Практическое пособие по енвд часть
Скачать 6.66 Mb.
|
| ГЛАВА 16. СДАЧА В АРЕНДУ ТОРГОВЫХ МЕСТ, ОБЪЕКТОВ НЕСТАЦИОНАРНОЙ ТОРГОВЛИ И ОБЪЕКТОВ ОБЩЕПИТА БЕЗ ЗАЛОВ ОБСЛУЖИВАНИЯ На ЕНВД переводится предпринимательская деятельность по передаче во временное владение и (или) пользование (пп. 13 п. 2 ст. 346.26 НК РФ): - торговых мест, расположенных в объектах стационарной торговой сети, которые не имеют торговых залов; - объектов нестационарной торговой сети; - объектов организации общественного питания, не имеющих залов обслуживания посетителей <1>. -------------------------------- <1> Далее по тексту главы для удобства изложения мы будем обобщенно называть все эти виды объектов так: "торговые места, объекты торговли и общепита". С 2009 г. на розничных рынках, образованных в соответствии с Федеральным законом от 30.12.2006 N 271-ФЗ "О розничных рынках и о внесении изменений в Трудовой кодекс Российской Федерации", ЕНВД на основании пп. 13 п. 2 ст. 346.26 НК РФ могут уплачивать не все. Теперь плательщиками ЕНВД по этому виду деятельности являются только компании, управляющие рынком (п. 4 ст. 346.28 НК РФ). Деятельность по передаче во временное владение и (или) пользование торговых мест, объектов торговли и общепита в целях ЕНВД - это не что иное, как деятельность по сдаче таких торговых мест и объектов в аренду (ст. 606 ГК РФ). Следовательно, если вы на основании договора аренды передаете во временное владение и (или) пользование торговые места (объекты торговли, общепита), т.е. являетесь арендодателем, то в отношении рассматриваемого вида предпринимательской деятельности вы обязаны применять систему налогообложения в виде ЕНВД. Кроме того, ЕНВД обязан применять и арендатор в случае, если полученное торговое место или объект будут им переданы в субаренду в порядке, установленном п. 2 ст. 615 ГК РФ (см. Письма Минфина России от 28.08.2008 N 03-11-04/3/405, от 18.07.2008 N 03-11-04/3/332, от 08.04.2008 N 03-11-04/3/179). Добавим, что, по мнению Минфина России, на уплату ЕНВД по пп. 13 п. 2 ст. 346.26 НК РФ переводится также и деятельность агента, который от своего имени и за счет принципала осуществляет функции управляющей компании по управлению рынком и заключает договоры на передачу в аренду торговых мест предпринимателям, физическим и юридическим лицам (Письмо от 22.04.2008 N 03-11-04/3/211). По нашему мнению, агент в любом случае не должен платить ЕНВД, так как он не является владельцем торговых мест. Агент лишь оказывает услуги в рамках посреднической деятельности. За это ему выплачивается вознаграждение, которое формирует доходы от предпринимательской деятельности. Поэтому такие доходы должны облагаться налогами по общей или упрощенной системе налогообложения, поскольку посредническая деятельность не названа в числе видов деятельности, переводимых на ЕНВД (п. 2 ст. 346.26 НК РФ). 16.1. СДАЧА В АРЕНДУ ТОРГОВЫХ МЕСТ Напомним, что на ЕНВД переводится предпринимательская деятельность по сдаче в аренду торговых мест, расположенных в объектах стационарной торговой сети, которые не имеют торговых залов (пп. 13 п. 2 ст. 346.26 НК РФ). Рассмотрим основные признаки, которым должна соответствовать такая деятельность. 16.1.1. ТОРГОВОЕ МЕСТО Торговое место - это место, используемое для совершения сделок розничной купли-продажи. К торговым местам, расположенным в объектах стационарной торговой сети, которые не имеют торговых залов, относятся торговые точки, находящиеся на крытых рынках, в торговых центрах (комплексах), киосках и в других подобных объектах (абз. 15, 30 ст. 346.27 НК РФ). Это, в частности, могут быть прилавки, столы, лотки, палатки, ларьки, киоски, боксы, контейнеры и другие торговые точки, а также просто части зданий (строений, сооружений), земельных участков, которые используются для заключения сделок розничной купли-продажи. К