Причем делать это надо ежемесячно исходя из показателей выручки за месяц. А затем суммировать базу нарастающим итогом с начала года. Представляется, что такой порядок расчета страховых взносов на ОПС противоречит порядку их исчисления, который закреплен Законом N 167-ФЗ. Ведь страховые взносы на ОПС рассчитываются с применением регрессивной шкалы страховых тарифов. Если рассчитывать базу отдельно по видам деятельности, то страховой тариф может быть применен неправильно, что приведет к переплате. Например, организация "Бета" выплатила своему директору (1963 года рождения) за I квартал 2008 г. зарплату в общей сумме 300 000 руб. Организация ведет два вида деятельности. Один из них переведен на ЕНВД, а другой находится на УСН с объектом налогообложения "доходы". Следовательно, страховые взносы с зарплаты директора нужно распределить по видам деятельности, чтобы правильно принять их к вычету. Предположим, бухгалтер организации "Бета" решил определять базу для расчета страховых взносов на ОПС по каждому виду деятельности отдельно. Он помесячно распределил выплаты директору пропорционально выручке от конкретного вида деятельности в общем объеме выручки организации за соответствующий месяц. А затем суммировал полученные результаты нарастающим итогом с начала года. В итоге выяснилось, что 200 000 руб. из зарплаты директора приходится на "вмененную" деятельность, а 100 000 руб. - на деятельность, облагаемую по УСН. Рассчитав страховые взносы отдельно по каждой из этих сумм, бухгалтер организации "Бета" должен заплатить в Пенсионный фонд РФ 42 000 руб. ((200 000 руб. x 14%) + (100 000 руб. x 14%)). При этом если рассчитывать взносы в целом по всем выплатам в пользу директора, то сумма взносов к уплате составит 40 300 руб. (39 200 руб. + ((300 000 руб. - 280 000 руб.) x 5,5%)). Напомним, что помимо методик распределения, которые рекомендует (ранее рекомендовал) Минфин России, вы вправе закрепить в своей учетной политике и другие методики. Например, вы можете распределять страховые взносы на ОПС ежемесячно пропорционально выручке, исходя из показателей за каждый месяц в отдельности. Такая методики рекомендована для распределения расходов при совмещении ЕНВД и УСН (с объектом налогообложения "доходы минус расходы"). Примечание Подробно о методике распределения расходов при совмещении ЕНВД и УСН (с объектом налогообложения "доходы минус расходы") рассказано в разд. 6.6.1.1.2.1 "Если вы совмещаете ЕНВД и УСН". Еще один вариант - распределение пропорционально удельному весу выплат. Этот метод рекомендован для целей применения вычета по ЕСН. Суть его заключается в следующем. Выплаты сотрудникам, занятым в разных видах деятельности, распределяются по этим видам пропорционально выручке от соответствующей деятельности в общем объеме выручки. После этого определяются доли выплат, приходящиеся на каждый вид деятельности, в общем объеме выплат работникам. Как правило, эти доли такие же, как и доли выручки от каждого вида деятельности в общем объеме выручки. Но если помимо общих выплат работнику выплачены суммы, которые относятся только к одному виду деятельности и не нуждаются в распределении (например, премия за выполнение производственного задания, связанного только с деятельностью, переведенной на ЕНВД), доли изменятся. Далее сумма уплаченных (исчисленных) страховых взносов на ОПС распределяется пропорционально вычисленным долям выплат. Примечание О распределении страховых взносов на ОПС для целей исчисления ЕСН подробно рассказано в разд. 6.5.3.2.1.1 "Методика распределения взносов для уплаты ЕСН". 