Практическое пособие по енвд часть
Скачать 6.66 Mb.
|
| 6.5.4.1. РАСПРЕДЕЛЕНИЕ СТОИМОСТИ ИМУЩЕСТВА Если вы используете некоторые объекты основных средств одновременно в деятельности, облагаемой ЕНВД, и в деятельности, облагаемой по ОСН, для правильного исчисления налога на имущество по таким объектам вам необходимо применить расчетную методику. Наиболее часто используемым методом распределения стоимости имущества по видам деятельности является метод распределения пропорционально выручке от деятельности, облагаемой по ОСН, в общем объеме выручки. Этот метод рекомендует и главное финансовое ведомство (Письма Минфина России от 24.03.2008 N 03-11-04/3/147, от 14.12.2007 N 03-11-04/3/494, от 24.10.2006 N 03-06-01-04/194). Применять данную методику следует исходя из доли выручки, рассчитанной за каждый квартал в отдельности (Письмо Минфина России от 01.11.2006 N 03-11-04/3/482). В обоснование этого метода финансовое ведомство приводит следующий аргумент. Поскольку налоговым периодом по ЕНВД является квартал (ст. 346.30 НК РФ), то в течение года налогоплательщик может как быть плательщиком ЕНВД, так и не быть им (в случаях, например, неведения "вмененной" деятельности в течение всего квартала). Значит, показатели, рассчитанные нарастающим итогом, могут быть сильно искажены. ПРИМЕР распределения стоимости имущества по видам деятельности в целях исчисления налога на имущество (с учетом рекомендаций Минфина России) Ситуация В I полугодии 2008 г. организация "Альфа" одновременно занималась двумя видами деятельности: 1) оптовой торговлей канцелярскими товарами (ОСН); 2) розничной торговлей канцелярскими товарами (ЕНВД). На балансе организации "Альфа" учтено основное средство - грузовой автомобиль, который используется в обоих видах деятельности (для перевозки товаров). Во II квартале 2008 г. выручка от оптовой торговли составила 1 600 000 руб. при общей выручке организации от обоих видов деятельности 2 100 000 руб. В налоговом расчете по авансовому платежу по налогу на имущество организации за I квартал 2008 г. отражены следующие показатели остаточной стоимости автомобиля.
При этом остаточная стоимость автомобиля на 1 мая, 1 июня и 1 июля 2008 г. составила:
Организации необходимо представить налоговый расчет по авансовым платежам по налогу на имущество за I полугодие 2008 г. Решение Что необходимо сделать организации "Альфа". Шаг первый. Рассчитать долю выручки от деятельности, находящейся на ОСН, в общем объеме выручки организации за II квартал 2008 г.: 1 600 000 руб. / 2 100 000 руб. x 100% = 76%. Шаг второй. Рассчитать часть остаточной стоимости автомобиля, подлежащую обложению налогом на имущество, на 1 мая, 1 июня, 1 июля 2008 г. и отразить ее в налоговой отчетности. Для этого нужно: 1. Вычислить долю стоимости автомобиля, приходящуюся на деятельность, облагаемую по ОСН.
2. Отразить соответствующие части остаточной стоимости автомобиля по строкам 060 - 080 разд. 2 налогового расчета по авансовому платежу по налогу на имущество, представляемого за I полугодие 2008 г. В заключение отметим, что представленный вариант распределения остаточной стоимости имущества для целей исчисления налога на имущество не является единственно допустимым (см. Письма Минфина России от 14.02.2007 N 03-03-06/2/25, от 01.11.2006 N 03-11-04/3/482). Так, в Письме Минфина России от 01.11.2006 N 03-11-04/3/482 указано, что распределять стоимость имущества пропорционально долям, приходящимся на деятельность, облагаемую по ОСН, можно в других показателях (помимо расчета по выручке): - площади объекта недвижимого имущества; - пробеге транспортных средств в километрах и т.п. Например, площадь здания фактически и документально разделена между видами деятельности (часть используется для "вмененной" деятельности, а часть - для деятельности, облагаемой по ОСН). Распределять стоимость такого здания для исчисления налога на имущество можно пропорционально доле площади здания, отведенной под ведение деятельности, облагаемой по ОСН, в общей площади здания. 