Практическое пособие по енвд часть
Скачать 6.66 Mb.
|
12.1.6. ФОРМА РАСЧЕТА ЗА РЕАЛИЗУЕМЫЙ ТОВАР Из определения договора розничной купли-продажи (п. 1 ст. 492 ГК РФ), а также из определения розничной торговли, применяемого для целей ЕНВД (ст. 346.27 НК РФ), следует, что расчеты при розничной торговле можно производить в любой форме. То есть допускаются наличная, безналичная и смешанная формы расчетов. Таким образом, форма расчетов за товар не является квалифицирующим признаком для определения вида торговли (розничная или оптовая). На это указывают и контролирующие органы (Письма Минфина России от 01.04.2008 N 03-11-04/3/162, от 06.03.2008 N 03-11-05/52, ФНС России от 20.11.2007 N 02-7-12/440@), и суды (см., например, Определение ВАС РФ от 24.08.2007 N 10217/07, Постановления ФАС Поволжского округа от 23.05.2008 N А12-10806/07-С36, от 30.01.2007 N А12-13219/06-С51, ФАС Уральского округа от 06.11.2008 N Ф09-8057/08-С2, от 17.06.2008 N Ф09-4247/08-С3, ФАС Дальневосточного округа от 08.10.2008 N Ф03-4233/2008). По этой же причине деятельность по розничной продаже товаров в кредит (в рассрочку) также подлежит переводу на систему налогообложения в виде ЕНВД. Аналогичной позиции придерживается и Минфин России (Письма от 24.03.2008 N 03-11-05/68, от 03.03.2008 N 03-11-05/44, от 24.04.2007 N 03-11-05/80, от 07.12.2005 N 03-11-04/3/164). Разделяют ее и суды (Постановления ФАС Поволжского округа от 05.06.2008 N А65-25649/2007, ФАС Волго-Вятского округа от 02.07.2007 N А82-17411/2005-27, ФАС Западно-Сибирского округа от 10.07.2007 N Ф04-4463/2007(35958-А46-7)). 12.1.7. ПОСРЕДНИКИ В ТОРГОВЛЕ На практике товары зачастую передаются на реализацию посредникам (агентам, комиссионерам, реже - поверенным). Является ли посредник в таком случае плательщиком ЕНВД? Контролирующие органы считают, что посредники должны платить ЕНВД в тех случаях, когда реализуют товары от своего имени. Обосновывают они это тем, что в таких ситуациях посредник является продавцом по договору розничной купли-продажи (см., например, Письма Минфина России от 17.03.2008 N 03-11-04/3/119, от 01.02.2007 N 03-11-04/3/31, от 18.01.2006 N 03-11-04/3/18). Таким образом, с учетом позиции Минфина России, платить ЕНВД должны комиссионеры, так как они всегда действуют от своего имени (п. 1 ст. 990 ГК РФ), и агенты, которые действуют от своего имени, если это предусмотрено условиями агентского договора (п. 1 ст. 1005 ГК РФ). При этом согласно разъяснениям финансового ведомства комиссионер платит ЕНВД только в том случае, когда объект торговли, через который реализуются товары, принадлежит комиссионеру или используется им на правовых основаниях (на праве собственности, аренды и т.п.) (Письма Минфина России от от 17.03.2008 N 03-11-04/3/119, 07.11.2007 N 03-11-05/263, от 01.02.2007 N 03-11-04/3/31, от 03.10.2006 N 03-11-04/3/427, от 29.05.2006 N 03-11-04/3/275). Отметим, что в Письме Минфина России от 25.04.2007 N 03-11-04/3/130 данная позиция была уточнена. В нем указано, что не переводится на ЕНВД деятельность комиссионера, арендующего помещение непосредственно у комитента. То есть если помещение, где ведется комиссионная торговля, принадлежит собственнику реализуемых товаров, комиссионер ЕНВД не платит. Но позднее в Письмах от 22.01.2009 N 03-11-06/3/06, от 27.11.2008 N 03-11-04/3/533, от 20.11.2007 N 03-11-04/3/450 Минфин России высказал прямо противоположное мнение: если комиссионер торгует в розницу на площадях, арендуемых у комитента, его деятельность переводится на ЕНВД. Добавим, что в отношении агентов, реализующих товары от своего имени, Минфин России признает подлежащей переводу на ЕНВД розничную торговлю как через объекты, принадлежащие агенту (см., например, Письмо Минфина России от 05.07.2007 N 03-11-04/3/252), так и через объекты, принадлежащие принципалу (Письмо Минфина России от 07.02.2006 N 03-11-05/38). По нашему мнению, посредник в любом случае не должен платить ЕНВД, так как право собственности на товары, которые передаются ему на реализацию, сохраняется за комитентом (принципалом, поручителем). Кроме того, все полученное в результате реализации также передается комитенту (принципалу, поручителю). Посредник лишь оказывает услуги по реализации товаров в рамках осуществления посреднической деятельности. За это ему выплачивается вознаграждение (комиссионное, агентское и т.п.). Это вознаграждение и формирует доходы посредника от предпринимательской деятельности. Такие доходы должны облагаться налогами по общей или упрощенной системе налогообложения, поскольку посредническая деятельность не названа в числе видов деятельности, переводимых на ЕНВД (п. 2 ст. 346.26 НК РФ). Необходимо отметить, что судебная практика склоняется к признанию правильным именно такого подхода (Постановления ФАС Западно-Сибирского округа от 21.11.2006 N Ф04-7782/2006(28626-А46-32), ФАС Волго-Вятского округа от 14.08.2006 N А79-282/2006, ФАС Дальневосточного округа от 29.03.2006 N Ф03-А24/06-2/552, ФАС Центрального округа от 26.05.2005 N А64-3536/04-15). Однако существуют судебные решения, в которых признается возможным перевод посредника на ЕНВД (см., например, Постановление ФАС Центрального округа от 03.04.2006 N А54-5319/04-С5-С8). 12.1.8. РЕАЛИЗАЦИЯ КАРТ ЭКСПРЕСС-ОПЛАТЫ Одним из ходовых товаров на современном розничном рынке являются карты экспресс-оплаты услуг связи и sim-карты для мобильных телефонов. Переводится ли на ЕНВД деятельность по их реализации? Согласно разъяснениям контролирующих органов торговля такими картами, если они приобретены у операторов связи в собственность для дальнейшей реализации, соответствует признакам розничной торговли и переводится на ЕНВД (Письмо Минфина России от 01.11.2007 N 03-11-05/259). Данная позиция находит поддержку и у судов (Постановления ФАС Центрального округа от 14.10.2008 N А48-4840/07-13, ФАС Восточно-Сибирского округа от 17.01.2007 N А33-13614/06-Ф02-7305/06-С1, ФАС Западно-Сибирского округа от 01.03.2007 N Ф04-862/2007(31844-А45-27), от 01.02.2007 N Ф04-9614/2006(30841-А45-23), ФАС Северо-Западного округа от 29.11.2007 N А42-1282/2007 и др.). В то же время деятельность по реализации карт на основании посреднических договоров (например, агентских) не подлежит переводу на ЕНВД. На это указывает и Минфин России (Письма Минфина России от 05.07.2007 N 03-11-04/3/253, от 25.08.2006 N 03-11-02/189). Дело в том, что в таком случае деятельность посредника заключается в оказании услуг по распространению карт, а их розничная реализация - всего лишь способ выполнения обязательств по посредническому договору. Выручка от реализации поступает операторам связи, а сами посредники получают специальное вознаграждение. Полагаем, что это относится и к тем договорам, которые формально не являются посредническими, но из которых следует, что право собственности на карты остается у оператора связи, а ваши обязанности по договору состоят в распространении карт за вознаграждение (например, договоры на оказание услуг, дилерские договоры). В то же время существуют судебные решения, в соответствии с которыми розничной торговлей для целей ЕНВД признается и распространение карт по посредническим договорам (см., например, Постановление ФАС Центрального округа от 20.12.2006 N А09-14798/05-22). Необходимо добавить, что в судебной практике есть немало решений, согласно которым реализация карт экспресс-оплаты и sim-карт не признается "вмененной" деятельностью на том основании, что такие карты вообще не являются товаром, а деятельность продавцов карт, по существу, состоит в оказании операторам связи услуг по их распространению. Такого рода решения принимаются судами как в ситуациях, когда между оператором связи и продавцом заключен посреднический договор (Постановления ФАС Уральского округа от 07.05.2007 N Ф09-3212/07-С3, ФАС Северо-Кавказского округа от 15.01.2008 N Ф08-8262/07-3291А, от 01.08.2007 N Ф08-4709/2007-1816А и др.), так и при заключении сторонами договоров купли-продажи (поставки) карт (Постановление ФАС Северо-Кавказского округа от 28.02.2007 N Ф08-734/2007-303А). С тем, что карты не являются товаром, согласился и Высший Арбитражный Суд РФ. Своим Определением от 14.11.2007 N 14135/07 он оставил в силе Постановление ФАС Уральского округа от 30.07.2007 N Ф09-5933/07-С3, в котором указано, что карты экспресс-оплаты услуг связи и sim-карты не отвечают признакам товара, поименованным в ст. 38 НК РФ. А значит, их реализация не может быть признана розничной торговлей для целей ЕНВД. По нашему мнению, если вы приобретаете карты в собственность по договору купли-продажи (поставки), заключенному с оператором связи, карты экспресс-оплаты и sim-карты являются товаром в смысле ст. 38 НК РФ. Ведь они представляют собой вещи, которые их собственник передает за плату покупателю. При этом к оказанию услуг связи продавец карт отношения не имеет. Следовательно, ваша деятельность по розничной продаже карт в такой ситуации должна переводиться на ЕНВД. Однако, учитывая приведенное выше мнение ВАС РФ, гарантировать, что данную позицию займут налоговики и арбитражные судьи, нельзя. Поэтому при принятии решения рекомендуем принимать во внимание разъяснения местных налоговых органов, а также арбитражную практику, сложившуюся в вашем регионе. 12.2. ВИДЫ ОБЪЕКТОВ ОРГАНИЗАЦИИ ТОРГОВЛИ Если вы занимаетесь розничной торговлей, то для правильного расчета суммы ЕНВД вам необходимо установить, к какому виду объектов организации торговли относится используемая вами торговая точка. Положениями пп. 6, 7 п. 2 ст. 346.26, ст. 346.27, п. 3 ст. 346.29 НК РФ такие объекты разделены на две группы: - объекты стационарной торговой сети, имеющие торговые залы; - объекты стационарной торговой сети и нестационарной торговой сети, не имеющие торговых залов. Имейте в виду, что объект торговли - это место, где заключаются сделки розничной купли-продажи. То есть даже в случае, когда вы заключаете сделки, например, в магазине, а выдаете товар со склада, расположенного на другой территории, объектом торговли будет только магазин. А значит, рассчитывать физический показатель в такой ситуации вы будете без учета площади склада. На это указывает и Минфин России в Письме от 24.01.2008 N 03-11-04/3/16. Далее проанализируем признаки указанных объектов. 12.2.1. ОБЪЕКТЫ ОРГАНИЗАЦИИ ТОРГОВЛИ, ИМЕЮЩИЕ ТОРГОВЫЕ ЗАЛЫ 12.2.1.1. СТАЦИОНАРНАЯ ТОРГОВАЯ СЕТЬ Под стационарной торговой сетью понимается торговая сеть, расположенная в предназначенных и (или) используемых для ведения торговли зданиях, строениях, сооружениях, подсоединенных к инженерным коммуникациям (абз. 13 ст. 346.27 НК РФ). До 2009 г. формулировка данной нормы Налогового кодекса РФ содержала ссылку лишь на предназначенные для ведения торговли объекты (без указания на использование). Поэтому в ситуации, когда помещение фактически использовалось для торговли, однако не было для этого предназначено, существовали неоднозначные моменты. Подробнее об этом см. в разд. 12.2.1.1.1 "Объект предназначен для ведения торговли". 