6.6.2.1.2. ЕСЛИ ВЫ СОВМЕЩАЕТЕ ЕНВД И ЕСХН Страховые взносы на ОПС включаются в расходы по ЕСХН (пп. 6 и 7 п. 2 ст. 346.5 НК РФ). Поэтому распределять их по видам деятельности, облагаемым в соответствии с разными режимами налогообложения, для целей ЕСХН нужно так же, как и все прочие общехозяйственные и общепроизводственные расходы. Примечание О том, как распределяются по видам деятельности расходы для целей ЕСХН, смотрите в разд. 6.6.1.1.2.2 "Если вы совмещаете ЕНВД и ЕСХН". 6.7. РАЗДЕЛЬНЫЙ УЧЕТ ПРИ СОВМЕЩЕНИИ НЕСКОЛЬКИХ ВИДОВ "ВМЕНЕННОЙ" ДЕЯТЕЛЬНОСТИ Если вы занимаетесь несколькими видами деятельности, облагаемыми ЕНВД, то налог исчислять нужно отдельно по каждому виду деятельности (п. 6 ст. 346.26 НК РФ). Раздельный учет также необходим и в том случае, если вы ведете один вид "вмененной" деятельности, но в разных местах либо с применением различных значений коэффициента К2. Примечание О том, какие показатели следует учитывать раздельно при совмещении видов деятельности, облагаемых ЕНВД, вы можете подробно узнать в разд. 6.3.1 "Показатели, которые нужно учитывать раздельно". Прежде всего, вам может понадобиться раздельный учет физических показателей (например, общей площади и т.п.), которые участвуют сразу в нескольких видах деятельности. Ведь если вы, к примеру, осуществляете разные виды "вмененной" деятельности в одном помещении, то вам придется отдельно рассчитать ЕНВД по каждому из них. Несмотря на то что вы будете подавать общую декларацию по ЕНВД. Это связано с тем, что для каждого вида деятельности п. 3 ст. 346.29 НК РФ установлены свои физический показатель и базовая доходность. При этом раздельный учет работников вам придется организовать в любом случае. Это нужно сделать, чтобы правильно принимать к вычету по ЕНВД страховые взносы на ОПС и пособия по временной нетрудоспособности (п. 2 ст. 346.32 НК РФ). Ведь чтобы разнести эти суммы по видам деятельности, проще всего разделить работников, которым (за которых) они выплачиваются. На базе такого раздельного учета несложно организовать и раздельный учет выплат, рассчитав по ним взносы и пособия. Затем полученные суммы можно автоматически отнести на конкретный вид деятельности. Примечание Особенности раздельного учета работников и других физических показателей подробно описаны в разд. 6.4 "Раздельный учет физических показателей". Кроме того, нужно организовать и раздельный учет доходов от разных видов "вмененной" деятельности. Дело в том, что именно пропорционально выручке в большинстве случаев распределяются неразделимые показатели (те же страховые взносы на ОПС). Вести раздельный учет лучше всего с использованием специальных субсчетов бухгалтерского учета. На них вы будете отдельно учитывать показатели, задействованные в том или ином виде деятельности, а также общие показатели, которые невозможно сразу учесть по конкретному виду деятельности. Такие субсчета вводятся в рабочий план счетов организации приказом об учетной политике на соответствующий год. ПРИМЕР организации раздельного учета доходов, выплат работникам и сумм страховых взносов на ОПС в бухгалтерском учете Ситуация Организация "Дельта" одновременно занимается розничной торговлей мебелью (ЕНВД) и оказанием бытовых услуг по ремонту мебели (ЕНВД). Решение Доходы, выплаты работникам и страховые взносы на ОПС по каждому виду деятельности бухгалтер организации учитывает отдельно, используя следующие субсчета.
