Практическое пособие по енвд часть
Скачать 6.66 Mb.
|
| ГЛАВА 12. РОЗНИЧНАЯ ТОРГОВЛЯ Система налогообложения в виде ЕНВД может применяться в отношении двух видов деятельности, связанных с розничной торговлей. Основное различие между этими видами деятельности заключается в характеристике объекта организации торговли. Критерием, в частности, является наличие (либо отсутствие) торгового зала. Итак, на систему налогообложения в виде ЕНВД могут быть переведены организации и предприниматели, осуществляющие предпринимательскую деятельность в сфере розничной торговли: 1) через магазины и павильоны с площадью торгового зала не более 150 кв. м по каждому объекту организации торговли (пп. 6 п. 2 ст. 346.26 НК РФ); 2) через объекты стационарной торговой сети, не имеющие торговых залов, а также объекты нестационарной торговой сети (пп. 7 п. 2 ст. 346.26 НК РФ). 12.1. ЧТО ТАКОЕ РОЗНИЧНАЯ ТОРГОВЛЯ Под розничной торговлей понимается предпринимательская деятельность, связанная с торговлей товарами (в том числе за наличный расчет, а также с использованием платежных карт) на основе договоров розничной купли-продажи (ст. 346.27 НК РФ). Следовательно, розничная торговля только тогда может быть признана деятельностью, переводимой на ЕНВД, когда она осуществляется на систематической основе, именно как вид предпринимательской деятельности. А заключение разовых сделок розничной купли-продажи еще не означает, что вы занимаетесь розничной торговлей и обязаны платить с этой деятельности ЕНВД. Ведь такие сделки не носят систематический характер, и поэтому их, в принципе, нельзя признать самостоятельным видом деятельности. Такой вывод подтверждается и судебной практикой (см., например, Постановление ФАС Северо-Западного округа от 23.05.2007 N А52-2523/2006/2). 12.1.1. ДОПОЛНИТЕЛЬНЫЕ ДОХОДЫ В РОЗНИЦЕ 12.1.1.1. УСЛУГИ ПОКУПАТЕЛЯМ Продавцы при продаже товара нередко оказывают покупателям дополнительные услуги (например, по сборке мебели, тренажеров, заточке коньков и др.). Относятся ли такие услуги к розничной торговле и следует ли платить с них ЕНВД? Минфин России отвечает на этот вопрос положительно. Свою позицию он объясняет тем, что данные услуги относятся к услугам по розничной торговле согласно ОКВЭД (код 5200000) (Письмо Минфина России от 19.10.2007 N 03-11-04/3/412). 12.1.1.2. УСЛУГИ БАНКАМ Иногда при розничной продаже товаров в кредит продавец предоставляет покупателям информацию о кредитных программах на основании договора возмездного оказания услуг, заключенного с банком. В этом случае, по мнению Минфина России, оказание банку таких услуг образует самостоятельный вид деятельности, который облагается в соответствии с общим режимом налогообложения или УСН. Доходы, полученные от оказания этих услуг, не относятся к доходам от розничной торговли (Письмо Минфина России от 24.03.2008 N 03-11-05/68). 12.1.1.3. УСЛУГИ ПО ВЫКЛАДКЕ ТОВАРА Некоторые розничные продавцы дополнительно оказывают поставщику услуги по выкладке товара. Согласно разъяснениям Минфина России эти услуги относятся к розничной торговле. Но только в том случае, если они оказываются по условиям договора поставки товаров. Если же стороны заключили отдельный договор на выкладку товара, доходы по нему нужно облагать в рамках общей или упрощенной системы налогообложения (Письмо Минфина России от 11.12.2007 N 03-11-04/3/488). 