Практическое пособие по енвд часть
Скачать 6.66 Mb.
|
| ГЛАВА 10. УСЛУГИ ПЛАТНЫХ АВТОСТОЯНОК Единым налогом на вмененный доход может облагаться предпринимательская деятельность по оказанию услуг по хранению автотранспортных средств на платных стоянках. А с 1 января 2009 г. ЕНВД уплачивается и в отношении деятельности по предоставлению во временное владение или пользование мест для стоянки автотранспортных средств (к примеру, по сдаче в аренду). Основание - пп. 4 п. 2 ст. 346.26 НК РФ. 10.1. ЧТО ТАКОЕ УСЛУГИ ПО ХРАНЕНИЮ АВТОТРАНСПОРТНЫХ СРЕДСТВ НА ПЛАТНЫХ СТОЯНКАХ Глава 26.3 НК РФ не содержит понятия "услуги по хранению автотранспортных средств". Между тем, руководствуясь п. 1 ст. 11 НК РФ, обратимся к положениям Гражданского кодекса РФ, посвященным договору хранения (гл. 47 ГК РФ). Согласно п. 1 ст. 886 ГК РФ по договору хранения одна сторона (хранитель) обязуется хранить вещь, переданную ей другой стороной (поклажедателем), и возвратить эту вещь в сохранности. Как видно, существенными условиями договора хранения являются: - принятие хранителем на себя обязательства хранить переданную ему вещь; - принятие хранителем на себя обязательства возвратить поклажедателю его вещь в сохранности. Это означает, что если владелец автостоянки не берет на себя таких обязательств, т.е. не обязуется обеспечивать сохранность размещаемых на ней автомобилей и не берет на себя ответственность за их порчу, утрату, то говорить об услугах хранения нельзя. В данном случае следует вести речь об аренде площади, но никак не об услугах по хранению. С данным выводом соглашается Минфин России. В своих Письмах от 01.09.2006 N 03-11-04/3/401, от 28.01.2008 N 03-11-04/3/28 он разъяснил, что предоставление мест для стоянки автотранспорта без одновременного оказания услуг по сохранности автомобилей не относится к услугам по хранению автотранспортных средств на платных стоянках. Схожий вывод сделан главным финансовым ведомством в отношении услуг по хранению транспортных средств, эвакуированных при нарушениях правил эксплуатации и управления, на специализированных площадках (см. Письма Минфина России от 10.12.2007 N 03-11-04/3/481, от 19.04.2006 N 03-11-04/3/216). Отметим, что данная позиция опровергается судебной практикой. Так, ФАС Северо-Западного округа в Постановлении от 21.12.2006 N А56-16085/2006 указал, что к отношениям по хранению на платных стоянках эвакуированных органами внутренних дел автотранспортных средств следует применять положения гражданского законодательства о договоре хранения. Следовательно, деятельность стоянки в такой ситуации переводится на ЕНВД (дополнительное обоснование см. в Определении Верховного Суда РФ от 25.07.2006 N КАС06-260). Таким образом, на ЕНВД переводятся те услуги по размещению автотранспортных средств, которые оказываются по договору хранения в его гражданско-правовом смысле. Обратите внимание! Вышеуказанные Письма и судебная практика в отношении деятельности по оказанию услуг штрафных стоянок применимы только до 1 января 2009 г. С 1 января 2009 г. в пп. 4 п. 2 ст. 346.26 НК РФ прямо указано, что услуги по хранению автотранспортных средств на штрафных стоянках под ЕНВД не подпадают. Если исходить из положений гл. 47 "Хранение" ГК РФ, то данные услуги могут оказываться как платно, так и без взимания платы (бесплатно). Между тем гл. 26.3 НК РФ предусмотрено, что под ЕНВД подпадают услуги по хранению автотранспорта именно на платных автостоянках. 10.2. ЧТО ПОНИМАЕТСЯ ПОД ПЛАТНЫМИ СТОЯНКАМИ До 2009 г. под платными стоянками понимались площади (в том числе открытые и крытые площадки), используемые в качестве мест для оказания платных услуг по хранению транспортных средств (абз. 11 ст. 346.27 НК РФ). С 2009 г. в данную норму внесены изменения. Теперь к платным автостоянкам относятся также площади, которые используются для сдачи в аренду за плату мест для стоянки автотранспортных средств. Кроме того, с 2009 г. прямо закреплено, что штрафные стоянки к платным стоянкам не относятся (абз. 11 ст. 346.27 НК РФ). 