6.6. РАЗДЕЛЬНЫЙ УЧЕТ ПРИ СОВМЕЩЕНИИ ЕНВД и УСН (ЕСХН) Если вы совмещаете деятельность, облагаемую ЕНВД, и деятельность, облагаемую налогом при УСН (либо единым сельскохозяйственным налогом - ЕСХН), вам необходимо раздельно учитывать доходы и расходы в рамках каждого вида деятельности (п. 8 ст. 346.18 и п. 10 ст. 346.6 НК РФ). Это нужно для того, чтобы правильно определить объект и налоговую базу по налогу при УСН (ЕСХН) <7>. -------------------------------- <7> Напомним, что объектом налогообложения по налогу при УСН по выбору налогоплательщика могут быть его доходы либо доходы, уменьшенные на величину расходов (ст. 346.14 НК РФ). Объектом налогообложения по ЕСХН в любом случае являются доходы, уменьшенные на величину расходов (ст. 346.4 НК РФ). А налоговой базой по этим налогам является денежное выражение доходов (либо доходов, уменьшенных на расходы) (п. п. 1 и 2 ст. 346.18, п. 1 ст. 346.6 НК РФ). При налаженном раздельном учете вы без труда сможете контролировать размер своих доходов, полученных в рамках УСН. А делать это необходимо каждый отчетный (налоговый) период. Ведь если ваши доходы превысят 20 млн руб., то вы утратите право на применение УСН с начала того квартала, в котором это превышение произошло (п. 4 ст. 346.13 НК РФ, Письма Минфина России от 01.11.2007 N 03-11-04/2/270, от 13.11.2006 N 03-11-04/3/486). Помимо раздельного учета доходов и расходов вам также следует организовать раздельный учет вознаграждений и иных выплат работникам. Это нужно для того, чтобы правильно учесть при расчете налога при УСН и ЕНВД долю страховых взносов на ОПС, приходящуюся на тот или другой вид деятельности <8>. -------------------------------- <8> Напомним, что страховые взносы на ОПС принимаются к вычету при исчислении налога при УСН с объектом налогообложения "доходы" (абз. 2 п. 3 ст. 346.21 НК РФ) и ЕНВД (п. 2 ст. 346.32 НК РФ). Кроме того, они относятся на расходы при УСН с объектом налогообложения "доходы минус расходы" (пп. 7 п. 1 ст. 346.16 НК РФ) и ЕСХН (пп. 7 п. 2 ст. 346.5 НК РФ). Очевидно, что основой раздельного учета вознаграждений и иных выплат является раздельный учет работников. Ведь только разделив работников по видам деятельности, вы сможете автоматически разделять выплаченные им суммы. Примечание О раздельном учете работников см. разд. 6.4.2.1 "Проблемы распределения работников для целей ЕНВД". О раздельном учете страховых взносов на ОПС читайте в разд. 6.6.2 "Раздельный учет страховых взносов на ОПС". О том, какие еще показатели нужно разделять и как организовать их раздельный учет, вы можете узнать в разд. 6.3 "Порядок ведения раздельного учета". 6.6.1. РАЗДЕЛЬНЫЙ УЧЕТ ДЛЯ ЦЕЛЕЙ ИСЧИСЛЕНИЯ НАЛОГА ПРИ УСН (ЕСХН) При исчислении налоговой базы по налогу при УСН (ЕСХН) не учитываются доходы и расходы, относящиеся к деятельности, переведенной на ЕНВД. Такие доходы и расходы нужно учитывать отдельно (п. 10 ст. 346.6, п. 8 ст. 346.18, п. 7 ст. 346.26 НК РФ). Для этого целесообразно ввести в рабочий план счетов бухгалтерского учета организации дополнительные субсчета, на которых доходы и расходы будут учитываться по видам деятельности. Отдельные субсчета нужно предусмотреть и для тех расходов организации, которые нельзя напрямую отнести к конкретному виду деятельности. Примечание О том, обязан ли налогоплательщик вести бухгалтерский учет, если он совмещает УСН и ЕНВД, читайте в разд. 1.5.1 "Нужно ли вести бухгалтерский учет организациям". ПРИМЕР организации раздельного учета доходов и расходов в бухгалтерском учете Ситуация Организация "Бета" одновременно занимается производством мебели (УСН) и оказанием бытовых услуг по ремонту мебели (ЕНВД). Решение Доходы и расходы по каждому виду деятельности бухгалтер организации "Бета" учитывает отдельно с использованием следующих счетов и субсчетов.