12.2.1.1.1. ОБЪЕКТ ПРЕДНАЗНАЧЕН ДЛЯ ВЕДЕНИЯ ТОРГОВЛИ Как определить предназначение здания, строения, сооружения? Налоговый кодекс РФ не дает ответа на этот вопрос. Минфин России разъясняет, что определить назначение здания, строения, сооружения (либо их части) можно на основании инвентаризационных и правоустанавливающих документов, например на основе договора купли-продажи нежилого помещения, технического паспорта на нежилое помещение, плана, схемы, экспликации, договора аренды (субаренды) нежилого помещения или его части (частей) и других документов на них (Письма Минфина России от 12.09.2005 N 03-11-05/57, от 14.04.2006 N 03-11-04/3/200). Если же помещение изначально не было предназначено для торговли, но было вами переоборудовано для указанных целей, то вам необходимо провести его техническую инвентаризацию, в результате чего изменения будут отражены в технических паспортах и иных учетно-технических документах (п. 8 Положения о государственном техническом учете и технической инвентаризации в Российской Федерации объектов капитального строительства, утвержденного Постановлением Правительства РФ от 04.12.2000 N 921). На это также указывает и Минфин России в Письмах от 03.05.2007 N 03-11-05/93, от 09.04.2007 N 03-11-04/3/107, от 24.04.2006 N 03-11-05/109. Если такие изменения не будут отражены в инвентаризационных документах, то высока вероятность того, что контролирующие органы при проведении проверки будут руководствоваться теми документами, которые не соответствуют действительности. Так, в Письме от 06.10.2006 N 03-11-04/3/441 Минфин России сообщил, что если фактическое назначение помещения изменилось, т.е. бывшее торговое помещение используется не для ведения торговли, но изменения в инвентаризационные документы своевременно не были внесены, то при исчислении ЕНВД такую площадь все равно следует относить к торговой. До 2009 г. согласно ст. 346.27 НК РФ под стационарной торговой сетью понималась торговая сеть, расположенная в предназначенных для ведения торговли объектах (зданиях, строениях, сооружениях), подсоединенных к инженерным коммуникациям. То есть определяющим фактором было именно предназначение объекта для ведения торговли. Указание на фактическое использование появилось в норме только с 1 января 2009 г. Однако и до 2009 г. главное финансовое ведомство допускало возможность определения назначения здания, строения (их части) исходя из фактического положения дел. Так, в ряде писем оно указывает, что содержание инвентаризационных и правоустанавливающих документов не связано с признанием здания (сооружения) объектом стационарной торговой сети. Из этого следует вывод: если по документам используемое вами помещение не предназначено для ведения торговли, но фактически в этих целях используется, то оно может быть признано объектом стационарной торговой сети (Письма Минфина России от 25.06.2007 N 03-11-04/3/234, от 23.10.2006 N 03-11-04/3/470, от 29.08.2006 N 03-11-04/3/389). В то же время в некоторых письмах Минфина России, которые относятся к периоду до 1 января 2009 г., излагается обратная позиция. В них финансовое ведомство разъясняет, что назначение объекта недвижимости определяется на основании данных проведенной технической инвентаризации. Следовательно, здание (сооружение) может быть признано (или не признано) объектом стационарной торговой сети только на основании данных инвентаризационных документов (см., например, Письма Минфина России от 02.05.2007 N 03-11-05/91, от 09.04.2007 N 03-11-04/3/107, от 09.04.2007 N 03-11-05/65). Таким образом, до 2009 г. позиция контролирующих органов не была однозначно определенной, а значит, налоговики могли обосновать любое свое решение. Поэтому налогоплательщикам важно было оперативно приводить свои инвентаризационные документы в соответствие с фактической ситуацией. 