10.3. ЧТО ПОНИМАЕТСЯ ПОД ТРАНСПОРТНЫМИ СРЕДСТВАМИ До 1 января 2009 г. в целом для всех видов деятельности, подлежащих переводу на ЕНВД, под транспортными средствами понимались автотранспортные средства, предназначенные для перевозки по дорогам пассажиров и грузов (автобусы любых типов, легковые и грузовые автомобили), кроме прицепов, полуприцепов и прицепов-роспусков (ст. 346.27 НК РФ). Соответственно, услуги по хранению на стоянках иных транспортных средств (помимо автобусов, легковых и грузовых автомобилей) на ЕНВД переводиться не могли. Контролирующие органы по этому поводу отмечали следующее. Если на платной стоянке производится хранение не только автотранспортных средств, но и, например, тракторов, автопогрузчиков, строительной техники, то результаты осуществления деятельности по хранению подлежат налогообложению по обычной или упрощенной системе налогообложения (Письма Минфина России от 01.06.2007 N 03-11-04/3/192, УФНС России по Ленинградской области от 21.07.2006 N 02-10/09835, от 06.04.2006 N 02-10/04637). С 1 января 2009 г. понятие транспортных средств в ст. 346.27 НК РФ применяется только в целях пп. 5 п. 2 ст. 346.26 НК РФ, т.е. к автотранспортным услугам по перевозке (абз. 10 ст. 346.27 НК РФ). Причем иными положениями Налогового кодекса РФ не установлено, что именно подразумевается под автотранспортными средствами. Полагаем, что при таких обстоятельствах определять категорию транспортных средств (к примеру, легковой автомобиль, автобус, трактор, самоходная дорожно-строительная машина) можно на основании информации в регистрационных документах. Так, регистрация автомототранспортных средств, имеющих максимальную конструктивную скорость более 50 км/ч, и прицепов к ним, предназначенных для движения по автомобильным дорогам общего пользования, осуществляется подразделениями ГИБДД МВД России (п. 2 Постановления Правительства РФ от 12.08.1994 N 938 "О государственной регистрации автомототранспортных средств и других видов самоходной техники на территории Российской Федерации"). Регистрация тракторов, самоходных дорожно-строительных и иных машин и прицепов к ним, включая автомототранспортные средства, имеющие максимальную конструктивную скорость 50 км/ч и менее, а также не предназначенные для движения по автомобильным дорогам общего пользования, осуществляется органами Гостехнадзора. Минфин России в одном из писем также разъяснил, что к услугам по хранению автотранспортных средств на платных стоянках относятся услуги по хранению на платных стоянках автотранспортных средств, зарегистрированных в подразделении ГИБДД МВД России (Письмо от 28.10.2008 N 03-11-04/3/489). Добавим, что, по мнению чиновников, не переводятся на ЕНВД услуги по хранению на стоянках транспортных средств, изначально предназначенных для продажи. Как разъяснил Минфин России, в данном случае транспортные средства выступают товаром, а потому нет оснований переводить эту деятельность на ЕНВД (Письмо от 07.07.2008 N 03-11-04/3/314). Однако отметим, что такие услуги отвечают всем требованиям для применения ЕНВД, установленным Налоговым кодексом РФ. А серьезного обоснования финансовое ведомство в своих разъяснениях по этому вопросу не привело. 10.4. БАЗОВАЯ ДОХОДНОСТЬ И ФИЗИЧЕСКИЙ ПОКАЗАТЕЛЬ Для вида предпринимательской деятельности по оказанию услуг платных стоянок п. 3 ст. 346.29 НК РФ установлен размер базовой доходности 50 руб. в месяц. Физическим показателем для данного вида предпринимательской деятельности является общая площадь стоянки в квадратных метрах (п. 3 ст. 346.29 НК РФ). Примечание Подробнее о том, что такое базовая доходность и физический показатель и как они участвуют в расчете налоговой базы по ЕНВД, вы можете узнать в разд. 3.2 "Налоговая база по ЕНВД". 10.4.1. КАК ОПРЕДЕЛИТЬ ПЛОЩАДЬ СТОЯНКИ Площадь платной стоянки - это общая площадь земельного участка, на котором размещена стоянка. Определяется эта площадь по правоустанавливающим и инвентаризационным документам (абз. 41 ст. 346.27 НК РФ). Таким образом, для определения физического показателя по ЕНВД вы должны обратиться к имеющимся у вас правоустанавливающим (например, к договору аренды земельного участка) и инвентаризационным (например, экспликации, плану и т.