примеру, Минфин России рассматривает в качестве торговых мест отдельные участки асфальтированной площадки на розничном автомобильном рынке. А это значит, что деятельность по сдаче в аренду таких участков переводится на ЕНВД (Письмо от 21.12.2007 N 03-11-04/3/506). До 2009 г. это же относилось и к автозаправочным (автогазозаправочным) станциям. Сдача в аренду АЗС (АГЗС) переводилась на ЕНВД согласно пп. 13 п. 2 ст. 346.26 НК РФ (Письма Минфина России от 26.12.2008 N 03-11-04/3/575, от 01.09.2008 N 03-11-04/3/407, от 21.07.2008 N 03-11-04/3/339, от 18.02.2008 N 03-11-04/3/77). А начиная с 2009 г. по такой деятельности ЕНВД не может применяться в силу прямого указания на это в пп. 5 п. 2.2 ст. 346.26 НК РФ (см. также Письма Минфина России от 26.12.2008 N 03-11-04/3/575, от 01.09.2008 N 03-11-04/3/407). Давайте рассмотрим требования, которым должна соответствовать ваша торговая точка, чтобы ее можно было признать торговым местом для целей исчисления и уплаты ЕНВД. 16.1.1.1. МЕСТО ДОЛЖНО БЫТЬ ПРЕДНАЗНАЧЕНО И ИСПОЛЬЗОВАТЬСЯ ДЛЯ ТОРГОВЛИ Итак, место, которое вы сдаете в аренду, должно быть предназначено для торговли. Торговое назначение сдаваемого в аренду места, наш взгляд, можно определить двумя способами. Прежде всего, по факту. Так, передаваемое в аренду место может быть специально оборудовано для торговли (например, иметь витрины, контрольно-кассовый узел, прилавок). Либо оно может быть оборудовано непосредственно арендатором и фактически использоваться им для торговли. Кроме того, можно обратиться к правоустанавливающим и инвентаризационным документам, из которых следует торговое назначение передаваемого в аренду места (площади). Ими могут быть договор купли-продажи нежилого помещения, технический паспорт, планы, схемы, экспликации, договор аренды (субаренды) или его часть (части) и другие документы. По нашему мнению, каждый из этих способов является самостоятельным и позволяет установить торговое назначение сдаваемой в аренду площади объекта торговли. Так, если вы сдаете в аренду площадь, на которой нет специального оборудования, но по документам она предназначена для организации на ней торгового места, то ваша деятельность переводится на ЕНВД. Даже если торговое место будет оборудовано арендатором. На это указал Минфин России в Письмах от 03.02.2009 N 03-11-06/3/14, от 30.06.2008 N 03-11-04/3/302, от 20.06.2008 N 03-11-04/3/289, от 06.03.2008 N 03-11-04/3/108, от 27.11.2007 N 03-11-04/3/466, от 22.11.2007 N 03-11-04/3/452. Точно так же, если передаваемая в аренду площадь, которая по документам не обозначена как торговое место, фактически используется арендатором для ведения розничной торговли. И в этом случае, с нашей точки зрения, есть все основания, чтобы перевести сдачу в аренду такой площади на ЕНВД. Следует отметить, что в своих последних письмах Минфин России высказал противоположное мнение. Чиновники разъяснили, что доходы арендодателя не подпадают под ЕНВД, если по договору аренды помещение должно использоваться под склад. Даже в том случае, когда арендатор использует помещение для ведения розничной торговли (Письма Минфина России от 16.12.2008 N 03-11-04/3/560, от 09.12.2008 N 03-11-04/3/555). Учитывая указанную позицию Минфина России, наилучший вариант, чтобы налицо были оба показателя: - в договоре аренды должно быть обозначено торговое назначение передаваемой в аренду площади, - на площади фактически должна вестись торговля. В противном случае у вас могут возникнуть проблемы с налоговыми органами по поводу уплаты ЕНВД. И тогда свою правоту вам, скорее всего, придется отстаивать в суде. Необходимо добавить, что в целях применения гл. 26.3 НК РФ торговое место должно не только изначально предназначаться для торговли, но и непосредственно использоваться для осуществления торговой деятельности. Отметим, что данное требование будет выполняться и в том случае, если арендатор не будет торговать сам, а передаст торговое место в субаренду для ведения розничной торговли. Такой вывод следует из Письма Минфина России от 18.02.2008 N 03-11-04/3/78. В случае если передаваемое в аренду место будет использоваться арендатором не для торговли, а для иных видов деятельности (будь то бытовые услуги или иное назначение), арендодатель уплачивать ЕНВД в отношении такой деятельности не вправе. 