Практическое пособие по енвд часть
Скачать 6.66 Mb.
|
2.1.1. ВИДЫ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ, КОТОРЫЕ МОГУТ ОБЛАГАТЬСЯ ЕНВД Пункт 2 ст. 346.26 НК РФ содержит исчерпывающий перечень видов предпринимательской деятельности, в отношении которых представительные органы вправе принять решение о введении ЕНВД. В их числе розничная торговля, общественное питание, бытовые, ветеринарные услуги, услуги по ремонту, техническому обслуживанию и мойке автотранспортных средств, распространение и (или) размещение наружной рекламы и др. Примечание Подробнее о порядке обложения ЕНВД каждого из указанных видов предпринимательской деятельности см. в ч. II "Ситуации из практики". Напомним, что на территории соответствующих муниципальных районов, городских округов, в Москве и Санкт-Петербурге ЕНВД может применяться как в отношении всех установленных НК РФ видов деятельности, так и для некоторых из них (пп. 2 п. 3 ст. 346.26 НК РФ). Кроме того, в отношении деятельности по оказанию бытовых услуг представительные органы вправе самостоятельно определить перечень групп, подгрупп, видов и (или) отдельных бытовых услуг, подлежащих переводу на уплату ЕНВД (абз. 2 пп. 2 п. 3 ст. 346.26 НК РФ). Примечание Подробнее о правах представительных органов см. в разд. 1.1.1 "Права представительных органов при введении ЕНВД". 2.2. КТО НЕ ВПРАВЕ ПРИМЕНЯТЬ ЕНВД Организации (предприниматели) не вправе применять систему налогообложения в виде ЕНВД в случаях, если (п. 2.1 ст. 346.26 НК РФ): 1. Деятельность, подпадающая под ЕНВД, осуществляется в рамках договора простого товарищества (договора о совместной деятельности). Например, несколько организаций заключили договор простого товарищества с целью осуществления на территории района предпринимательской деятельности по ремонту, техническому обслуживанию и мойке автотранспортных средств. В отношении указанного вида деятельности на территории соответствующего муниципального района введен ЕНВД. Однако организации платить его не должны, поскольку деятельность осуществляют в рамках договора простого товарищества. В данном случае организации должны уплачивать налоги по общей или упрощенной системе налогообложения. 2. Деятельность, подпадающая под ЕНВД, осуществляется в рамках договора доверительного управления имуществом (п. 1 ст. 1012 ГК РФ). Например, организация "Бета" по договору передала в доверительное управление организации "Дельта" продуктовый магазин. В соответствии с условиями договора организация "Дельта" организовала в магазине розничную торговлю продуктами питания. Выручка от продаж поступает организации "Бета" как учредителю доверительного управления. Организация "Дельта" получает вознаграждение, предусмотренное договором доверительного управления, в виде процента от выручки магазина. В данном случае обе организации не должны уплачивать ЕНВД, поскольку деятельность по розничной торговле осуществляется в рамках договора доверительного управления имуществом. Обе организации уплачивают налоги в соответствии с общей системой налогообложения. 3. Деятельность осуществляется налогоплательщиком, который относится к категории крупнейших в соответствии со ст. 83 НК РФ. Стоит отметить, что не имеет значения, где налогоплательщика поставили на учет в качестве крупнейшего: в специализированной межрайонной налоговой инспекции по крупнейшим налогоплательщикам или в обычной инспекции по месту его нахождения. Главное, чтобы у него было соответствующее Уведомление о постановке на учет в налоговом органе юридического лица в качестве крупнейшего налогоплательщика (форма N 9-КНУ, утвержденная Приказом ФНС России от 26.04.2005 N САЭ-3-09/178@). Если же такого Уведомления нет, то до его получения в налоговом органе организация, формально соответствующая критериям крупнейшего налогоплательщика, должна применять ЕНВД на общих основаниях. На это указала ФНС России в Письме от 22.10.2007 N 02-7-11/405@. На том, что статус крупнейшего налогоплательщика должен подтверждаться указанным Уведомлением, настаивает и Минфин России (Письма от 22.08.2008 N 03-11-04/3/395, от 17.12.2007 N 03-11-04/3/496, от 14.11.2007 N 03-11-04/3/434). В случаях, когда плательщик ЕНВД получил данное Уведомление от налоговых органов, перейти на общий режим налогообложения нужно будет с начала следующего квартала (см. Письма Минфина России от 14.04.2008 N 03-11-04/3/192, от 08.04.2008 N 03-11-04/3/180, от 13.02.2008 N 03-11-02/19). Примечание Критерии, в соответствии с которыми