п.) документам, из которых четко следует, сколько квадратных метров занимает ваша стоянка. Однако возникает вопрос: как быть, если лишь часть земельного участка, принадлежащего налогоплательщику, используется под платную стоянку и при этом в документах (в частности, инвентаризационных) площадь стоянки специально не выделена? Полагаем, что в такой ситуации налоговые органы будут руководствоваться данными имеющихся документов. В связи с этим желательно все-таки позаботиться о том, чтобы площадь стоянки была непосредственно в них выделена. Если же вы не располагаете необходимыми документами, а цена вопроса высока, то можно попытаться отстоять свою позицию в суде. Вполне вероятно, что арбитражный суд встанет на вашу сторону, если вам удастся доказать, что фактически площадь стоянки меньше, чем общая площадь земельного участка, на котором она расположена. Ведь согласно абз. 11 ст. 346.27 НК РФ платные стоянки - это площади (в том числе открытые и крытые площадки), используемые в качестве мест для оказания платных услуг по хранению транспортных средств. То есть под стоянкой понимается площадь, фактически используемая в качестве мест для размещения автотранспорта. Отсюда можно сделать вывод, что для целей исчисления и уплаты ЕНВД не используемые под стоянку территории не могут включаться в расчет физического показателя, даже если такие территории по документам включены в общую площадь земельного участка. На это указал и ФАС Поволжского округа в Постановлении от 17.12.2007 N А57-175/07-9. 10.4.2. ПРОЕЗДЫ И ПРОХОДЫ НА СТОЯНКАХ Иногда у налогоплательщиков возникает вопрос, следует ли включать в размер физического показателя площадь проездов, подъездных дорог, площадь, используемую для бесплатного размещения транспортных средств специального назначения, площадь, занятую служебными помещениями, или иную площадь, не используемую под стояночные места для автотранспортных средств. Считаем, что указанные площади следует включать в размер физического показателя, ведь они относятся к площади стоянки. Тем более что проходы, проезды, подсобные помещения непосредственно связаны с деятельностью автостоянки. Без них ее деятельность невозможна. Отметим, что и до введения в НК РФ определения площади стоянки Минфин России придерживался подобной позиции (Письма Минфина России от 19.06.2006 N 03-11-04/3/293, от 31.01.2006 N 03-11-04/3/47). В этом его поддерживают арбитражные суды, включая ВАС РФ (Определение ВАС РФ от 24.01.2008 N 18016/07, Постановления ФАС Восточно-Сибирского округа от 02.07.2008 N А19-10249/07-20-Ф02-2886/08, от 29.12.2007 N А19-1652/07-30-Ф02-9384/07, от 13.09.2007 N А19-2256/07-Ф02-6096/07, ФАС Поволжского округа от 17.05.2007 N А72-7989/06, от 10.05.2007 N А57-7975/2006, от 17.04.2007 N А57-11931/06-16, от 28.11.2006 N А65-9841/2006-СА1-42). Вместе с тем площади, которые в принципе не могут использоваться для хранения автомобилей (например, канава), не должны учитываться при определении площади автостоянки (см. Постановление ФАС Центрального округа от 26.01.2007 N А68-1758/06-120/5). 10.4.3. ПЛОЩАДЬ МНОГОУРОВНЕВОЙ СТОЯНКИ Теснота и перенаселенность больших городов, увеличение числа личных автомобилей заставляют городские власти стимулировать строительство многоуровневых (подземных и надземных) платных автостоянок для размещения автотранспорта. В последнее время их становится все больше. Как определить площадь платной стоянки, если вы оказываете услуги по хранению автотранспорта на платной стоянке, имеющей несколько этажей? Согласно абз. 41 ст. 346.27 НК РФ под площадью стоянки следует понимать общую площадь земельного участка, на котором она расположена. Таким образом, площадь вашей стоянки для целей ЕНВД будет равна площади того земельного участка, на котором (под которым) расположены парковочные места. И это несмотря на то что фактически площадь помещений, где размещаются транспортные средства, будет в два, три и т.