Когда показатель можно отнести на конкретный вид деятельности, проблем не возникает. А вот если этого сделать нельзя, то такой показатель нужно распределять по видам деятельности расчетным путем. Остановимся подробнее на том, как выбрать методику распределения. 6.7.1. РАСПРЕДЕЛЕНИЕ СТРАХОВЫХ ВЗНОСОВ НА ОПС Как известно, страховые взносы на ОПС уплачивают за всех работников независимо от вида деятельности, в котором они заняты. В то же время принимать к вычету по ЕНВД суммы страховых взносов нужно отдельно по каждому виду деятельности. Значит, если вам удалось полностью разделить работников (выплаты работникам) по видам деятельности, вы примете к вычету по конкретному виду деятельности только ту часть взносов, которая уплачена за работников, занятых именно в этом виде деятельности. Однако не всегда можно разделить работников "прямым счетом" (например, административно-управленческий персонал). Тогда суммы страховых взносов на ОПС придется распределять расчетным путем. Контролирующие органы для целей принятия страховых взносов к вычету по ЕНВД рекомендуют распределять взносы пропорционально выручке (см. Письма Минфина России от 31.05.2007 N 03-11-04/3/185, от 14.06.2006 N 03-11-04/3/284, УФНС России по г. Москве от 24.04.2008 N 21-11/039760@). Поскольку чиновники не уточняют порядок расчета по этой методике, полагаем, что показатели для распределения (выручка, сумма страховых взносов) нужно брать за квартал. Ведь распределение имеет значение только для целей исчисления ЕНВД, а налоговым периодом по ЕНВД является квартал (ст. 346.30 НК РФ). Эта методика применима и для распределения страховых взносов в ситуации, если вы осуществляете один вид "вмененной" деятельности, но в разных местах. ПРИМЕР распределения страховых взносов на ОПС в целях исчисления ЕНВД пропорционально выручке Ситуация В 2008 г. организация "Альфа" занималась перевозкой пассажиров (физический показатель - количество посадочных мест) в городском округе и оказанием услуг платной автостоянки (физический показатель - площадь автостоянки) в прилегающем муниципальном районе. По обоим видам деятельности применялся ЕНВД. В штате организации - директор и бухгалтер (работники АУП), которые обслуживают оба вида деятельности. Во II квартале 2008 г. никто из сотрудников организации не болел. За II квартал 2008 г. организация "Альфа" уплатила следующие суммы взносов на ОПС.
Выручка от деятельности по перевозке во II квартале 2008 г. равна 1 500 000 руб., а выручка от хранения автомобилей - 600 000 руб. Суммы ЕНВД к уплате за II квартал 2008 г. составили (без учета вычетов): по пассажирским перевозкам - 36 500 руб., по автостоянке - 40 000 руб. Организации "Альфа" необходимо подать две налоговые декларации по ЕНВД за II квартал 2008 г.: одну - по месту осуществления пассажирских перевозок, а другую - по месту нахождения автостоянки. Решение Что необходимо сделать организации "Альфа". Шаг первый. Рассчитать квартальные коэффициенты Ко1 (доля выручки от перевозки в общей выручке организации за квартал) и Ко2 (доля выручки от деятельности автостоянки в общей выручке организации за квартал). Для этого используются формулы: Ко1 (гр. 4) = гр. 2 / (гр. 2 + гр. 3) x 100%; Ко2 (гр. 5) = гр. 3 / (гр. 2 + гр. 3) x 100%.
Шаг второй. Рассчитать сумму распределяемых взносов на ОПС, приходящуюся соответственно на деятельность по перевозке и деятельность по оказанию услуг автостоянки во II квартале 2008 г. Для этого сумма страховых взносов, уплаченных за работников АУП, умножается на квартальные коэффициенты Ко1 и Ко2.
Шаг третий. Рассчитать суммы страховых взносов на ОПС, уменьшающих ЕНВД, в части перевозки пассажиров и в части услуг автостоянки за II квартал 2008 г. и отразить их в отчетности. Для этого нужно: 1. Суммировать страховые взносы, уплаченные за работников, занятых в конкретных видах деятельности, и соответствующие части страховых взносов, уплаченных за работников АУП.