налогоплательщик признается крупнейшим, утверждены Приказом ФНС России от 16.05.2007 N ММ-3-06/308@. Особенности постановки на учета крупнейших налогоплательщиков утверждены Приказом Минфина России от 11.07.2005 N 85н. Приказом ФНС России от 27.09.2007 N ММ-3-09/553@ дополнительно утверждены Методические указания для налоговых органов по вопросам учета крупнейших налогоплательщиков - российских организаций. Например, организация "Альфа" относится к категории крупнейших налогоплательщиков. Одно из обособленных подразделений организации "Альфа" (турбаза) занимается оказанием услуг по временному размещению и проживанию. В муниципальном образовании, где расположено подразделение, такая деятельность переведена на ЕНВД решением местного законодательного собрания. Несмотря на это, с дохода от деятельности турбазы организация "Альфа" уплачивает налоги по общей системе налогообложения. 4. Налогоплательщики ЕСХН реализуют произведенную ими сельскохозяйственную продукцию, включая продукцию первичной переработки, произведенную из сельскохозяйственного сырья собственного производства, в рамках облагаемой ЕНВД деятельности по розничной торговле и общественному питанию (пп. 6 - 9 п. 2 ст. 346.26 НК РФ). Например, индивидуальный предприниматель - налогоплательщик ЕСХН на территории городского округа торгует в розницу с лотка мясом (тушками) выращенных цыплят-бройлеров. На территории городского округа введен ЕНВД, в том числе в отношении розничной торговли, осуществляемой через киоски, палатки, лотки и другие объекты стационарной торговой сети, не имеющей торговых залов. Несмотря на это, предприниматель не должен уплачивать ЕНВД по данному виду деятельности, поскольку является плательщиком ЕСХН и реализует произведенную им сельскохозяйственную продукцию (абз. 2 п. 7 ст. 346.26 НК РФ). Обратите внимание! Право на применение ЕНВД в отношении розничной торговли отсутствует не только у сельхозпроизводителей, реализующих собственную продукцию, но и у любых иных производителей, которые решат осуществлять деятельность по продаже собственной продукции в розницу (абз. 12 ст. 346.27 НК РФ). Кроме того, с 1 января 2009 г. не вправе применять ЕНВД (п. 2.2 ст. 346.26 НК РФ): 1) организации и индивидуальные предприниматели, среднесписочная численность работников которых за предшествующий календарный год превышает 100 человек (см. Письма Минфина России от 11.09.2008 N 03-11-04/3/425, от 08.09.2008 N 03-11-04/3/421). В указанную среднесписочную численность включаются работники всей организации в целом, в том числе работники филиалов, представительств и иных обособленных подразделений по всем видам предпринимательской деятельности, независимо от применяемых режимов налогообложения. Так разъяснил Минфин России в Письмах от 10.11.2008 N 03-11-02/126, от 29.10.2008 N 03-11-04/3/485, от 27.10.2008 N 03-11-04/3/488, от 22.10.2008 N 03-11-04/3470, от 13.10.2008 N 03-11-05/248, от 07.10.2008 N 03-11-04/3/455, 07.10.2008 N 03-11-05/241, от 04.09.2008 N 03-11-04/3/415. Переходить на ОСН при превышении максимального значения среднесписочной численности нужно с начала года, следующего за тем годом, в котором произошло нарушение. Например, за 2008 г. ваша среднесписочная численность составила 105 человек. С 1 января 2009 г. вы должны применять ОСН. В отношении некоторых организаций ограничение по среднесписочной численности применяется лишь с 2010 г. К ним относятся организации потребительской кооперации, а также хозяйственные общества, у которых единственными учредителями являются потребительские общества и их союзы. А в отношении аптечных учреждений ограничение по среднесписочной численности применяется с 2011 г. (ст. 3 Федерального закона от 22.07.2008 N 155-ФЗ). См. также п. 2 Письма ФНС России от 02.12.2008 N ШС-6-3/881@; 2) организации, в которых доля участия других организаций составляет более 25% (см. Письма Минфина России от 08.09.2008 N 03-11-04/3/421, от 08.09.2008 N 03-11-04/3/422), за исключением: - организаций, уставный капитал которых полностью состоит из вкладов общественных организаций инвалидов, если среднесписочная численность инвалидов среди их работников составляет не менее 50%, а их доля в фонде оплаты труда - не менее 25%; - организаций потребительской кооперации, осуществляющих свою деятельность в соответствии с Законом РФ от 19.06.1992 N 3085-1 "О потребительской кооперации (потребительских обществах, их союзах) в Российской Федерации"; - хозяйственных обществ, единственными учредителями