д. раза больше. В то же время контролирующие органы считают по-другому. Так, в Письме от 19.05.2008 N 03-11-05/126 чиновники Минфина России разъяснили, что если используется не только указанная в правоустанавливающих и (или) инвентаризационных документах площадь земельного участка, но и иная площадь, то при исчислении ЕНВД должна учитываться суммарная площадь всего фактически используемого земельного участка (площадь стоянки). А с 1 января 2009 г. при исчислении суммы ЕНВД по указанной деятельности применяется новый физический показатель "общая площадь стоянки (в квадратных метрах)", а не "площадь стоянки (в квадратных метрах)" (п. 3 ст. 346.29 НК РФ). На этом основании Минфин России разъяснил, что при использовании многоуровневой платной площадки для хранения автотранспортных средств расчет физического показателя должен учитывать всю площадь платной площадки, в том числе как подземной, так и надземной ее части (Письмо от 08.09.2008 N 03-11-04/3/419). ГЛАВА 11. ОКАЗАНИЕ АВТОТРАНСПОРТНЫХ УСЛУГ Система налогообложения в виде ЕНВД может применяться в отношении оказания автотранспортных услуг по перевозке пассажиров и грузов, осуществляемых организациями и индивидуальными предпринимателями, имеющими на праве собственности или ином праве (пользования, владения и (или) распоряжения) не более 20 транспортных средств, предназначенных для оказания таких услуг (пп. 5 п. 2 ст. 346.26 НК РФ). При этом заметим, что под режим ЕНВД не подпадает деятельность, при которой налогоплательщик не имеет собственных или арендованных автотранспортных средств, но оказывает автотранспортные услуги с помощью третьих лиц (назовем их субисполнителями). Услуги по перевозке в такой ситуации фактически оказывает субисполнитель своими транспортными средствами и водителями. К такому же выводу пришел ФАС Волго-Вятского округа (см. Постановление от 02.06.2008 N А29-6550/2007). 11.1. ЧТО ТАКОЕ УСЛУГИ ПО ПЕРЕВОЗКЕ Глава 26.3 НК РФ не содержит понятия "услуги по перевозке пассажиров и грузов". Между тем в Гражданском кодексе РФ перевозке посвящена гл. 40. Воспользовавшись правилом п. 1 ст. 11 НК РФ, обратимся к ее положениям. Так, согласно п. 1 ст. 784 ГК РФ перевозка грузов, пассажиров и багажа осуществляется на основании договора перевозки. По договору перевозки груза перевозчик обязуется доставить вверенный ему отправителем груз в пункт назначения и выдать его управомоченному на получение груза лицу (получателю), а отправитель обязуется уплатить за перевозку груза установленную плату (п. 1 ст. 785 ГК РФ). Заключение договора перевозки груза подтверждается составлением и выдачей отправителю груза транспортной накладной (коносамента или иного документа на груз, предусмотренного соответствующим транспортным уставом или кодексом) (п. 2 ст. 785 ГК РФ). По договору перевозки пассажира перевозчик обязуется перевезти пассажира в пункт назначения, а в случае сдачи пассажиром багажа также доставить багаж в пункт назначения и выдать его управомоченному на получение багажа лицу; пассажир обязуется уплатить установленную плату за проезд, а при сдаче багажа - и за провоз багажа (п. 1 ст. 786 ГК РФ). Заключение договора перевозки пассажира удостоверяется билетом, а сдача пассажиром багажа - багажной квитанцией (п. 2 ст. 786 ГК РФ). Если же услуги оказываются вами по договорам, которые не соответствуют признакам договора перевозки пассажиров или грузов (гл. 40 ГК РФ), то подобные услуги в принципе не могут признаваться оказанными в рамках вида предпринимательской деятельности - оказание автотранспортных услуг по перевозке пассажиров и грузов. Следовательно, такая деятельность не может облагаться ЕНВД. Данную позицию поддерживают и арбитражные суды (см., в частности, Определение ВАС РФ от 19.05.2008 N 5876/08, Постановления ФАС Восточно-Сибирского округа от 24.04.2008 N А78-3873/07-С3-12/227-Ф02-1121/08, ФАС Центрального округа от 21.01.2008 