Практическое пособие по енвд часть
Скачать 6.66 Mb.
|
| ГЛАВА 7. БЫТОВЫЕ УСЛУГИ Система налогообложения в виде ЕНВД может применяться в отношении деятельности по оказанию бытовых услуг, их групп, подгрупп, видов и (или) отдельных бытовых услуг, классифицируемых в соответствии с Общероссийским классификатором услуг населению ОК 002-93, утвержденным Постановлением Госстандарта России от 28.06.1993 N 163 (далее - ОКУН) (пп. 1 п. 2 ст. 346.26 НК РФ). Отметим, что в отношении этого вида деятельности представительные органы на местах вправе самостоятельно определить перечень групп, подгрупп, видов и (или) отдельных бытовых услуг, подлежащих переводу на уплату единого налога (абз. 2 пп. 2 п. 3 ст. 346.26 НК РФ). 7.1. ЧТО ТАКОЕ БЫТОВЫЕ УСЛУГИ Для целей исчисления ЕНВД под бытовыми услугами понимаются платные услуги, оказываемые физическим лицам (за исключением услуг ломбардов и услуг по ремонту, техническому обслуживанию и мойке автотранспортных средств), предусмотренные ОКУН (ст. 346.27 НК РФ). Итак, для бытовых услуг характерны три признака: 1. Услуга оказывается платно. 2. Услуга предоставляется физическим лицам. 3. Услуга признается бытовой в соответствии с ОКУН. 7.1.1. ФОРМА РАСЧЕТОВ ПРИ ОКАЗАНИИ БЫТОВЫХ УСЛУГ Положения гл. 26.3 НК РФ не содержат требований к форме оплаты бытовых услуг. Поэтому допускаются как наличные, так и безналичные расчеты. Это подтверждается арбитражной практикой. В частности, в Постановлении от 20.02.2006 N А19-13199/05-38-Ф02-297/06-С1 ФАС Восточно-Сибирского округа указал, что ограничений по виду расчетов за оказанные бытовые услуги (наличные или безналичные) НК РФ не содержит. С таким выводом согласен и Минфин России (см. Письмо от 18.02.2008 N 03-11-04/3/74). 7.1.2. ЗАКАЗЧИКИ БЫТОВЫХ УСЛУГ Обязательным признаком бытовых услуг, облагаемых ЕНВД, является их предоставление физическим лицам. Данное требование означает, что если заказчиком бытовой услуги является юридическое лицо, то она не подпадает под систему налогообложения в виде ЕНВД (см. Письма Минфина России от 06.06.2008 N 03-11-05/139, от 01.04.2008 N 03-11-04/3/163, от 18.02.2008 N 03-11-04/3/74, от 16.01.2008 N 03-11-04/3/4, от 22.11.2007 N 03-11-04/3/455). Между тем вопрос о том, под какую систему налогообложения подпадает оказание бытовых услуг индивидуальным предпринимателям, является спорным и по нему существуют разные точки зрения. Согласно одной из них деятельность по оказанию бытовых услуг индивидуальным предпринимателям облагается ЕНВД, поскольку индивидуальные предприниматели по правилам ст. 11 НК РФ - это физические лица, зарегистрированные в установленном порядке и осуществляющие предпринимательскую деятельность без образования юридического лица (Постановление ФАС Волго-Вятского округа от 24.12.2003 N А17-1336/5-879/5, Письмо УМНС России по г. Санкт-Петербургу от 16.12.2003 N 07-04/25933). Сторонники второй точки зрения делают акцент на цели, для которой услуга приобретается. Если бытовые услуги приобретаются индивидуальным предпринимателем для личных целей, то данный вид деятельности облагается ЕНВД. И наоборот, если индивидуальный предприниматель приобретает бытовые услуги для использования в предпринимательской деятельности, то оснований для уплаты ЕНВД по такому виду деятельности не имеется. Данная позиция была поддержана ФАС Восточно-Сибирского округа в Постановлении от 12.04.2006 N А78-8790/05-С2-20/537-Ф02-1517/06-С1. В