которых являются потребительские общества и их союзы, осуществляющие свою деятельность в соответствии с вышеуказанным Законом. Нарушением данного запрета не считаются случаи, когда более 25% уставного капитала организации принадлежит Российской Федерации, субъектам РФ и муниципальным образованиям, поскольку они не являются юридическими лицами и не подпадают под определение "организация" в целях применения Налогового кодекса РФ (абз. 2 п. 2 ст. 11 НК РФ). Эта позиция также выражена в Письмах Минфина России от 12.09.2008 N 03-11-04/3/429, от 22.10.2008 N 03-11-04/3/466. По этой же причине указанное ограничение не распространяется на унитарные предприятия, поскольку их учредителями могут выступать только Российская Федерация, субъекты РФ и муниципальные образования (Письма Минфина России от 10.11.2008 N 03-11-02/126, от 14.10.2008 N 03-11-04/3/462). Согласно разъяснениям контролирующих органов не касается указанное ограничение и общественных объединений, а также их местных, региональных и межрегиональных отделений, поскольку они не формируют уставный капитал, который разделен на определенное число акций или на доли определенных учредительными документами размеров (Письмо Минфина России от 25.11.2008 N 03-11-04/3/531). В отношении аптечных учреждений ограничение по доле участия других организаций начинает действовать с 1 января 2011 г. (п. 2 ст. 3 Федерального закона от 22.07.2008 N 155-ФЗ). См. также п. 2 Письма ФНС России от 02.12.2008 N ШС-6-3/881@; 3) индивидуальные предприниматели, перешедшие в соответствии с гл. 26.2 НК РФ на УСН на основе патента по тем видам деятельности, которые по решениям соответствующих представительных органов переведены на ЕНВД; 4) учреждения образования, здравоохранения и социального обеспечения в части деятельности по оказанию услуг общественного питания, предусмотренной пп. 8 п. 2 ст. 346.26 НК РФ, если такие услуги являются неотъемлемой частью процесса функционирования этих учреждений и оказываются непосредственно данными учреждениями. Примечание О применении ЕНВД при оказании услуг общественного питания вы можете посмотреть в гл. 13 "Общественное питание"; 5) организации и индивидуальные предприниматели, оказывающие услуги по сдаче в аренду автозаправочных и автогазозаправочных станций (относящиеся к видам деятельности согласно пп. 13 и 14 п. 2 ст. 346.26 НК РФ). Примечание Дополнительно по данному вопросу см. разд. 16.1.1 "Торговое место". Отметим, что если в 2008 г. вы применяете ЕНВД, но удовлетворяете перечисленным выше признакам, то с 2009 г. вам придется сменить режим налогообложения. Если вы устраните нарушения, то вы должны перейти обратно на ЕНВД с начала квартала, следующего за тем кварталом, в котором устранены нарушения (абз. 2 п. 2.3 ст. 346.26 НК РФ). В отношении ограничения по среднесписочной численности работников нужно учитывать такой момент. Среднесписочная численность, как условие для применения ЕНВД, рассчитывается за предшествующий календарный год (пп. 1 п. 2.2 ст. 346.26 НК РФ). Из этого следует, что даже при устранении такого превышения вернуться обратно на ЕНВД можно будет только с нового года при соблюдении данного условия за текущий год. Однако из разъяснений контролирующих органов следует, что если, к примеру, в I квартале 2009 г. численность работников составит менее 100 человек, то вернуться на ЕНВД необходимо со II квартала 2009 г. (Письма Минфина России от 27.10.2008 N 03-11-04/3/478, от 29.10.2008 N 03-11-04/3/485, от 22.10.2008 N 03-11-05/252, Разъяснения ФНС России от 08.12.2008). 2.3. ПОСТАНОВКА НА УЧЕТ В НАЛОГОВЫХ ОРГАНАХ Итак, вы убедились в том, что вид предпринимательской деятельности, которым вы занимаетесь, подпадает под ЕНВД. В этом случае вы должны встать на учет в налоговой инспекции в качестве плательщика ЕНВД. Причем сделать это нужно не позднее пяти дней с начала ведения деятельности (п. 3 ст. 346.28 НК РФ). Например, организация "Альфа" начала осуществлять облагаемую ЕНВД деятельность на территории соответствующего муниципального района с 15 января (четверг) 2009 г. По правилам, установленным п. 2 ст. 6.1 НК РФ, течение срока, исчисляемого днями, начинается на следующий день после календарной даты или наступления события, которыми определено его начало. Кроме того, срок, определенный днями, исчисляется в рабочих днях, если он не установлен в календарных днях (п. 6 ст. 6.1 НК РФ). То есть в данном случае первым днем пятидневного срока для постановки на налоговый учет будет 16 января (пятница) 2009 г. Последний день срока - 22 января 2009 г. (пять рабочих дней с 16 по 22 января 2009 г.). Таким образом, организация "Альфа" обязана встать на учет в налоговых органах соответствующего муниципального образования до 22 января 2009 г. включительно. Примечание Образец заполнения заявления о постановке на учет организации - налогоплательщика ЕНВД (форма N ЕНВД-1 утверждена п. 1 Приказа ФНС России от 05.02.2008 N ММ-3-6/45@) приведен в приложении к настоящей главе. 