N А09-5254/07-16, ФАС Поволжского округа от 14.03.2006 N А12-26964/04-С21, ФАС Волго-Вятского округа от 16.12.2008 N А82-2206/2008-20, от 05.04.2006 N А29-9047/2005А, от 21.02.2005 N А82-268/2004-14). Аналогичного мнения придерживается и Минфин России (см. Письма от 10.07.2007 N 03-11-05/147, от 20.06.2006 N 03-11-04/3/299). К примеру, не относятся к услугам к перевозке пассажиров и грузов услуги по передаче в аренду транспортного средства с экипажем (Письма Минфина России от 30.10.2008 N 03-11-05/265, от 10.07.2007 N 03-11-05/147, Постановления ФАС Восточно-Сибирского округа от 24.04.2008 N А78-3873/07-С3-12/227-Ф02-1121/08, ФАС Северо-Кавказского округа от 11.12.2008 N Ф08-7341/2008). Отметим, что с точки зрения главного финансового ведомства к автотранспортным услугам по перевозке пассажиров и грузов для целей ЕНВД относятся платные услуги, классифицируемые в соответствии с ОКУН по кодам с 021520 по 021553 и коду подгруппы 022500 (Письмо Минфина России от 20.06.2006 N 03-11-04/3/299). Автотранспортные услуги, классифицируемые в соответствии с ОКУН по иным кодам, ЕНВД не облагаются (Письма Минфина России от 28.07.2006 N 03-11-05/190, от 20.06.2006 N 03-11-04/3/299, от 25.08.2005 N 03-11-04/3/66). Добавим, что не имеет значения ни форма расчетов за автотранспортные услуги, ни то, кому оказываются эти услуги - физическим или юридическим лицам. На это указал Минфин России в Письмах от 22.08.2008 N 03-11-04/3/394, от 02.04.2008 N 03-11-04/3/167. 11.1.1. УСЛУГИ ПО ПЕРЕВОЗКЕ ГРУЗОВ, ОСУЩЕСТВЛЯЕМЫЕ В ТОРГОВЛЕ Зачастую организации или индивидуальные предприниматели, занимающиеся торговлей, собственными силами осуществляют доставку покупателям приобретенных ими товаров. Будет ли в подобном случае такая перевозка товаров признаваться самостоятельным видом деятельности, облагаемым ЕНВД? Контролирующие органы считают, что ответ на этот вопрос зависит от условий заключенного с покупателем договора. Если договором предусмотрена обязанность продавца по доставке товара покупателю, то доставка собственным транспортом товаров покупателям за дополнительную плату является не самостоятельным видом предпринимательской деятельности, а способом исполнения обязанности продавца по передаче товара (п. 1 ст. 458 ГК РФ). В этом случае деятельность организации по доставке является составной частью основной (торговой) деятельности или сопутствующей услугой, неразрывно связанной с торговлей, и не облагается ЕНВД в соответствии с пп. 5 п. 2 ст. 346.26 НК РФ (см. Письма Минфина России от 22.01.2009 N 03-11-09/13, от 29.07.2008 N 03-11-04/3/358, от 14.07.2006 N 03-11-04/3/349). Если же стоимость доставки выделена отдельно в договоре и не включается в цену товара или доставку продавец осуществляет по отдельному договору за плату, то такая доставка признается самостоятельным видом предпринимательской деятельности и подпадает под систему налогообложения в виде ЕНВД. На это указано в Письмах Минфина России от 30.10.2008 N 03-11-05/266, от 31.01.2008 N 03-11-04/3/33, от 07.08.2007 N 03-11-04/3/314, от 10.05.2007 N 03-11-04/3/150, от 11.04.2007 N 03-11-04/3/109, от 18.12.2006 N 03-11-04/3/542, от 14.07.2006 N 03-11-04/3/349, ФНС России от 03.04.2006 N 02-0-01/128@ (вопрос N 1)). Аналогичная позиция изложена в Постановлениях ФАС Московского округа от 22.03.2007, 29.03.2007 N КА-А41/2005-07, ФАС Центрального округа от 18.07.2006 N А64-11624/05-13, ФАС Волго-Вятского округа от 05.04.2006 N А29-9047/2005а, ФАС Уральского округа от 02.05.2007 N Ф09-3023/07-С2). Добавим, что подобные разъяснения Минфин России дал и в отношении услуг по доставке материалов для выполнения строительно-монтажных работ по кондиционированию, вентиляции, электромонтажных работ (Письмо от 25.11.2008 N 03-11-04/3/532). 