12.1.1.4. ПРЕМИИ (СКИДКИ, БОНУСЫ) ОТ ПОСТАВЩИКОВ При выполнении определенных условий договора поставки поставщики могут предоставлять розничной организации различные премии (скидки, бонусы). Такие доходы могут признаваться частью дохода от розничной торговли и подпадать под ЕНВД, поскольку они непосредственно связаны с ведением предпринимательской деятельности в сфере розничной торговли. Минфин России в Письме от 29.10.2008 N 03-11-04/3/490 также указал, что эти доходы признаются полученными в связи с осуществлением деятельности в сфере розничной торговли, облагаемой ЕНВД, даже при совмещении нескольких режимов налогообложения, но при условии ведения раздельного учета имущества, обязательств и хозяйственных операций. Обратите внимание, что до этого чиновники утверждали: подобные доходы относятся к "вмененной" деятельности только в том случае, если кроме розничной торговли налогоплательщик не ведет иных видов деятельности. Так, например, в Письме от 12.09.2008 N 03-11-04/3/430 Минфин России указал следующее. Доход в виде премии (скидки, бонуса), полученный от поставщика товаров налогоплательщиком, осуществляющим розничную торговлю, облагаемую ЕНВД, и оптовую торговлю, облагаемую в рамках общего режима налогообложения, подлежит налогообложению по общей системе налогообложения (см. также Письмо Минфина России от 05.06.2008 N 03-07-11/219). 12.1.1.5. РАЗМЕЩЕНИЕ РЕКЛАМЫ ВНУТРИ ОБЪЕКТОВ ТОРГОВЛИ Нередко владельцы торговых объектов размещают в них рекламу производителей товаров и т.п. Такая деятельность не относится к деятельности по размещению наружной рекламы в целях применения гл. 26.3 НК РФ (Письмо Минфина России от 06.02.2009 N 03-11-06/3/23). По разъяснениям чиновников, доходы от данной деятельности облагаются в рамках общего режима налогообложения или УСН (Письмо от 12.09.2008 N 03-11-04/3/430). 12.1.2. ТОВАРЫ, РЕАЛИЗАЦИЯ КОТОРЫХ НЕ ПРИЗНАЕТСЯ РОЗНИЧНОЙ ТОРГОВЛЕЙ Реализация некоторых товаров не признается розничной торговлей для целей применения системы налогообложения в виде ЕНВД. Такими товарами являются (ст. 346.27 НК РФ): - легковые автомобили и мотоциклы с мощностью двигателя свыше 112,5 кВт (150 л. с.); - автомобильный бензин; - дизельное топливо; - моторное масло для дизельных и (или) карбюраторных (инжекторных) двигателей; - прямогонный бензин; - продукты питания и напитки, в том числе алкогольные, как в упаковке и расфасовке изготовителя, так и без такой упаковки и расфасовки, если они реализуются в барах, ресторанах, кафе и других объектах организации общественного питания; - продукция собственного производства (изготовления) <1>; - газ <2>; - грузовые и специальные автомобили; - прицепы, полуприцепы и прицепы-роспуски; - автобусы любых типов; - лекарственные препараты по льготным (бесплатным) рецептам. -------------------------------- <1> Вы не будете считаться изготовителем товаров, если торгуете изделиями, изготовленными третьим лицом. Даже если изделия производятся из давальческого сырья, принадлежащего вам (Письмо Минфина России от 12.01.2009 N 03-11-06/3/1). На это указал и Президиум ВАС РФ (Постановление от 14.10.2008 N 6693/08). Кроме того, фасовка товаров вне цикла производства для их последующей розничной продажи также не препятствует применению ЕНВД (см., например, Постановление ФАС Северо-Западного округа от 20.11.2008 N А52-933/2008). <2> До 1 января 2009 г. розничной торговлей для целей ЕНВД не признавалась реализация только газа в баллонах (абз. 12 ст. 346.27 НК РФ). Следовательно, если вы реализуете указанные выше товары, то облагать такую реализацию ЕНВД вы не вправе. Например, организация "Альфа" реализует через магазин купленные для перепродажи товары и хлеб, выпекаемый организацией "Альфа" самостоятельно. В рассматриваемом случае организация "Альфа" имеет право применять систему налогообложения в виде ЕНВД только в отношении реализации покупных товаров. При этом реализация хлеба подлежит налогообложению по общей или по упрощенной системе налогообложения. 12.1.3. РЕАЛИЗАЦИЯ ТОВАРОВ ПО ОБРАЗЦАМ И КАТАЛОГАМ Не признается розничной торговлей для целей ЕНВД реализация товаров по образцам и каталогам вне стационарной торговой сети, в том числе посылочная торговля, торговля через телемагазины и Интернет (абз. 12 ст. 346.27 НК РФ). С 1 января 2009 г. сюда же отнесена и торговля посредством телефонной связи (абз. 12 ст. 346.27 НК РФ). К примеру, согласно разъяснениям Минфина России не переводятся на ЕНВД следующие виды торговли.