настоящее время эту позицию разделяет и главное финансовое ведомство (см. п. 1 Письма Минфина России от 30.07.2007 N 03-11-04/3/304). Более того, по мнению чиновников, цель имеет значение даже при приобретении услуг физическими лицами, не имеющими статуса индивидуального предпринимателя. Если услуги приобретаются таким лицом не для бытовых или других личных потребностей, а для будущей предпринимательской деятельности, то они также не подпадают под ЕНВД. К такому выводу пришел Минфин России в отношении услуг по строительству и разработке проектно-сметной документации на строительство (Письмо от 26.12.2008 N 03-11-04/3/574). Существует и третья точка зрения, согласно которой оказание услуг индивидуальным предпринимателям автоматически приравнивается к оказанию услуг юридическим лицам. Такие услуги не относятся к бытовым и не переводятся на ЕНВД. Данная точка зрения нашла отражение в Постановлении ФАС Северо-Западного округа от 13.02.2007 N А21-2516/2006. Дополнительно отметим, что в соответствии с действующим законодательством нотариусы и адвокаты не признаются индивидуальными предпринимателями. Это связано с тем, что нотариальная и адвокатская деятельность не является предпринимательской (п. 2 ст. 1 Федерального закона от 31.05.2002 N 63-ФЗ "Об адвокатской деятельности и адвокатуре в Российской Федерации", абз. 6 ст. 1 Основ законодательства Российской Федерации о нотариате, утвержденных Верховным Советом РФ 11.02.1993 N 4462-1). Следовательно, тот факт, что услуги, оказываемые адвокатам и нотариусам, связаны с осуществлением ими своей профессиональной деятельности, не означает, что такие услуги не являются бытовыми. Например, бытовыми являются услуги по ремонту оргтехники, установленной в офисе адвоката. В отношении нотариусов подобная позиция высказана, в частности, ФАС Северо-Западного округа в Постановлении от 03.04.2008 N А05-8824/2007 и ФАС Западно-Сибирского округа в Постановлении от 27.02.2007 N Ф04-5839/2006(31671-А03-27). 7.1.2.1. КТО ОПЛАЧИВАЕТ БЫТОВЫЕ УСЛУГИ Глава 26.3 НК РФ не уточняет, кто именно должен оплатить бытовую услугу. Из чего следует, что деятельность по оказанию бытовых услуг облагается ЕНВД независимо от того, кем они оплачиваются: непосредственно заказчиком (физических лицом) или же третьими лицами. Существуют судебные решения, подтверждающие такой подход (см., например, Постановление ФАС Поволжского округа от 20.04.2007 N А49-5807/06-271А/22). Несмотря на это, контролирующие органы указывают, что если оплата услуг, оказываемых населению, осуществляется организациями, то такая предпринимательская деятельность не переводится на ЕНВД (Письма Минфина России от 24.07.2008 N 03-11-04/3/354, от 03.10.2007 N 03-11-04/3/386, от 20.10.2006 N 03-11-04/3/467). Более того, в своем Письме от 07.05.2007 N 03-11-04/3/143 Минфин России указал, что нельзя признать бытовыми и те услуги, которые оказываются физическим лицам, но оплачиваются за счет бюджета. Обосновывается этот вывод тем, что граждане в данном случае получают услуги бесплатно. В то же время если оплата услуг осуществляется физическими лицами по льготным тарифам и только частично возмещается за счет средств бюджета, то в отношении такой деятельности может быть применен режим в виде ЕНВД (Письмо Минфина России от 30.04.2008 N 03-11-04/3/224). Особая ситуация сложилась применительно к такому виду услуг, как гарантийный ремонт. До недавнего времени