11.2. ВИДЫ АВТОТРАНСПОРТНЫХ СРЕДСТВ, ИСПОЛЬЗУЕМЫХ ПРИ ПЕРЕВОЗКЕ Из содержания пп. 5 п. 2 ст. 346.26 НК РФ следует, что автотранспортные услуги по перевозке пассажиров и грузов должны оказываться с помощью транспортных средств, предназначенных для оказания таких услуг. Согласно ст. 346.27 НК РФ под транспортными средствами следует понимать автотранспортные средства, предназначенные для перевозки по дорогам пассажиров и грузов (автобусы любых типов, легковые и грузовые автомобили). К транспортным средствам не относятся прицепы, полуприцепы и прицепы-роспуски. В своих последних разъяснениях Минфин России указал, как нужно определять категорию транспортных средств в целях уплаты ЕНВД (Письмо от 03.06.2008 N 03-11-02/63). Так, на ЕНВД переводится деятельность с использованием транспортных средств, зарегистрированных в ГИБДД как автотранспорт, предназначенный для движения по автомобильным дорогам общего пользования в соответствии с абз. 2 п. 2 Постановления Правительства РФ от 12.08.1994 N 938 "О государственной регистрации автомототранспортных средств и других видов самоходной техники на территории Российской Федерации". При этом не имеет значения, для какой цели изначально предназначено то или иное транспортное средство. Важно, чтобы с его собственником (арендатором) был заключен договор перевозки пассажиров (грузов). Если же транспортное средство относится к внедорожному автотранспорту (т.е. не предназначено для движения по автомобильным дорогам общего пользования) и зарегистрировано в органах Гостехнадзора в соответствии с абз. 3 п. 2 Постановления Правительства РФ от 12.08.1994 N 938, то услуги по перевозке грузов таким автотранспортом не подпадают под действие системы ЕНВД. Например, к указанным транспортным средствам относятся самоходные дорожно-строительные машины, прицепы к ним и т.п. Отметим, что данные разъяснения Минфина России появились совсем недавно. Ранее финансовое ведомство для определения категории транспортных средств руководствовалось Общероссийским классификатором основных фондов ОК 013-94, утвержденным Постановлением Госстандарта России от 26.12.1994 N 359. На основании указанного Классификатора чиновники разъясняли, что не переводится на ЕНВД деятельность по оказанию услуг с использованием: - трактора, автопогрузчика, подъемно-транспортного оборудования (Письмо Минфина России от 26.11.2007 N 03-11-04/3/459); - автомобиля-мусоровоза (Письма Минфина России от 31.01.2008 N 03-11-04/3/35, от 17.04.2007 N 03-11-04/3/117); - автобетоносмесителя (Письма Минфина России от 11.03.2008 N 03-11-04/3/111, от 02.11.2007 N 03-11-04/3/432, от 08.06.2007 N 03-11-04/3/213, ФНС России от 30.01.2008 N 02-7-11/26). Однако, учитывая, что этот Классификатор не предназначен для целей налогообложения, финансовое ведомство изменило свою позицию. Так, если раньше Минфин России заявлял, что деятельность по перевозке товарного бетона автобетоносмесителем не подпадала под ЕНВД, то теперь чиновники относят перевозки автобетоносмесителем, зарегистрированным в ГИБДД, к услугам, облагаемым ЕНВД (Письма от 22.01.2009 N 03-11-09/12, от 24.03.2008 N 03-11-04/3/149). Отметим, что по этому вопросу уже появляется судебная практика. Так, ФАС Северо-Кавказского округа в Постановлении от 25.08.2008 N Ф08-4975/2008 рассматривал спор о том, облагаются ли ЕНВД услуги по предоставлению бульдозеров, автокаров, автокранов. Суд указал, что эти транспортные средства не предназначены для перевозки грузов, а используются для погрузочно-разгрузочных работ. Поэтому ЕНВД в данном случае применять нельзя. Такие выводы суд сделал на основе Общероссийского классификатора основных фондов ОК 013-94. С другой стороны, ФАС Поволжского округа в Постановлении от 18.11.2008 N А06-1456/08 признал правильным определение типа транспортного средства на основании паспорта транспортного средства. 