2.3.1. МЕСТО ПОСТАНОВКИ НА УЧЕТ В КАЧЕСТВЕ НАЛОГОПЛАТЕЛЬЩИКА ЕНВД По общему правилу встать на учет в качестве плательщика ЕНВД вы должны в налоговой инспекции по месту ведения деятельности (абз. 2 п. 2 ст. 346.28 НК РФ). Однако из этого правила есть исключения. Для отдельных видов деятельности постановка на учет осуществляется по месту нахождения организации (месту жительства индивидуального предпринимателя). Это касается (абз. 3 п. 2 ст. 346.28 НК РФ): - развозной или разносной розничной торговли; - деятельности по размещению рекламы на транспортных средствах; - деятельности по оказанию автотранспортных услуг по перевозке пассажиров и грузов. Такой порядок в отношении указанных видов деятельности действует с 1 января 2009 г. Хотя контролирующие органы и ранее давали подобные разъяснения (Письма Минфина России от 20.03.2008 N 03-11-04/3/137, от 06.02.2008 N 03-11-05/23, от 16.11.2007 N 03-11-04/3/443, от 01.10.2007 N 03-11-02/249, ФНС России от 19.10.2007 N СК-6-09/798@). Отметим, что до вступления в силу приведенных изменений существовали некоторые сложности с деятельностью по распространению и (или) размещению наружной рекламы. До 2008 г. чиновники указывали, что постановка на учет в отношении данного вида деятельности должна осуществляться по месту нахождения организации (месту жительства индивидуального предпринимателя) (Письма Минфина России от 01.10.2007 N 03-11-02/249, ФНС России от 19.10.2007 N СК-6-09/798@). А в 2008 г. позиция чиновников изменилась. Организациям и индивидуальным предпринимателям, занимающимся распространением наружной рекламы, следовало становиться на учет в налоговых органах по месту осуществления предпринимательской деятельности (Письма Минфина России от 27.11.2008 N 03-11-04/3/534, от 05.08.2008 N 03-11-04/3/370, от 24.07.2008 N 03-11-02/83, ФНС России от 06.08.2008 N ШС-6-3/554@). Начиная с 2009 г. постановка таких лиц на учет в качестве плательщиков ЕНВД также производится в налоговой инспекции по месту осуществления "вмененной" деятельности (абз. 2 п. 2 ст. 346.28 НК РФ). 2.3.1.1. ЕСЛИ ДЕЯТЕЛЬНОСТЬ ВЕДЕТСЯ В РАЗНЫХ МУНИЦИПАЛЬНЫХ ОБРАЗОВАНИЯХ, ОБСЛУЖИВАЕМЫХ РАЗНЫМИ ИНСПЕКЦИЯМИ Вы можете осуществлять облагаемую ЕНВД деятельность одновременно на территориях нескольких муниципальных образований (городских округов или муниципальных районов, внутригородских территориях городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга), в которых действуют несколько налоговых инспекций. С 1 января 2009 г. постановка на учет таких лиц в качестве плательщиков ЕНВД осуществляется в налоговом органе, на территории которого расположено место ведения "вмененной" деятельности, указанное первым в заявлении о постановке на учет (абз. 4 п. 2 ст. 346.28 НК РФ). Что касается плательщиков ЕНВД, которые ведут деятельность в Москве или Санкт-Петербурге, то такой порядок постановки на учет применялся ими и ранее. Примечание Подробнее о порядке учета налогоплательщиков, которые ведут деятельность на разных внутригородских территориях городов федерального значения, см. разд. 2.3.1.4 "Если деятельность ведется на разных территориях в пределах одного городского округа, муниципального района, города федерального значения". В то же время обратим внимание на налогоплательщиков, которые осуществляют "вмененную" деятельность на территории нескольких городских округов или муниципальных районов. Различные городские округа и муниципальные районы - это разные муниципальные образования (абз. 8 п. 1 ст. 2 Федерального закона от 06.10.2003 N 131-ФЗ "Об общих принципах организации местного самоуправления в Российской Федерации"). На их территории могут быть установлены разные перечни видов "вмененной" деятельности и значения коэффициента К2 (п. п. 1, 3 ст. 346.26 НК РФ). В связи с этим постановка на учет налогоплательщиков только в одном муниципальном образовании вызывает целый ряд спорных моментов: - в какой налоговый орган подавать налоговую декларацию; - в каком порядке уплачивать налог; - какой налоговый орган