Обратите внимание! Минфин России приравнял к торговле по образцам и каталогам вне стационарной торговой сети торговлю через терминалы. Суть этого вида торговли в следующем. Покупатель приходит в специальное помещение (магазин), где установлены терминалы, и делает через них заказ. Заказ формируют на складе, а потом доставляют в магазин, где и передают покупателю. Там же происходит оплата товара (Письмо Минфина России от 25.12.2007 N 03-11-04/3/517). Финансовое ведомство считает, что такая торговля не подпадает под ЕНВД. По нашему мнению, поскольку в данном случае договоры розничной купли-продажи заключаются в специально отведенных для этого помещениях, такая торговля подлежит переводу на ЕНВД. Ведь эти помещения полностью соответствуют понятию объекта стационарной торговой сети, не имеющего торгового зала (абз. 15 ст. 346.27 НК РФ). А торговля по каталогам и образцам через объекты стационарной торговой сети облагается ЕНВД (абз. 12 ст. 346.27 НК РФ). 12.1.4. ДОГОВОР РОЗНИЧНОЙ КУПЛИ-ПРОДАЖИ Одним из условий для применения ЕНВД по розничной торговле является заключение с покупателями договора розничной купли-продажи (ст. 346.27 НК РФ). Следовательно, если вы реализуете товары по договорам поставки (ст. 506 ГК РФ), то применять ЕНВД по данному виду деятельности не вправе (см. также Письма Минфина России от 23.01.2009 N 03-11-09/15, от 04.06.2008 N 03-11-04/3/261). Например, организация "Альфа" реализовала 20 единиц товара на основании договора розничной купли-продажи (розничная торговля), 200 единиц товара - на основании договора поставки (оптовая торговля). В таком случае организация "Альфа" имеет право применять систему налогообложения в виде ЕНВД только в отношении операций по реализации 20 единиц товара на основании договора розничной купли-продажи (при соблюдении прочих условий, предусмотренных гл. 26.3 НК РФ). Далее рассмотрим признаки договора розничной купли-продажи подробнее. Согласно п. 1 ст. 492 ГК РФ по договору розничной купли-продажи продавец, реализующий товары в розницу, обязуется передать покупателю товар, предназначенный для личного, семейного, домашнего или иного использования, не связанного с предпринимательской деятельностью. При этом в соответствии с п. 2 ст. 492 ГК РФ договор розничной купли-продажи является публичным договором (ст. 426 ГК РФ). Требования к форме договора розничной купли-продажи установлены ст. 493 ГК РФ. По общему правилу договор розничной купли-продажи считается заключенным в надлежащей форме с момента выдачи продавцом покупателю кассового или товарного чека или иного документа, подтверждающего оплату товара. Следовательно, если при продаже товаров вы выдаете покупателю кассовый и (или) товарный чек и (или) иной документ, подтверждающий оплату товара, и при этом не заключаете письменный договор, то такая реализация также будет признаваться розничной. Если при продаже товаров вы оформляете и передаете покупателю накладную, счет-фактуру с выделением суммы НДС, ведете журналы учета полученных и выставленных счетов-фактур, книги покупок и книги продаж, то такая деятельность не может быть признана розничной торговлей. Следовательно, при ее осуществлении ЕНВД не уплачивается (см. Письма Минфина России от 23.01.2007 N 03-11-05/9, от 15.08.2006 N 03-11-04/3/375, от 23.06.2006 N 03-11-04/3/314, от 10.03.2006 N 03-11-04/3/123). Таким образом, для квалификации сделки в качестве состоявшейся на основании договора розничной купли-продажи недостаточно исходить из факта отсутствия договора поставки. Необходимо также учитывать и применяемый вами при такой реализации порядок составления и оформления первичных документов. Например, организация "Альфа" реализует 200 единиц товара на основании договора поставки и 20 единиц товара на основании договора розничной купли-продажи. В отношении 5 единиц товара, проданных по договору розничной купли-продажи, покупателям были выставлены накладные, счета-фактуры (с выделенной суммой НДС). В таком случае организация "Альфа" имеет право применять систему налогообложения в виде ЕНВД только в отношении операций по реализации 15 единиц товара, поскольку реализация остального товара не является розничной торговлей. 