11.3. КОЛИЧЕСТВО АВТОТРАНСПОРТНЫХ СРЕДСТВ КАК ОГРАНИЧЕНИЕ НА ПРИМЕНЕНИЕ ЕНВД Применять систему налогообложения в виде ЕНВД вы вправе только в том случае, если при оказании автотранспортных услуг по перевозке пассажиров и грузов вы используете имеющиеся у вас на праве собственности или ином праве (пользования, владения и (или) распоряжения) транспортные средства, предназначенные для оказания таких услуг, и если их количество не превышает 20 единиц (пп. 5 п. 2 ст. 346.26 НК РФ). Следовательно, чтобы определить общее количество транспортных средств, используемых вами при оказании услуг по перевозке, надо учитывать не только те транспортные средства, которые находятся в вашей собственности, но и те, которые вы арендуете (взяли в лизинг) для указанных целей (см. Письма Минфина России от 22.08.2007 N 03-11-04/3/328, от 25.07.2006 N 03-11-05/184, от 09.07.2004 N 03-06-12/64). Если количество используемых вами автотранспортных средств в указанной деятельности превышает 20 единиц, то применять систему налогообложения в виде ЕНВД по такой деятельности вы не вправе. Например, организация "Альфа" при оказании услуг по перевозке грузов использует 18 собственных машин и 3 арендованные машины. В таком случае общее количество транспортных средств составляет 21 единицу, что превышает установленное пп. 5 п. 2 ст. 346.26 НК РФ ограничение. Следовательно, организация "Альфа" не вправе в отношении деятельности по перевозке грузов применять систему налогообложения в виде ЕНВД. При определении количества транспортных средств учитываются только те из них, которые предназначены для перевозки пассажиров и грузов. Следовательно, транспорт, который вы используете в других целях, например для собственных нужд, при решении вопроса о правомерности применения "вмененки" не учитывается. Ведь переводу на ЕНВД подлежит конкретный вид предпринимательской деятельности (п. 2 ст. 346.26 НК РФ), а не вся деятельность организации (индивидуального предпринимателя) (см. Письмо Минфина России от 26.11.2007 N 03-11-04/3/459). Однако Минфин России не придерживается этой позиции, когда речь идет о транспортных средствах, сданных в аренду. Он считает, что при решении вопроса о переводе налогоплательщиков на уплату ЕНВД нужно учитывать все транспортные средства. В том числе и транспорт, переданный в аренду другим организациям или индивидуальным предпринимателям. Согласно разъяснениям если общее количество автомобилей (используемых для оказания автотранспортных услуг и переданных в аренду) превышает 20, то налогоплательщик не может быть переведен на ЕНВД (см. Письма Минфина России от 07.10.2008 N 03-11-05/240, от 12.02.2008 N 03-11-04/3/60, от 27.03.2006 N 03-11-04/3/162). В заключение добавим, что количество транспортных средств для целей применения ЕНВД определяется в целом по налогоплательщику, независимо от того, в одном муниципальном образовании эксплуатируются транспортные средства или в разных. На это указал Минфин России в Письме от 15.11.2007 N 03-11-04/3/440. Таким образом, согласно указанным разъяснениям Минфина России, если вы оказываете услуги по перевозке пассажиров и (или) грузов в нескольких муниципальных образованиях, в каждом из которых вами эксплуатируется меньше 20 автомобилей, но при этом общее их количество у вас превышает 20 единиц, вы не вправе применять ЕНВД. 11.4. БАЗОВАЯ ДОХОДНОСТЬ И ФИЗИЧЕСКИЙ ПОКАЗАТЕЛЬ Для вида предпринимательской деятельности по оказанию автотранспортных услуг п. 3 ст. 346.29 НК РФ установлены разные физические показатели, каждому из которых соответствует свой размер базовой доходности. Какой физический показатель применять, зависит от типа перевозок, которыми вы занимаетесь: грузовыми или пассажирскими. Примечание Подробнее о том, что такое базовая доходность и физический показатель и как они участвуют в расчете налоговой базы по ЕНВД, вы можете узнать в разд. 3.2 "Налоговая база по ЕНВД". 