будет осуществлять проверки. В настоящий момент официальных разъяснений контролирующих органов по этому вопросу нет. Кроме того, неясно, распространяется ли такой порядок учета налогоплательщиков на ситуации, когда "вмененная" деятельность сначала осуществляется на территории одного муниципального образования, а через некоторое время - и на территории другого. Можно ли в этом случае также не вставать на учет во втором муниципальном образовании? В связи с изложенным до получения соответствующих разъяснений контролирующих органов или внесения изменений в п. 2 ст. 346.26 НК РФ рекомендуем становиться на учет в качестве плательщиков ЕНВД по каждому месту осуществления "вмененной" деятельности согласно абз. 2 п. 2 ст. 346.28 НК РФ. Примечание Подробнее о представлении налоговых деклараций вы можете узнать в разд. 18.4.1 "Если деятельность ведется на территории нескольких муниципальных образований". 2.3.1.2. ЕСЛИ ДЕЯТЕЛЬНОСТЬ ВЕДЕТСЯ В РАЗНЫХ МУНИЦИПАЛЬНЫХ ОБРАЗОВАНИЯХ, ОБСЛУЖИВАЕМЫХ ОДНОЙ ИНСПЕКЦИЕЙ Налогоплательщик, который осуществляет "вмененную" деятельность на территории нескольких муниципальных образований, обслуживаемых одной межрайонной налоговой инспекцией, обязан встать на налоговый учет в качестве плательщика ЕНВД в этой инспекции (Письма Минфина России от 29.05.2006 N 03-11-09/3/277, от 16.02.2006 N 03-11-02/41). 2.3.1.3. ЕСЛИ ДЕЯТЕЛЬНОСТЬ ВЕДЕТСЯ НА РАЗНЫХ ТЕРРИТОРИЯХ В ПРЕДЕЛАХ ОДНОГО ГОРОДСКОГО ОКРУГА, МУНИЦИПАЛЬНОГО РАЙОНА, ГОРОДА ФЕДЕРАЛЬНОГО ЗНАЧЕНИЯ Если вы осуществляете облагаемую ЕНВД деятельность в разных районах одного городского округа, города федерального значения или муниципального района, которые обслуживаются разными налоговыми инспекциями, то вам не нужно вставать на учет в каждой из этих инспекций. Достаточно это сделать в одной из них. Ведь сумма ЕНВД зачисляется в размере 90% в один из бюджетов: городского округа, муниципального района, Москвы, Санкт-Петербурга (п. 3 ст. 56, п. 2 ст. 61.1 и п. 2 ст. 61.2 Бюджетного кодекса РФ). Поэтому для правильного и своевременного ее перечисления в бюджет не имеет значения, в каком порядке применительно к рассматриваемой ситуации указанные суммы ЕНВД будут администрироваться. Причем на учет вас поставят в налоговом органе по тому месту осуществления деятельности, которое вы укажете первым в заявлении о постановке на учет. Такие разъяснения дал Минфин России в Письмах от 06.02.2008 N 03-11-05/23, от 16.11.2007 N 03-11-04/3/443, от 10.10.2007 N 03-11-04/3/400, от 01.10.2007 N 03-11-02/249. С 1 января 2009 г. это правило закреплено и в п. 2 ст. 346.28 НК РФ. Но только в отношении учета налогоплательщиков, которые осуществляют "вмененную" деятельность на нескольких внутригородских территориях городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга. Примечание Подробнее о применении п. 2. ст. 346.28 НК РФ читайте в разд. 2.3.1.1 "Если деятельность ведется в разных муниципальных образованиях, обслуживаемых разными инспекциями". Дополнительно по данному вопросу см. Письма Минфина России от 24.04.2007 N 03-11-04/3/126, от 13.11.2006 N 03-11-04/3/488, 31.08.2006 N 03-11-04/3/397, УФНС России по г. Москве от 18.01.2007 N 18-11/3/03906. 2.3.1.4. ЕСЛИ МЕСТО ЖИТЕЛЬСТВА ПРЕДПРИНИМАТЕЛЯ И МЕСТО ВЕДЕНИЯ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ НАХОДЯТСЯ В РАЗНЫХ РАЙОНАХ ГОРОДСКОГО ОКРУГА Если место жительства индивидуального предпринимателя и место осуществления им деятельности, подлежащей налогообложению ЕНВД, расположены в разных районах одного городского округа и обслуживаются разными налоговыми органами, то предприниматель может встать на налоговый учет в качестве налогоплательщика ЕНВД в налоговом органе данного городского округа либо по месту своего жительства, либо по месту осуществления предпринимательской деятельности (Письмо Минфина России от 02.03.2006 N 03-11-04/3/102). 2.3.2. ПРОЦЕДУРА ПОСТАНОВКИ НА НАЛОГОВЫЙ УЧЕТ Как мы отмечали выше, встать на учет вам необходимо в срок не позднее пяти рабочих дней с начала осуществления облагаемой ЕНВД деятельности (п. 6 ст. 6.1, п. 3 ст. 346.28 НК РФ). Руководствоваться при постановке на учет вам следует Письмом Минфина России от 01.10.2007 N 03-11-02/249 в части, не противоречащей положениям Налогового кодекса РФ. В таблице мы привели перечень документов, которые надлежит представить в налоговую инспекцию при постановке на налоговый учет в качестве налогоплательщика ЕНВД (абз. 2 п. 1, п. п. 2 и 3 Письма Минфина России от 01.10.2007 N 03-11-02/249).