16.1.1.2. МЕСТО НЕ ДОЛЖНО ИМЕТЬ ПРИЗНАКОВ МАГАЗИНА (ПАВИЛЬОНА) На практике очень часто площади крытых рынков, торговых комплексов (центров) и других подобных объектов стационарной торговой сети, не имеющих торговых залов, сдаются как под торговые места, так и для создания магазинов или павильонов. Например, в здании крытого рынка, принадлежащего организации "Альфа", установлены прилавки, предназначенные для торговли овощами, фруктами и другой сельскохозяйственной продукцией. Торговые места за прилавками сдаются в аренду. В то же время по периметру здания рынка оборудованы отдельные обособленные секции (каждая с отдельным входом). В указанных секциях организована розничная торговля товарами бытовой химии, косметикой и парфюмерией, текстильными изделиями и т.п. Каждая секция имеет подсобное помещение, помещение для хранения товаров и торговый зал, где осуществляется выкладка товара и обслуживание покупателей. Секции соответствуют признакам магазина (абз. 26 ст. 346.27 НК РФ). Указанные секции организация "Альфа" также сдает в аренду. Примечание Подробно о том, что понимается под магазином (павильоном), вы можете узнать в разд. 12.2.1.2 "Стационарная торговая сеть, имеющая торговые залы". Можно ли признать торговым местом магазин или павильон, организованный на территории рынка, торгового комплекса (центра) и других подобных объектов, т.е. на территории тех объектов, которые по правилам гл. 26.3 НК РФ относятся к объектам стационарной торговой сети, не имеющим торговых залов? Нет, нельзя. Дело в том, что согласно перечню видов торговых мест, приведенному в абз. 30 ст. 346.27 НК РФ, торговыми местами признаются только те объекты торговли, которые не имеют торговых залов. Магазин и павильон, напротив, имеют торговые залы (абз. 15 ст. 346.27 НК РФ), а значит, не могут признаваться торговыми местами. Такого же мнения придерживается и Минфин России (Письма от 03.02.2009 N 03-11-06/3/14, от 22.08.2008 N 03-11-05/202, от 30.06.2008 N 03-11-04/3/302, от 24.06.2008 N 03-11-04/3/295, от 14.05.2008 N 03-11-04/3/244, от 19.03.2008 N 03-11-04/3/135, от 18.12.2007 N 03-11-04/3/503, от 17.12.2007 N 03-11-04/3/495, от 28.01.2008 N 03-11-04/3/31). Эту позицию разделяют и суды (Постановления ФАС Уральского округа от 31.10.2007 N Ф09-8802/07-С3, от 02.05.2007 N Ф09-2958/07-С3). Таким образом, если в аренду сдаются торговые точки, имеющие торговые залы, или площади сдаются для организации объектов торговли, имеющих торговые залы, то данная данная деятельность на систему налогообложения в виде ЕНВД не переводится. 16.1.1.3. МЕСТО ДОЛЖНО БЫТЬ РАСПОЛОЖЕНО В ОБЪЕКТАХ СТАЦИОНАРНОЙ ТОРГОВОЙ СЕТИ, НЕ ИМЕЮЩИХ ТОРГОВЫХ ЗАЛОВ Согласно пп. 13 п. 2 ст. 346.26 НК РФ сдаваемое в аренду торговое место должно располагаться в объектах стационарной торговой сети, не имеющих торговых залов. Под такими объектами понимаются здания (строения, сооружения) или их части, которые (абз. 15 ст. 346.27 НК РФ): - предназначены для торговли, но не имеют специально приспособленных отдельных торговых помещений либо - фактически используются для заключения договоров розничной купли-продажи или проведения торгов. К таким местам торговли НК РФ относит крытые рынки (ярмарки), торговые комплексы, киоски, торговые автоматы (кроме передвижных) и другие подобные объекты. Минфин России дополняет перечень, приведенный в НК РФ, следующими видами объектов.