-------------------------------- <*> Эти субсчета к счету 26 "Общехозяйственные расходы" предназначены для отражения общехозяйственных расходов организации, которые распределены по видам деятельности с помощью расчетной методики. О таком распределении расходов смотрите в разд. 6.6.1.1 "Распределение общих расходов". Как правило, раздельный учет доходов вопросов не вызывает, поскольку он основывается на данных о полученной выручке по конкретным видам деятельности. Однако стоит иметь в виду, что к доходам, учитываемым на субсчете, открытом для "вмененной" деятельности, относится не только выручка от реализации, но и иные поступления, непосредственно связанные с такой деятельностью. На это указал Минфин России в отношении скидок, получаемых по договорам, которые заключены в рамках деятельности, облагаемой ЕНВД (Письмо от 05.07.2007 N 03-11-04/3/251). Такая же позиция высказана и в отношении дополнительных доходов, полученных за выполнение определенных условий поставщика (Письмо Минфина России от 11.05.2007 N 03-11-04/3/154), а также излишков, выявленных при ревизиях, и пеней, присужденных в судебном порядке за просрочку платежа (Письмо Минфина России от 22.05.2007 N 03-11-04/3/168). В то же время существует целый ряд писем финансового ведомства, из которых следует, что отнести подобные доходы к "вмененной" деятельности можно, только если никакой другой деятельности вы не ведете (Письма Минфина России от 01.02.2008 N 03-11-04/3/37, от 18.12.2007 N N 03-11-05/301, 03-11-05/300, 03-11-05/299, 03-11-05/298). Полагаем, что второй подход не вполне обоснован. Если связь доходов с деятельностью, переведенной на ЕНВД, очевидна, то нет оснований облагать их в рамках другого режима налогообложения. Что же касается расходов, то их учет вызывает больше трудностей. Это связано с тем, что существует целый ряд общих расходов, которые нельзя прямо отнести к конкретному виду деятельности. Их придется распределять, используя расчетную методику. 6.6.1.1. РАСПРЕДЕЛЕНИЕ ОБЩИХ РАСХОДОВ Общие расходы при совмещении ЕНВД и УСН с объектом налогообложения "доходы минус расходы" (или ЕСХН) распределяются пропорционально долям доходов от этих видов деятельности в общем объеме доходов. Такой порядок предусмотрен п. 8 ст. 346.18, п. 10 ст. 346.6 НК РФ. С применением этих норм связаны две практические проблемы: 1. Что понимать под доходами, исходя из которых рассчитывается пропорция (только выручку или все доходы, включая внереализационные)? 2. За какой период нужно определять пропорцию? 6.6.1.1.1. ДОХОДЫ, КОТОРЫЕ НУЖНО УЧИТЫВАТЬ ПРИ ОПРЕДЕЛЕНИИ ПРОПОРЦИИ В качестве доходов, участвующих в определении пропорции, наиболее правильно брать выручку от реализации, полученную в рамках каждого вида деятельности. Внереализационные доходы, доходы от реализации бывшего в употреблении имущества и другие подобные доходы в пропорции не участвуют. Правда, следует признать, что специальных разъяснений контролирующих органов по данному вопросу применительно к совмещению ЕНВД и УСН (ЕСХН) нет. Приведенный выше подход используется ими при совмещении ЕНВД и общего режима налогообложения. Несмотря на это, мы считаем возможным применить его и к рассматриваемой ситуации. Примечание Подробнее об этом вы можете узнать в разд. 6.5.1.1.1 "Доходы, которые нужно учитывать при определении пропорции". Имейте также в виду, что при расчете общих доходов показатель выручки от "вмененной" деятельности берется по данным бухучета. А вот выручку от деятельности, переведенной на УСН, нужно в любом случае рассчитать кассовым методом, как это предусмотрено в п. 1 ст. 346.17 НК РФ. На это указал Минфин России в Письме от 17.01.2008 N 03-11-04/3/5. Полагаем, что рассчитывать доходы при определении пропорции в случае совмещения ЕНВД и ЕСХН нужно таким же образом. Ведь для целей ЕСХН также предусмотрен кассовый метод признания доходов (пп. 1 п. 5 ст. 346.5 НК РФ). | |||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||
Похожие:
 | Система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход (далее енвд) это один из пяти действующих сейчас в РФ специальных... |  | В информационном банке "Бухгалтерская пресса и книги" раздела "Финансовые и кадровые консультации" включена книга издательства "АйСи... |
| Само название налога указывает нам на круг его плательщиков. Это физические лица | | Учебно-практическое пособие предназначено для студентов очной и заочной форм обучения по направлению подготовки бакалавров 030901.... |
| Упрощенная система налогообложения это один из четырех действующих сейчас в РФ специальных налоговых режимов (п. 2 ст. 18 Нк рф) | | Упрощенная система налогообложения это один из четырех действующих сейчас в РФ специальных налоговых режимов (п. 2 ст. 18 Нк рф) |
| Федеральный закон «О полиции»: научно- практическое пособие / под ред. В. В. Гордиенко. М., 2012 | | Само название налога указывает нам на круг его плательщиков. Это физические лица |
| В результате наступает временная или стойкая утрата им профессиональной трудоспособности. А это, в свою очередь, может повлечь за... | | Енвд, до 01. 01. 2013 применялась система налогообложения в виде енвд; о порядке перехода в 2013 г налогоплательщиков енвд, осуществляющих... |