-------------------------------- <1> Формы заявлений о постановке на учет в качестве налогоплательщиков ЕНВД (N ЕНВД-1 и N ЕНВД-2), утвержденные Приказом ФНС России от 14.01.2009 N ММ-7-6/5@, применяются со дня его вступления в силу. До этого момента применялись формы N ЕНВД-1 и N ЕНВД-2, утвержденные Приказом ФНС России от 05.02.2008 N ММ-3-6/45@. <2> Формы, утвержденные Приказом МНС России от 27.11.1998 N ГБ-3-12/309, представляются теми налогоплательщиками, которые зарегистрированы до 10 апреля 2004 г., т.е. до момента вступления в силу Приказа МНС России от 03.03.2004 N БГ-3-09/178. <3> Формы, утвержденные Приказом МНС России от 03.03.2004 N БГ-3-09/178, представляются теми налогоплательщиками, которые зарегистрированы в период с 10 апреля 2004 г. до 23 января 2007 г., т.е. до даты вступления в силу Приказа ФНС России от 01.12.2006 N САЭ-3-09/826@. <4> Формы, утвержденные Приказом ФНС России от 01.12.2006 N САЭ-3-09/826@, представляются теми налогоплательщиками, которые зарегистрированы с 23 января 2007 г. <5> Формы N N Р51001, Р57001 и Р61001 утверждены Постановлением Правительства РФ от 19.06.2002 N 439 "Об утверждении форм документов, используемых при государственной регистрации юридических лиц, и Требований к их оформлению". Если заявление о постановке на учет составляется вашим законным или уполномоченным представителем, то одновременно с подачей документов, указанных выше, необходимо представлять и копии заверенных в установленном порядке документов, на основании которых представитель осуществляет свои полномочия в соответствии с законодательством о налогах и сборах и гражданским законодательством РФ (п. 4 Письма Минфина России от 01.10.2007 N 03-11-02/249). Налоговый орган обязан поставить вас на учет и выдать вам уведомление о постановке на учет в течение пяти рабочих дней со дня представления всех необходимых документов (п. 6 ст. 6.1, абз. 1 п. 2 ст. 84 НК РФ). Для этого используются формы уведомлений о постановке на учет, которые утверждены Приказом ФНС России от 01.12.2006 N САЭ-3-09/826@ (см. дополнительно п. 5 Письма Минфина России от 01.10.2007 N 03-11-02/249 и абз. 3 Письма ФНС России от 19.10.2007 N СК-6-09/798@). А именно: - форма N 1-3-Учет "Уведомление о постановке на учет российской организации в налоговом органе на территории Российской Федерации" (Приложение 3 к Приказу от 01.12.2006 N САЭ-3-09/826@); - форма N 2-3-Учет "Уведомление о постановке на учет физического лица в налоговом органе на территории Российской Федерации" (Приложение 8 к Приказу ФНС России от 01.12.2006 N САЭ-3-09/826@). После завершения процедуры постановки на учет налоговый орган в трехдневный срок обязан уведомить о данном факте налоговый орган, в котором вы состоите на налоговом учете постоянно (по месту нахождения организации или месту жительства индивидуального предпринимателя) (п. 7 Письма Минфина России от 01.10.2007 N 03-11-02/249). 2.3.3. ОТВЕТСТВЕННОСТЬ ЗА НЕПОСТАНОВКУ НА УЧЕТ В случае если вы не исполните свою обязанность по постановке на налоговый учет в качестве налогоплательщика ЕНВД, налоговый орган может привлечь вас к ответственности на основании ст. 117 НК РФ. Так, согласно указанной норме вас могут оштрафовать за ведение деятельности без постановки на учет в налоговом органе на сумму в размере: - 10% полученных доходов, но не менее 20 000 руб. в случае осуществления деятельности без постановки на учет не более 90 календарных дней; - 20% полученных доходов, но не менее 40 000 руб., если деятельность без постановки на учет вами осуществлялась более 90 календарных дней. Кроме того, директор и главный бухгалтер организации могут быть привлечены к административной ответственности в виде штрафа в размере от 2000 руб. до 3000 руб. (п. 2 ст. 15.3 КоАП РФ, ст. 5 Федерального закона от 19.06.2000 N 82-ФЗ). 2.3.4. СНЯТИЕ НАЛОГОПЛАТЕЛЬЩИКА С УЧЕТА Если вы прекратили вести деятельность, облагаемую ЕНВД, то должны подать в налоговый орган заявление о снятии с учета. Сделать это нужно в течение пяти дней со дня прекращения "вмененной" деятельности. Заявление составляется по формам N ЕНВД-3 (для организаций) и N ЕНВД-4 (для индивидуальных приедпринимателей), утвержденным ФНС России (п. 3 ст. 346.28 НК РФ). Заявление можно подать лично (через представителя) или направить по почте с уведомлением о вручении (п. 6 Письма Минфина России от 01.10.2007 N 03-11-02/249). В течение пяти дней со дня получения заявления о снятии с учета налоговый орган должен направить вам соответствующее уведомление (абз. 4 п. 2 ст. 346.28 НК РФ, абз. 2 п. 6 Письма Минфина России от 01.10.2007 N 03-11-02/249). Формы уведомлений утверждены Приказом ФНС России от 01.12.2006 N САЭ-3-09/826@: - форма N 1-5-Учет "Уведомление о снятии с учета российской организации в налоговом органе на территории Российской Федерации" (Приложение 5 к Приказу