12.1.5. КАТЕГОРИИ ПОКУПАТЕЛЕЙ И НАЗНАЧЕНИЕ ТОВАРА По договору розничной купли-продажи реализуется товар, предназначенный исключительно для личного, семейного, домашнего или иного использования, не связанного с предпринимательской деятельностью (ст. 492 ГК РФ). Исходя из этого можно предположить, что договор розничной купли-продажи заключается только с гражданином, который приобретает товар для себя. Ведь большинство организаций, а также индивидуальные предприниматели осуществляют предпринимательскую деятельность, а значит, приобретение товаров прямо или косвенно связано с ней. И действительно, на практике юридические лица и индивидуальные предприниматели, как правило, приобретают товары по договорам поставки (ст. 506 ГК РФ). Однако согласно разъяснениям Пленума ВАС РФ розницей признается также и продажа товаров юридическим лицам и индивидуальным предпринимателям, если эти товары они приобретают у продавца, который ведет предпринимательскую деятельность по продаже товаров в розницу. Правда, речь идет только о товарах, предназначенных для обеспечения деятельности покупателя в качестве организации или гражданина-предпринимателя. Это оргтехника, офисная мебель, транспортные средства, материалы для ремонтных работ и т.п. (п. 5 Постановления Пленума ВАС РФ от 22.10.1997 N 18). Как видим, категория покупателя не имеет значения. В розницу можно продавать товары как физическим, так и юридическим лицам. На это же указывают и контролирующие органы (Письма Минфина России от 01.04.2008 N 03-11-04/3/162, от 06.03.2008 N 03-11-05/52, ФНС России от 20.11.2007 N 02-7-12/440@). Основным различием между реализацией товара по договору розничной купли-продажи и договору поставки является конечная цель использования приобретаемого покупателем товара. Данную позицию поддерживают суды (см., например, Постановления ФАС Северо-Кавказского округа от 22.07.2008 N Ф08-3900/2008 (оставлено в силе Определением ВАС РФ от 24.11.2008 N 14821/08), ФАС Уральского округа от 29.09.2008 N Ф09-6248/08-С3, от 10.09.2008 N Ф09-6446/08-С3, ФАС Северо-Западного округа от 25.08.2008 N А56-12775/2007, от 21.12.2007 N А66-1015/2007, ФАС Поволжского округа от 30.01.2007 N А12-13219/06-С51, ФАС Западно-Сибирского округа от 07.12.2006 N Ф04-8298/2006(29024-А45-27), ФАС Волго-Вятского округа от 03.08.2006 N А29-13792/2005а). Однако проконтролировать, в каких целях покупатель использует приобретенный товар, на практике не всегда возможно. Между тем, по мнению Минфина России, продавец, торгующий в розницу, все же должен учитывать цель приобретения товара покупателем (Письма Минфина России от 22.01.2009 N 03-11-06/3/07, от 30.07.2008 N 03-11-05/185, от 28.01.2008 N 03-11-04/3/29, от 26.11.2007 N 03-11-04/3/462, от 25.04.2007 N 03-11-04/3/131, от 24.04.2007 N 03-11-04/3/128). Хотя при этом главное финансовое ведомство не отрицает, что положения Налогового кодекса РФ не обязывают продавца контролировать последующее использование товаров покупателями (см., например, Письмо Минфина России от 03.11.2006 N 03-11-05/244). Главное финансовое ведомство также неоднократно указывало, что реализация товаров, назначение которых предполагает их использование исключительно для ведения предпринимательской деятельности (по прямому назначению или для последующей реализации), не может рассматриваться как осуществляемая в рамках розничной торговли. К таким товарам относятся: - контрольно-кассовая техника (запчасти и расходные материалы к ней), весы, детекторы банкнот и т.