11.4.1. БАЗОВАЯ ДОХОДНОСТЬ И ФИЗИЧЕСКИЙ ПОКАЗАТЕЛЬ ДЛЯ ГРУЗОПЕРЕВОЗОК Если вы оказываете услуги по перевозке грузов, то физическим показателем по вашей деятельности является количество транспортных средств, используемых для перевозки грузов. Базовая доходность на единицу физического показателя в месяц в этом случае составит 6000 руб. 11.4.1.1. КОЛИЧЕСТВО АВТОТРАНСПОРТНЫХ СРЕДСТВ, УЧАСТВУЮЩИХ В РАСЧЕТЕ ФИЗИЧЕСКОГО ПОКАЗАТЕЛЯ При определении физического показателя учитываются именно те транспортные средства, которые непосредственно используются вами для оказания услуг по перевозке в соответствующем периоде. В случае если количество транспорта, используемого вами для перевозок, в течение квартала изменяется, то при исчислении суммы единого налога необходимо такое изменение учитывать с начала того месяца, в котором произошло изменение величины физического показателя (п. 9 ст. 346.29 НК РФ). Аналогичной позиции придерживается и Минфин России, который указывает, что для целей исчисления ЕНВД в качестве физического показателя не учитываются транспортные средства: - переданные в аренду (Письма Минфина России от 23.11.2006 N 03-11-04/3/500, от 27.03.2006 N 03-11-04/3/162); - используемые для обслуживания самого налогоплательщика (Письма Минфина России от 23.12.2004 N 03-06-05-04/90, от 14.03.2005 N 03-06-05-04/57); - находящиеся в ремонте или на консервации (Письма Минфина России от 14.03.2005 N 03-06-05-04/57, от 25.08.2005 N 03-11-04/3/66). Существуют и судебные решения, основанные на таком подходе (см., например, Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 14.06.2007 N Ф04-3420/2007(34721-А70-29)). Однако во избежание споров с контролирующими органами рекомендуем вам иметь в наличии документы, подтверждающие количество фактически не используемых автотранспортных средств, например договоры аренды, документы о передаче транспортного средства в ремонт и т.д. Примечание Подробнее о том, что такое базовая доходность, физический показатель, а также о возможности корректировки К2 с учетом фактического использования физических показателей вы можете узнать в разд. 3.2 "Налоговая база по ЕНВД". 11.4.2. БАЗОВАЯ ДОХОДНОСТЬ И ФИЗИЧЕСКИЙ ПОКАЗАТЕЛЬ ДЛЯ ПАССАЖИРСКИХ ПЕРЕВОЗОК Если вы оказываете услуги по перевозке пассажиров, то физическим показателем по вашей деятельности является количество посадочных мест. Базовая доходность на единицу физического показателя в месяц в этом случае составит 1500 руб. 11.4.2.1. КОЛИЧЕСТВО ПОСАДОЧНЫХ МЕСТ Под посадочными местами понимаются места для сидения (за исключением места водителя и места кондуктора). Их количество определяется на основании данных технического паспорта завода - изготовителя автотранспортного средства. Если же в техническом паспорте нет информации о количестве посадочных мест, то оно определяется органами Гостехнадзора по заявлению собственника автотранспортного средства (абз. 10 ст. 346.27 НК РФ). Такое правило определения количества посадочных мест действует с 1 января 2009 г. До 2009 г. Минфин России также разъяснял, что количество посадочных мест определяется на основании данных технического паспорта завода - изготовителя транспортного средства (Письма от 22.10.2007 N 03-11-05/254, от 15.08.2007 N 03-11-05/190, от 14.08.2007 N 03-11-02/230 (п. 7)). |
Похожие:
 | Система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход (далее енвд) это один из пяти действующих сейчас в РФ специальных... |  | В информационном банке "Бухгалтерская пресса и книги" раздела "Финансовые и кадровые консультации" включена книга издательства "АйСи... |
| Само название налога указывает нам на круг его плательщиков. Это физические лица | | Учебно-практическое пособие предназначено для студентов очной и заочной форм обучения по направлению подготовки бакалавров 030901.... |
| Упрощенная система налогообложения это один из четырех действующих сейчас в РФ специальных налоговых режимов (п. 2 ст. 18 Нк рф) | | Упрощенная система налогообложения это один из четырех действующих сейчас в РФ специальных налоговых режимов (п. 2 ст. 18 Нк рф) |
| Федеральный закон «О полиции»: научно- практическое пособие / под ред. В. В. Гордиенко. М., 2012 | | Само название налога указывает нам на круг его плательщиков. Это физические лица |
| В результате наступает временная или стойкая утрата им профессиональной трудоспособности. А это, в свою очередь, может повлечь за... | | Енвд, до 01. 01. 2013 применялась система налогообложения в виде енвд; о порядке перехода в 2013 г налогоплательщиков енвд, осуществляющих... |