ФНС России от 01.12.2006 N САЭ-3-09/826@); - форма N 2-4-Учет "Уведомление о снятии с учета физического лица в налоговом органе на территории Российской Федерации" (Приложение 9 к Приказу ФНС России от 01.12.2006 N САЭ-3-09/826@). Кроме того, в течение трех дней с момента снятия вас с учета налоговый орган должен уведомить об этом инспекцию, в которой вы постоянно состоите на учете (по месту нахождения организации или месту жительства индивидуального предпринимателя) (п. 7 Письма Минфина России от 01.10.2007 N 03-11-02/249). Приложение к главе 2 Обратите внимание! Приказом ФНС России от 14.01.2009 N ММ-7-6/5@ утверждены новые формы заявлений о постановке на учет в качестве плательщика ЕНВД - N ЕНВД-1 (для организаций) и N ЕНВД-2 (для индивидуальных предпринимателей). Образцы заполнения новой формы заявлений будут включены в Практическое пособие в ближайшее обновление. Образец заполнения Заявления о постановке на учет организации - налогоплательщика единого налога на вмененный доход в налоговом органе по месту осуществления предпринимательской деятельности, подлежащей налогообложению единым налогом на вмененный доход 28 апреля 2008 "--" ------------------ ---- число месяц год (прописью) ┌──┬──┬──┬──┐ Межрайонную ИФНС России N 14 по Московской области │ 5│ 0│ 0│ 3│ В ------------------------------------------------------- └──┴──┴──┴──┘ (наименование налогового органа и его код) Заявление о постановке на учет организации - налогоплательщика единого налога на вмененный доход в налоговом органе по месту осуществления предпринимательской деятельности, подлежащей налогообложению единым налогом на вмененный доход В соответствии с пунктом 2 статьи 346.28 Налогового кодекса Российской Федерации, нормативным правовым актом представительного органа муниципального района, городского округа, законами городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга Решением Совета депутатов Ленинского муниципального района Московской области от 19.09.2007 N 4/64 "О системе налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности в муниципальном образовании "Ленинский муниципальный район Московской области на 2008 год" --------------------------------------------------------------------------- (дата, N, название нормативного правового акта (закона)) 23 апреля 2008 и в связи с осуществлением с "--" ----------------- ---- число месяц год (прописью) предпринимательской деятельности, установленной указанным нормативным правовым актом (законом) <*>, прошу поставить на учет организацию Общество с ограниченной ответственностью "Альфа" --------------------------------------------------------------------------- (полное наименование организации в соответствии с учредительными документами) ┌─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┐ ОГРН │1│0│2│7│7│0│0│2│6│2│5│6│7│ └─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┘ ┌─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┐ ┌─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┐ ИНН/КПП │7│7│0│4│5│0│2│5│5│2│ / │7│7│0│4│0│1│0│0│1│ └─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┘ └─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┘ Приложение к заявлению ┌─┬─┐ с приложением копий ┌─┬─┐ составлено на │0│1│ страницах документов на │0│2│ листах └─┴─┘ └─┴─┘ Руководитель организации (представитель <**>, уполномоченный на подписание от имени организации настоящего заявления): Иванов Иванов И.И. 123-45-67 ------------------------ ----------------------------- -------------------- (подпись) (Ф.И.О.) (Телефон) ------------------------------------------------------------------------- Сведения о постановке на учет в налоговом органе по месту осуществления предпринимательской деятельности, установленной нормативным правовым актом муниципального района, городского округа, законами городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга: Постановку на учет осуществил _____________________________________________ (фамилия, инициалы, подпись) Присвоен код причины ┌─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┐ постановки на учет │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ "_._" _________________ _._._._ └─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┘ число месяц год (прописью) -------------------------------- <*> Сведения о виде и месте осуществления предпринимательской деятельности, установленной нормативным правовым актом представительного органа муниципального района, городского округа, законами городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга, указываются в приложении к форме N ЕНВД-1. <**> К заявлению прилагается копия документа, подтверждающего полномочия представителя. ┌────────┬─┬─┐ │Страница│0│2│ └────────┴─┴─┘ Приложение к форме N ЕНВД-1 Сведения о видах предпринимательской деятельности, установленных нормативным