Следовательно, если предоставляемые вами в аренду торговые места расположены в упомянутых объектах стационарной торговой сети, не имеющих торговых залов, ваша деятельность должна в обязательном порядке облагаться ЕНВД. Очевидно, что не переводится на "вмененку" сдача в аренду площадей (торговых мест) в магазинах и павильонах. Ведь магазины и павильоны относятся к объектам стационарной торговой сети, которые имеют торговые залы (абз. 14 ст. 346.27 НК РФ, Письма Минфина России от 22.10.2008 N 03-11-04/3/467, от 03.10.2008 N 03-11-05/232, от 09.06.2008 N 03-11-04/3/262, от 06.06.2008 N 03-11-05/141, от 06.06.2008 N 03-11-05/140, от 30.05.2008 N 03-11-05/131, от 17.03.2008 N 03-11-04/3/120, от 19.11.2007 N 03-11-04/3/446), ФНС России от 25.04.2008 N 02-7-11/155@). 16.1.1.4. МЕСТО МОЖЕТ БЫТЬ ПЕРЕДВИЖНЫМ (РАЗБОРНЫМ) До 1 января 2008 г. на ЕНВД переводилась деятельность по сдаче в аренду стационарных торговых мест (пп. 13 п. 2 ст. 346.26 НК РФ). В связи с этим дополнительным требованием к торговому месту, сдаваемому в аренду, был признак стационарности. Но при этом гл. 26.3 НК РФ не раскрывала понятия "стационарное торговое место". По мнению контролирующих органов, под стационарными торговыми местами понимались торговые места, которые расположены в предназначенных для ведения торговли зданиях, строениях и сооружениях (их частях), используемых для заключения договоров розничной купли-продажи, а также для проведения торгов (см. Письма Минфина России от 22.05.2006 N 03-11-04/3/267, от 21.11.2006 N 03-11-04/3/497, УФНС России по Московской области от 26.06.2006 N 22-19-И/0256@). При этом Минфин России неоднократно указывал, что признак стационарности торгового места означает, что оно не подлежит перемещению в течение всего периода времени, предусмотренного договорами на его размещение (установку) и (или) договорами его аренды или субаренды (палатки, ларьки, контейнеры, боксы и т.п.) (Письма от 09.02.2007 N 03-11-05/27, от 22.05.2006 N 03-11-04/3/267, от 14.04.2006 N 03-11-04/3/210). О стационарности торгового места могло свидетельствовать и подсоединение места торговли к инженерным коммуникациям, жесткое сочленение конструкций торгового места с фундаментом (Письмо Минфина России от 04.05.2006 N 03-11-04/3/236). Если же торговое место разбиралось либо перемещалось, то оно не признавалось стационарным. Например, переносные и передвижные прилавки, трейлеры, автофургоны, складные столы, которые убираются после торговли, площади, на которых осуществляется торговля с автомашин, к стационарным торговым местам не относились (Письма Минфина России от 04.05.2006 N 03-11-04/3/236, от 28.10.2005 N 03-11-04/3/123, от 13.03.2006 N 03-11-04/3/127, от 18.01.2006 N 03-11-04/3/17). Следовательно, и сдача в аренду таких торговых мест не переводилась на ЕНВД. С 1 января 2008 г. требование стационарности исключено из определения вида деятельности по сдаче в аренду торговых мест, объектов нестационарной торговли и объектов общепита, не имеющих залов обслуживания (пп. 13 п. 2 ст. 346.26 НК РФ). Правда, одновременно введено определение стационарного торгового места (абз. 31 ст. 346.27 НК РФ). Под ним понимается место, используемое для совершения сделок купли-продажи в любых объектах стационарной торговой сети (в том числе магазинах, павильонах, на рынках, в торговых комплексах и т.д.). При этом нигде более в тексте гл. 26.3 НК РФ это понятие не используется. Как видим, в 2008 г. по отношению к деятельности по сдаче в аренду торговых мест понятие стационарности использовалось лишь в том смысле, что торговое место должно располагаться в объекте стационарной торговой сети. Каких-либо иных признаков стационарности торговых мест Налоговый кодекс РФ не содержит. С 1 января 2009 г. указанное выше определение также исключено из ст. 346.27 НК РФ. Таким образом, в 2008 и 2009 гг. на ЕНВД переводится сдача в аренду любых торговых мест, расположенных в объектах стационарной торговой сети, в том числе передвижных, разборных, временных и других конструкций (например, прилавков, столов и т.