2. Определить, не превышают ли суммы вычетов 50% начисленного к уплате ЕНВД: 14 050 руб. < 18 250 руб. (36 500 руб. x 50%); 9450 руб. < 20 000 руб. (40 000 руб. x 50%). 3. Сумму взносов, уменьшающую ЕНВД, в размере 14 050 руб. отразить по строке 020 разд. 3 декларации по единому налогу на вмененный доход, представляемой по пассажирским перевозкам за II квартал 2008 г. А сумму взносов, уменьшающую ЕНВД, в размере 9450 руб. указать в строке 020 разд. 3 декларации по единому налогу на вмененный доход, представляемой по услугам автостоянки за II квартал 2008 г. Форма декларации утверждена Приказом Минфина России от 17.01.2006 N 8н. Обратите внимание! Начиная с представления налоговой декларации за I квартал 2009 г. применяются форма декларации и Порядок ее заполнения, утвержденные Приказом Минфина России от 08.12.2008 N 137н. Добавим, что распределять страховые взносы на ОПС можно не только пропорционально выручке, но и пропорционально удельному весу выплат. Примечание Подробнее о методике распределения по удельному весу выплат вы можете узнать в разд. 6.5.3.2.1.1 "Методика распределения взносов для уплаты ЕСН". Если эта методика покажется вам более удобной, вы можете закрепить ее в своих внутренних документах. Однако подчеркнем, что она рекомендована Минфином России только для целей расчета ЕСН. 6.7.2. РАЗДЕЛЬНЫЙ УЧЕТ ДЛЯ РАСЧЕТА К2 На практике возможны ситуации, когда плательщик ЕНВД одновременно реализует товары (работы, услуги), в отношении которых местным нормативным правовым актом установлены разные значения К2. Например, в муниципальном районе для торговли молочными продуктами установлен один размер коэффициента, для торговли колбасными изделиями и мясом - другой, для торговли овощами и фруктами - третий, а для торговли хлебобулочными изделиями - четвертый. В продуктовом магазине, открытом предпринимателем Петровым П.П. в этом районе, реализуются все четыре группы товаров. Следуя рекомендациям Минфина России, приведенным в Письмах от 18.07.2008 N 03-11-04/3/331, от 23.03.2007 N 03-11-04/3/79, в такой ситуации применимое значение К2 нужно рассчитывать пропорционально выручке от реализации разных групп товаров (работ, услуг). Это значит, что определить значение К2 вы сможете, только организовав раздельный учет выручки от реализации разных групп товаров. Примечание О том, как организовать раздельный учет выручки в бухгалтерском учете, читайте в разд. 6.7 "Раздельный учет при совмещении нескольких видов "вмененной" деятельности". При этом финансовое ведомство рекомендует действовать таким образом: К2 = (К2.1 x Двыр1) x (К2.2 x Двыр2) x (К2.3 x Двыр3) x ... , где: К2 - единый коэффициент К2 по всем группам товаров, К2.1, К2.2, К2.3, ... - подкоэффициенты К2, установленные для отдельных групп товаров, Двыр1, Двыр2, Двыр3, ... - доли выручки от реализации соответствующих групп товаров в общей выручке организации. Сумма всех значений Двыр не может превышать 100%. Например, организация "Альфа" торгует в розницу молочными продуктами и хлебобулочными изделиями. В городском округе, где находится магазин организации "Альфа", в отношении молочных продуктов К2 установлен равным 0,72, а в отношении хлебобулочных изделий - 0,35. Решение местной думы о ЕНВД предусматривает, что при наличии раздельного учета по различным ассортиментным группам товаров, реализуемых в розницу, плательщики ЕНВД вправе применять к каждой такой группе собственное значение подкоэффициента К2, установленное тем же решением. Выручка организации "Альфа" во II квартале 2008 г. распределилась по видам товаров в таком соотношении: 71% - молочные продукты, 29% - хлебобулочные изделия. В этом случае значение коэффициента К2 в целом по розничной торговле во II квартале согласно формуле, рекомендованной Минфином России, составит: К2 = (0,72 x 0,71) x (0,35 x 0,29) = 0,052. Значение коэффициента К2 равное 0,052 указывается