правовым актом представительного органа муниципального района, городского округа, законами городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга, и местах их осуществления <*>: Размещение наружной рекламы Вид предпринимательской деятельности: ------------------------------------- (наименование вида предпринимательской деятельности) Адрес места осуществления предпринимательской деятельности: ┌─────────────────────────────────┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬───────────────────────────┐ │Почтовый индекс │1│4│2│7│0│3│ │ ├─────────────────────────────────┼─┴─┴─┴─┴─┴─┴───────────────────────┬─┬─┤ │Субъект Российской Федерации │ Код │5│0│ ├─────────────────────────────────┼───────────────────────────────────┴─┴─┤ │Район │Ленинский │ ├─────────────────────────────────┼───────────────────────────────────────┤ │Город │Видное │ ├─────────────────────────────────┼───────────────────────────────────────┤ │Населенный пункт (село, поселок │ │ │и т.д.) │ │ ├─────────────────────────────────┼───────────────────────────────────────┤ │Улица (проспект, переулок и т.д.)│ул. Школьная │ ├─────────────────────────────────┼───────────────────────────────────────┤ │Номер дома (владения) │7 │ ├─────────────────────────────────┼───────────────────────────────────────┤ │Номер корпуса (строения) │ │ ├─────────────────────────────────┼───────────────────────────────────────┤ │Номер квартиры (офиса) │ │ └─────────────────────────────────┴───────────────────────────────────────┘ Оказание услуг по передаче во временное владение и пользование торговых мест, расположенных в объектах стационарной торговой сети, не имеющих торговых залов Вид предпринимательской деятельности: ------------------------------------- (наименование вида предпринимательской деятельности) Адрес места осуществления предпринимательской деятельности: ┌─────────────────────────────────┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬───────────────────────────┐ │Почтовый индекс │1│4│2│7│0│3│ │ ├─────────────────────────────────┼─┴─┴─┴─┴─┴─┴───────────────────────┬─┬─┤ │Субъект Российской Федерации │ Код │5│0│ ├─────────────────────────────────┼───────────────────────────────────┴─┴─┤ │Район │Ленинский │ ├─────────────────────────────────┼───────────────────────────────────────┤ │Город │Видное │ ├─────────────────────────────────┼───────────────────────────────────────┤ │Населенный пункт (село, поселок │ │ │и т.д.) │ │ ├─────────────────────────────────┼───────────────────────────────────────┤ │Улица (проспект, переулок и т.д.)│ул. Донбасская │ ├─────────────────────────────────┼───────────────────────────────────────┤ │Номер дома (владения) │12 │ ├─────────────────────────────────┼───────────────────────────────────────┤ │Номер корпуса (строения) │ │ ├─────────────────────────────────┼───────────────────────────────────────┤ │Номер квартиры (офиса) │ │ └─────────────────────────────────┴───────────────────────────────────────┘ Руководитель организации (представитель, уполномоченный на подписание Иванов от имени организации настоящего заявления): ------------------------------- (подпись) -------------------------------- <*> В случае, если количество видов предпринимательской деятельности, установленных нормативным правовым актом представительного органа муниципального района, городского округах, законами городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга, или мест осуществления предпринимательской деятельности составляет более двух, заполняется необходимое количество листов приложения к форме N ЕНВД-1. |
Похожие:
 | Система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход (далее енвд) это один из пяти действующих сейчас в РФ специальных... |  | В информационном банке "Бухгалтерская пресса и книги" раздела "Финансовые и кадровые консультации" включена книга издательства "АйСи... |
| Само название налога указывает нам на круг его плательщиков. Это физические лица | | Учебно-практическое пособие предназначено для студентов очной и заочной форм обучения по направлению подготовки бакалавров 030901.... |
| Упрощенная система налогообложения это один из четырех действующих сейчас в РФ специальных налоговых режимов (п. 2 ст. 18 Нк рф) | | Упрощенная система налогообложения это один из четырех действующих сейчас в РФ специальных налоговых режимов (п. 2 ст. 18 Нк рф) |
| Федеральный закон «О полиции»: научно- практическое пособие / под ред. В. В. Гордиенко. М., 2012 | | Само название налога указывает нам на круг его плательщиков. Это физические лица |
| В результате наступает временная или стойкая утрата им профессиональной трудоспособности. А это, в свою очередь, может повлечь за... | | Енвд, до 01. 01. 2013 применялась система налогообложения в виде енвд; о порядке перехода в 2013 г налогоплательщиков енвд, осуществляющих... |