п.). Однако как определять площадь передвижного торгового места для выбора физического показателя и расчета ЕНВД, не вполне понятно. Примечание Подробнее о значении площади торгового места для расчета ЕНВД, а также о проблемах ее определения вы можете узнать в разд. 16.4 "Базовая доходность и физический показатель" и разд. 16.4.3 "Как определить площадь торгового места, объекта торговли или общепита". 16.1.1.5. МЕСТО МОЖЕТ БЫТЬ ОБОРУДОВАНО АРЕНДАТОРОМ Нередко арендаторы сами оборудуют или устанавливают объекты торговли на арендованных площадях. В этом случае ваша деятельность по сдаче в аренду также переводится на ЕНВД согласно пп. 13 п. 2 ст. 346.26 НК РФ. Минфин России неоднократно указывал на эти обстоятельства (Письма от 03.02.2009 N 03-11-06/3/14, от 30.06.2008 N 03-11-04/3/302, от 20.06.2008 N 03-11-04/3/289, от 06.03.2008 N 03-11-04/3/108, от 27.11.2007 N 03-11-04/3/466, от 22.11.2007 N 03-11-04/3/452). В то же время надо учитывать, что объект торговли, организованный арендатором, не должен иметь торгового зала. Иначе ваша деятельность не будет облагаться ЕНВД. 16.2. СДАЧА В АРЕНДУ ОБЪЕКТОВ НЕСТАЦИОНАРНОЙ ТОРГОВОЙ СЕТИ На ЕНВД переводится деятельность по сдаче в аренду торговых объектов, которые относятся к нестационарной торговой сети (пп. 13 п. 2 ст. 346.26 НК РФ). Напомним, что под нестационарной торговой сетью понимается торговая сеть, функционирующая на принципах развозной и разносной торговли, а также объекты организации торговли, не относимые к стационарной торговой сети (абз. 16 ст. 346.27 НК РФ). Таким образом, перечень объектов нестационарной торговой сети является открытым и к ним относятся, в частности: - оборудованные для торговли автомобили, автолавки, автомагазины, тонары, автоприцепы, передвижные торговые автоматы (абз. 17 ст. 346.27 НК РФ); - лотки, ручные тележки и корзины (абз. 18 ст. 346.27 НК РФ). До 1 января 2009 г. этот перечень уточнялся также пп. 13 п. 2 ст. 346.26 НК РФ. В качестве объектов нестационарной торговли, сдача которых в аренду подлежит переводу на ЕНВД, назывались прилавки, палатки, ларьки, контейнеры и боксы. Несмотря на их исключение из текста пп. 13 п. 2 ст. 346.26 НК РФ с 1 января 2009 г., названные объекты торговли по-прежнему должны считаться объектами нестационарной торговой сети, если они не относятся к стационарной торговой сети. Если вы сдаете в аренду для организации торговли один из перечисленных объектов, вам нужно уплачивать с этой деятельности ЕНВД. Обращаем ваше внимание: из текста пп. 13 п. 2 ст. 346.26 НК РФ не следует, что на ЕНВД переводится сдача в аренду торговых объектов, установленных на земельном участке или в помещении. Из этого можно сделать вывод, что под ЕНВД будет подпадать и деятельность по сдаче в аренду палаток, прилавков как таковых, например, со склада и (или) в разобранном виде. При этом арендатор сам решает, где организовать торговлю. К сожалению, ни разъяснений контролирующих органов, ни судебной практики конкретно по данному вопросу пока нет. Однако заметим, что сдачу в аренду со склада киосков, которые формально относятся к объектам стационарной торговой сети (абз. 15 ст. 346.27 НК РФ), Минфин России признал не подлежащей переводу на ЕНВД (Письмо от 11.12.2007 N 03-11-04/3/485). 