по строке 090 разд. 2 декларации по ЕНВД, подаваемой за II квартал 2008 г. Форма декларации утверждена Приказом Минфина России от 17.01.2006 N 8н. К декларации бухгалтер организации "Альфа" приложит расчет применимого значения К2, составленный в произвольной форме. Как видим, итоговое значение К2 при таком расчете на порядок меньше, чем исходные К2, установленные для отдельных групп товаров (0,052 < 0,72; 0,052 < 0,35). Применение такого коэффициента приведет к значительному и неоправданному занижению суммы ЕНВД к уплате. В этой связи надо отметить, что позиция Минфина России, предложившего данный расчет К2, отражена в ответе на частный запрос налогоплательщика. Поэтому использовать его надо с осторожностью. Ведь гарантировать, что налоговики и судьи примут такие разъяснения финансового ведомства во внимание, нельзя. Мы бы рекомендовали применять более корректную в экономическом смысле формулу для расчета среднего значения К2: К2 = (К2.1 x Двыр1) + (К2.2 x Двыр2) + (К2.3 x Двыр3) + ... , где: К2 - единый коэффициент К2 по всем группам товаров, К2.1, К2.2, К2.3, ... - подкоэффициенты К2, установленные для отдельных групп товаров, Двыр1, Двыр2, Двыр3, ... - доли выручки от реализации соответствующих групп товаров в общей выручке организации. Сумма всех значений Двыр не может превышать 100%. Вернемся к условиям предыдущего примера. Применив экономически корректную формулу, бухгалтер организации рассчитает К2 таким образом: К2 = (0,72 x 0,71) + (0,35 x 0,29) = 0,613 Если предположить, что налоговая база без учета К2 по розничной торговле организации "Альфа" за квартал составила 100 000 руб., то, скорректировав ее на К2, который рассчитан в соответствии с рекомендациями Минфина России, мы получим налоговую базу в размере 5200 руб. (100 000 руб. x 0,052). Налог к уплате (без вычетов) составит 780 руб. (5200 руб. x 15%). Если же применить К2, рассчитанный по второй формуле, то получится, что налоговая база по ЕНВД во II квартале составляет 61 300 руб. (100 000 руб. x 0,613). ЕНВД к уплате без учета вычетов в таком случае будет равен 9195 руб. (61 300 руб. x 15%). Разница очевидна. Необходимо добавить, что в любом случае корректировать К2 с учетом долей выручки от реализации разных групп товаров (работ, услуг) можно только в том случае, если такая корректировка допускается местными нормативно-правовыми актами. Примечание Подробнее о существующих вариантах определения применимого значения К2 вы можете узнать в разд. 6.2 "Когда плательщики ЕНВД должны вести раздельный учет". ЧАСТЬ II. СИТУАЦИИ ИЗ ПРАКТИКИ | |||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||
Похожие:
 | Система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход (далее енвд) это один из пяти действующих сейчас в РФ специальных... |  | В информационном банке "Бухгалтерская пресса и книги" раздела "Финансовые и кадровые консультации" включена книга издательства "АйСи... |
| Само название налога указывает нам на круг его плательщиков. Это физические лица | | Учебно-практическое пособие предназначено для студентов очной и заочной форм обучения по направлению подготовки бакалавров 030901.... |
| Упрощенная система налогообложения это один из четырех действующих сейчас в РФ специальных налоговых режимов (п. 2 ст. 18 Нк рф) | | Упрощенная система налогообложения это один из четырех действующих сейчас в РФ специальных налоговых режимов (п. 2 ст. 18 Нк рф) |
| Федеральный закон «О полиции»: научно- практическое пособие / под ред. В. В. Гордиенко. М., 2012 | | Само название налога указывает нам на круг его плательщиков. Это физические лица |
| В результате наступает временная или стойкая утрата им профессиональной трудоспособности. А это, в свою очередь, может повлечь за... | | Енвд, до 01. 01. 2013 применялась система налогообложения в виде енвд; о порядке перехода в 2013 г налогоплательщиков енвд, осуществляющих... |