п. (Письма Минфина России от 12.11.2007 N 03-11-05/265, от 10.08.2007 N 03-11-04/3/316, от 27.03.2006 N 03-11-04/3/155); - торговое оборудование (торговые стеллажи, торговые витрины, торговая мебель, холодильное оборудование и т.п.) (Письма Минфина России от 06.10.2008 N 03-11-05/234, от 20.09.2007 N 03-11-05/226, от 09.02.2007 N 03-11-05/28, от 10.03.2006 N 03-11-04/3/124); - офисное оборудование (Письмо Минфина России от 20.09.2007 N 03-11-05/226); - стоматологические материалы (Письмо Минфина России от 02.03.2006 N 03-11-04/3/104). Данную позицию поддерживают суды (см. Постановление ФАС Поволжского округа от 30.01.2007 N А12-13219/06-С51, Постановление ФАС Волго-Вятского округа от 15.01.2007 N А43-562/2006-40-16). Отметим, что доказать тот факт, что покупатель приобрел товар у продавца именно для осуществления предпринимательской деятельности, должен налоговый орган. В тех случаях, когда налоговики не представляют соответствующих доказательств, суды принимают решения в пользу налогоплательщика (Постановления ФАС Дальневосточного округа от 08.09.2008 N Ф03-А04/08-2/2389, ФАС Северо-Западного округа от 21.12.2007 N А66-1015/2007, ФАС Поволжского округа от 04.09.2008 N А12-18550/07, от 07.08.2008 N А55-17831/07, от 30.01.2007 N А12-13219/06-С51, ФАС Западно-Сибирского округа от 07.12.2006 N Ф04-8298/2006(29024-А45-27), ФАС Волго-Вятского округа от 03.08.2006 N А29-13792/2005а, ФАС Московского округа от 16.05.2006, 15.05.2006 N КА-А41/4104-06, ФАС Северо-Кавказского округа от 29.12.2008 N Ф08-7929/2008, от 02.05.2006 N Ф08-1714/2006-726А, ФАС Восточно-Сибирского округа от 28.03.2007 N А19-20380/06-40-Ф02-1530/07). Это значит: доказывать в суде, что покупатель приобрел у вас товар для целей, не связанных с предпринимательской деятельностью, вам не придется. Однако, если налоговики докажут, что приобретенный у вас товар используется покупателем в предпринимательской деятельности (например, реализуется или используется в качестве материалов при выполнении работ), решение суда будет не в вашу пользу (см., например, Постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от 11.09.2008 N А33-2085/08-Ф02-4473/08 (оставлено в силе Определением ВАС РФ от 12.12.2008 N ВАС-15614/08)). Поэтому, решая вопрос о том, является ли осуществляемая вами торговля розничной, учитывайте назначение реализуемого товара, а также статус покупателя, этот товар приобретающего. |
Похожие:
 | Система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход (далее енвд) это один из пяти действующих сейчас в РФ специальных... |  | В информационном банке "Бухгалтерская пресса и книги" раздела "Финансовые и кадровые консультации" включена книга издательства "АйСи... |
| Само название налога указывает нам на круг его плательщиков. Это физические лица | | Учебно-практическое пособие предназначено для студентов очной и заочной форм обучения по направлению подготовки бакалавров 030901.... |
| Упрощенная система налогообложения это один из четырех действующих сейчас в РФ специальных налоговых режимов (п. 2 ст. 18 Нк рф) | | Упрощенная система налогообложения это один из четырех действующих сейчас в РФ специальных налоговых режимов (п. 2 ст. 18 Нк рф) |
| Федеральный закон «О полиции»: научно- практическое пособие / под ред. В. В. Гордиенко. М., 2012 | | Само название налога указывает нам на круг его плательщиков. Это физические лица |
| В результате наступает временная или стойкая утрата им профессиональной трудоспособности. А это, в свою очередь, может повлечь за... | | Енвд, до 01. 01. 2013 применялась система налогообложения в виде енвд; о порядке перехода в 2013 г налогоплательщиков енвд, осуществляющих... |