16.3. СДАЧА В АРЕНДУ ОБЪЕКТОВ ОБЩЕПИТА, НЕ ИМЕЮЩИХ ТОРГОВЫХ ЗАЛОВ Переводу на ЕНВД подлежит деятельность по сдаче в аренду объектов общепита, которые не имеют залов обслуживания посетителей (пп. 13 п. 2 ст. 346.26 НК РФ). Под такими объектами понимаются объекты организации общественного питания, не имеющие специально оборудованных помещений (открытых площадок) для потребления готовой кулинарной продукции, кондитерских изделий и (или) покупных товаров. К ним относятся киоски, палатки, магазины (секции, отделы) кулинарии и другие аналогичные точки общественного питания (абз. 21 ст. 346.27 НК РФ). Примечание Подробнее о том, что такое объект общепита, не имеющий зала обслуживания, вы можете узнать в разд. 13.2.2 "Объект организации общественного питания, не имеющий зала обслуживания посетителей". Передача в аренду объектов общепита, которые имеют залы обслуживания посетителей, не переводится на ЕНВД (Письма Минфина России от 03.02.2009 N 03-11-06/3/14, от 30.06.2008 N 03-11-04/3/302, от 08.02.2008 N 03-11-04/3/57). Например, если вы сдаете в аренду киоск, реализующий горячие пирожки и напитки, и расположенную рядом с ним открытую площадку, которая оборудована столиками для клиентов, с сумм арендной платы следует уплачивать налоги по общей или упрощенной системе налогообложения. На ЕНВД эта деятельность не переводится. Примечание Подробнее о том, что такое объект общепита, имеющий зал обслуживания, вы можете узнать в разд. 13.2.1 "Объект организации общественного питания, имеющий зал обслуживания посетителей". 16.3.1. ЕСЛИ ОБЪЕКТ ОБОРУДУЕТСЯ АРЕНДАТОРОМ Зачастую площади сдаются арендаторам, которые впоследствии самостоятельно устанавливают и (или) оборудуют объект общественного питания. В этом случае ваша деятельность также переводится на ЕНВД согласно пп. 13 п. 2 ст. 346.26 НК РФ. К примеру, на это указал Минфин России в отношении деятельности по передаче в аренду площади для установки торгового автомата по реализации кулинарной продукции, изготовленной из сухих ингредиентов и воды (Письмо от 20.06.2008 N 03-11-04/3/289). Примечание Напомним, что с 1 января 2009 г. реализация через торговые автоматы продукции общественного питания, изготовленной в этих торговых автоматах, относится к розничной торговле (абз. 12 ст. 346.27 НК РФ). До этого торговые автоматы, через которые реализуется кулинарная продукция собственного производства, считались объектами организации общественного питания, не имеющими зала обслуживания посетителей. Подробнее об этом см. в разд. 13.2.2 "Объект организации общественного питания, не имеющий зала обслуживания посетителей". В то же время надо учитывать, что объект общепита, организованный арендатором, не должен иметь зала обслуживания. Иначе, как мы упоминали выше, ваша деятельность не будет облагаться ЕНВД. 16.4. БАЗОВАЯ ДОХОДНОСТЬ И ФИЗИЧЕСКИЙ ПОКАЗАТЕЛЬ Для вида предпринимательской деятельности по передаче во временное владение и (или) пользование торговых мест, объектов торговли и общепита п. 3 ст. 346.29 НК РФ установлены два физических показателя. Каждому из них соответствует свой размер базовой доходности. Какой физический показатель применять, зависит от площади сдаваемого в аренду торгового места, объекта торговли или общепита <2>. -------------------------------- <2> В 2007 г. для вида предпринимательской деятельности по сдаче в аренду стационарных торговых мест, расположенных на рынках и в других местах торговли, не имеющих торговых залов, был установлен размер базовой доходности 6000 руб. в месяц (п. 3 ст. 346.29 НК РФ). При этом физическим показателем признавалось "количество торговых мест, переданных во временное владение или пользование другим хозяйствующим субъектам" (п. 3 ст. 346.29 НК РФ). Примечание Подробнее о том, что такое базовая доходность и физический показатель и как они участвуют в расчете налоговой базы по ЕНВД, вы можете узнать в разд. 3.2 "Налоговая база по ЕНВД". 