12.2.1.1.2. ОБЪЕКТ ПОДСОЕДИНЕН К ИНЖЕНЕРНЫМ КОММУНИКАЦИЯМ Если вы осуществляете торговлю в помещении, являющемся, например, временной постройкой, не имеющей подсоединения к инженерным коммуникациям, то такой объект торговли не относится к стационарной торговой сети. Следовательно, такое помещение относится к нестационарной торговой сети (см. Письмо Минфина России от 08.09.2005 N 03-11-05/54). В то же время следует отметить, что из положений гл. 26.3 НК РФ невозможно сделать вывод о том, к каким конкретно коммуникациям должен быть подключен объект торговли для отнесения его к стационарной торговой сети. Так, ФАС Западно-Сибирского округа в Постановлении от 28.02.2006 N Ф04-680/2006(20090-А45-27) указал, что павильон, прочно связанный своим основанием с земельным участком и подключенный только к электросетям, является объектом стационарной торговой сети. По мнению суда, то обстоятельство, что павильон не подключен ко всем видам инженерных коммуникаций (теплоснабжению, водоснабжению, канализации), не влияет на квалификацию такого объекта в качестве объекта стационарной торговой сети. Аналогичное суждение высказал и ФАС Поволжского округа в Постановлении от 18.04.2007 N А65-23825/06-СА1-42. Однако в Постановлении от 30.12.2005 N Ф03-А51/05-2/4452 ФАС Дальневосточного округа отметил, что павильон (временное строение), подключенный к электросети, но не подключенный к водоснабжению, канализации, теплоснабжению, не отвечает признакам стационарной торговой сети. В заключение сошлемся на Письмо Минфина России от 12.01.2006 N 03-11-05/4. В нем сказано, что павильон, который не имеет инженерных коммуникаций, но по инвентаризационным и правоустанавливающим документам соответствует понятию "павильон", следует рассматривать как объект стационарной торговой сети. Как видим, определение "стационарная торговая сеть", установленное ст. 346.27 НК РФ, рассматривается и контролирующими органами, и судами не единообразно. Поэтому при решении вопроса о том, к какому виду объектов относится ваш объект организации торговли, рекомендуем исходить из фактических обстоятельств дела и имеющихся у вас инвентаризационных документов. Итак, если ваш объект относится к стационарной торговой сети, то для расчета налога вам необходимо определить, имеет такой объект торговый зал или нет. Если имеет, то далее вам нужно правильно посчитать площадь зала. А помогут вам в этом следующие разделы. |
Похожие:
 | Система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход (далее енвд) это один из пяти действующих сейчас в РФ специальных... |  | В информационном банке "Бухгалтерская пресса и книги" раздела "Финансовые и кадровые консультации" включена книга издательства "АйСи... |
| Само название налога указывает нам на круг его плательщиков. Это физические лица | | Учебно-практическое пособие предназначено для студентов очной и заочной форм обучения по направлению подготовки бакалавров 030901.... |
| Упрощенная система налогообложения это один из четырех действующих сейчас в РФ специальных налоговых режимов (п. 2 ст. 18 Нк рф) | | Упрощенная система налогообложения это один из четырех действующих сейчас в РФ специальных налоговых режимов (п. 2 ст. 18 Нк рф) |
| Федеральный закон «О полиции»: научно- практическое пособие / под ред. В. В. Гордиенко. М., 2012 | | Само название налога указывает нам на круг его плательщиков. Это физические лица |
| В результате наступает временная или стойкая утрата им профессиональной трудоспособности. А это, в свою очередь, может повлечь за... | | Енвд, до 01. 01. 2013 применялась система налогообложения в виде енвд; о порядке перехода в 2013 г налогоплательщиков енвд, осуществляющих... |