16.4.1. ПЛОЩАДЬ МЕНЬШЕ 5 КВ. М Если площадь торгового места, объекта торговли или общепита меньше или равна 5 кв. м, то вы должны применять физический показатель "количество торговых мест, переданных во временное владение или пользование другим хозяйствующим субъектам". Базовая доходность на единицу физического показателя в месяц в этом случае составит 6000 руб. 16.4.2. ПЛОЩАДЬ БОЛЬШЕ 5 КВ. М Если площадь торгового места, объекта торговли или общепита больше 5 кв. м, то физическим показателем по сдаче в аренду будет "площадь торговых мест, переданных во временное владение и (или) в пользование другим хозяйствующим субъектам (в квадратных метрах)". Базовая доходность на единицу физического показателя в месяц в этом случае составит 1200 руб. 16.4.3. КАК ОПРЕДЕЛИТЬ ПЛОЩАДЬ ТОРГОВОГО МЕСТА, ОБЪЕКТА ТОРГОВЛИ ИЛИ ОБЩЕПИТА Очевидно, что площадь торгового места, объекта торговли или общепита нужно определять по инвентаризационным документам. В отношении площади торговых мест это подтвердил и Минфин России в своем Письме от 24.10.2007 N 03-11-04/3/417. Если с документами у вас все в порядке, то проблем с определением площади возникать не должно. Однако часто в документах БТИ вовсе отсутствует информация о выделении торговых мест на площади рынка, торгового комплекса и т.д. В этом случае определить площадь торгового места помогут правоустанавливающие документы. К таким документам, в частности, относятся договоры аренды (субаренды) торгового места с приложением в виде схемы расположения, плана торгового места и т.п. или со ссылкой на внутренний документ организации, которым утверждены расположение и площади торговых мест. Стоит иметь в виду, что во избежание проблем с налоговыми органами нужно следить за тем, чтобы фактическая площадь сдаваемых в аренду торговых мест, объектов торговли и общепита соответствовала данным ваших инвентаризационных и правоустанавливающих документов. В противном случае доказывать, что фактически арендатору сдано торговое место, например, меньшей площадью, вам придется в суде. Кроме того, рекомендуем избегать в правоустанавливающих документах формулировок, из которых следует, что в аренду передаются прилавки, столы или лотки. Лучше четко обозначить площадь, которая сдается арендатору. Это связано с тем, что порядок определения площади таких торговых мест не вполне понятен. А это может затруднить выбор физического показателя для расчета ЕНВД. Отметим, что в площадь торгового места (объекта торговли или общепита) включаются все площади, отнесенные к нему согласно инвентаризационным (правоустанавливающим) документам. Даже если часть объекта торговли, не имеющего торгового зала (например, палатки), используется для приемки и хранения товара, физический показатель "площадь торгового места" будет равен общей площади объекта. На это указывает и Минфин России в Письме от 24.10.2007 N 03-11-04/3/417. Более того, даже если согласно правоустанавливающим документам вы сдаете площади, например, склада отдельно под хранение товара, а отдельно - под организацию торговли, но одному и тому же лицу, то согласно разъяснениям Минфина России площадь торгового места все равно нужно считать в целом по всему зданию склада (Письмо от 22.01.2008 N 03-11-04/3/9). Это связано с тем, что в действующей редакции гл. 26.3 НК РФ нет нормы о том, что из площади торгового места исключаются площади, предназначенные для приемки, хранения товара, подготовки его к продаже, и иные аналогичные площади. Такая норма установлена только в отношении торговли через магазины и павильоны - абз. 22 ст. 346.27 НК РФ. До 2009 г. на ЕНВД переводилась деятельность по передаче в аренду автогазозаправочных станций. Как разъяснил Минфин России, под площадью торгового места в этих случаях понималась площадь занимаемого станцией земельного участка, которая использовалась для совершения сделок купли-продажи. Ее размер определялся на основании инвентаризационных и правоустанавливающих документов (Письмо Минфина России от 26.12.2008 N 03-11-04/3/575). 16.4.4. ЕСЛИ ДЕЯТЕЛЬНОСТЬ ВРЕМЕННО НЕ ВЕДЕТСЯ Торговые места, объекты торговли и общепита, которые в течение всего налогового периода (квартала) не сдаются в аренду, не нужно учитывать при исчислении ЕНВД (Письмо Минфина России от 28.10.2005 N 03-11-04/3/123). Если же торговые места, объекты торговли и общепита не сдаются в аренду лишь временно в течение части налогового периода (месяца, двух месяцев, трех недель и т.п.), то они учитываются при исчислении ЕНВД. При этом сумма налога может быть уменьшена посредством корректировки коэффициента К2 на то количество дней, в которых имел место простой (Письма Минфина России от 26.01.2007 N 03-11-04/3/22, от 04.05.2006 N 03-11-04/3/236, от 31.05.2006 N 03-11-04/3/279). Однако корректировку нельзя делать, если торговые места, объекты торговли и общественного питания на протяжении определенного времени не передаются в аренду из-за отсутствия предложений со стороны арендаторов. При простое корректировка делается в случае ремонта и по другим аналогичным причинам. Такие разъяснения дал Минфин России в отношении стационарных торговых мест (Письмо от 19.03.2008 N 03-11-04/3/131). Полагаем, что контролирующие органы будут руководствоваться подобными выводами и в отношении объектов торговли и общественного питания (см. также Письма Минфина России от 23.09.2008 N 03-11-04/3/442, от 01.09.2008 N 03-11-04/3/406). Например, организация "Альфа" имеет в собственности рынок, на котором оборудовано 100 торговых мест площадью 3 кв. м каждое. Эти торговые места организация "Альфа" сдает в аренду. Три торговых места в отдельные дни I квартала 2008 г. организацией "Альфа" в аренду не сдавались и, следовательно, арендная плата по ним не уплачивалась. Одно место пустовало 5 дней, другое место - 3 дня, третье место - 10 дней. Кроме того, еще два торговых места простаивали в течение 20 дней в связи с ремонтом торгового оборудования и дополнительным обустройством. По итогам I квартала 2008 г. количество торговых мест (физический показатель) в целях уплаты ЕНВД будет равно 100. Между тем размер базовой доходности, используемой при расчете ЕНВД за I квартал 2008 г., может быть уменьшен посредством корректировки коэффициента К2 по двум торговым местам на 20 дней. Примечание О том, как скорректировать значение коэффициента К2 на количество дней простоя, можно узнать из разд. 3.2.3.2.2 "Учет фактического периода работы при определении К2 (до 2009 г.)". |
Похожие:
 | Система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход (далее енвд) это один из пяти действующих сейчас в РФ специальных... |  | В информационном банке "Бухгалтерская пресса и книги" раздела "Финансовые и кадровые консультации" включена книга издательства "АйСи... |
| Само название налога указывает нам на круг его плательщиков. Это физические лица | | Учебно-практическое пособие предназначено для студентов очной и заочной форм обучения по направлению подготовки бакалавров 030901.... |
| Упрощенная система налогообложения это один из четырех действующих сейчас в РФ специальных налоговых режимов (п. 2 ст. 18 Нк рф) | | Упрощенная система налогообложения это один из четырех действующих сейчас в РФ специальных налоговых режимов (п. 2 ст. 18 Нк рф) |
| Федеральный закон «О полиции»: научно- практическое пособие / под ред. В. В. Гордиенко. М., 2012 | | Само название налога указывает нам на круг его плательщиков. Это физические лица |
| В результате наступает временная или стойкая утрата им профессиональной трудоспособности. А это, в свою очередь, может повлечь за... | | Енвд, до 01. 01. 2013 применялась система налогообложения в виде енвд; о порядке перехода в 2013 г налогоплательщиков енвд, осуществляющих... |