контролирующие органы и арбитражные суды придерживались позиции, согласно которой услуги в виде гарантийного ремонта (обслуживания) признавались бытовыми услугами и переводились на ЕНВД (см., в частности, Письма Минфина России от 11.07.2006 N 03-11-04/3/343, от 02.03.2006 N 03-11-04/3/107, Постановления ФАС Центрального округа от 12.05.2006 N А09-12397/05-29, ФАС Северо-Западного округа от 26.12.2000 N А05-4655/00-275/20). При этом они исходили из того, что НК РФ не определяет, кем должны оплачиваться бытовые услуги, а значит, это не имеет правового значения. Однако в Письмах Минфина России от 12.02.2008 N 03-11-04/3/65, от 23.03.2007 N 03-11-04/3/75, от 19.02.2007 N 03-11-04/3/49, от 11.12.2006 N 03-11-02/274, УФНС России по г. Москве от 24.01.2007 N 18-11/3/05928 нашла отражение позиция, согласно которой организации и индивидуальные предприниматели, оказывающие услуги по гарантийному ремонту товаров, плательщиками ЕНВД не признаются. Такой вывод обосновывается тем, что услуги по проведению гарантийного ремонта товаров ненадлежащего качества оказываются физическим лицам бесплатно за счет продавцов (изготовителей, уполномоченных организаций или уполномоченных индивидуальных предпринимателей, импортеров), т.е. не соответствуют признакам бытовых услуг для целей ЕНВД. Примечание О признаках бытовых услуг для целей ЕНВД см. в разд. 7.1 "Что такое бытовые услуги". Этой же позиции придерживается и ФАС Уральского округа в Постановлении от 29.11.2006 N Ф09-10489/06-С1, указавший, что деятельность по осуществлению гарантийного ремонта не может быть отнесена к предпринимательской деятельности в сфере оказания бытовых услуг. 7.1.3. УСЛУГА ПРЕДУСМОТРЕНА ОКУН На ЕНВД могут переводиться только те услуги, которые относятся к группе услуг под кодом 010000 "Бытовые услуги" ОКУН. На это обращают внимание в своих разъяснениях Минфин России и ФНС России (см., в частности, Письма Минфина России от 26.01.2009 N 03-11-09/17, от 30.12.2008 N 03-11-05/320, от 13.11.2008 N 03-11-04/3/508, от 31.08.2007 N 03-11-04/3/349, от 11.07.2008 N 03-11-04/3/325, от 03.06.2008 N 03-11-05/134, ФНС России от 17.05.2005 N 22-2-16/862). Аналогичной позиции придерживаются и судебные органы (см., например, Постановления ФАС Московского округа от 15.01.2007, 18.01.2007 N КА-А41/13396-06, ФАС Волго-Вятского округа от 22.03.2006 N А11-7676/2005-К2-19/344, ФАС Северо-Западного округа от 25.11.2004 N А66-5408/2004). Так, согласно ОКУН подгруппами бытовых услуг являются: - ремонт, окраска и пошив обуви (код 011000); - ремонт и пошив швейных, меховых и кожаных изделий, головных уборов и изделий текстильной галантереи, ремонт, пошив и вязание трикотажных изделий (код 012000); - ремонт и техническое обслуживание бытовой радиоэлектронной аппаратуры, бытовых машин и бытовых приборов, ремонт и изготовление металлоизделий (код 013000); - изготовление и ремонт мебели (код 014000) <1>; - химическая чистка и крашение, услуги прачечных (код 015000); - ремонт и строительство жилья и других построек (код 016000) <2>; - техническое обслуживание и ремонт транспортных средств, машин и оборудования (код 017000) <3>; - услуги фотоателье и фото- и кинолабораторий, транспортно-экспедиторские услуги (код 018000) <4>; - услуги бань и душевых, парикмахерских; услуги предприятий по прокату; ритуальные, обрядовые услуги (код 019000) <3>. -------------------------------- <1> Услуги по изготовлению мебели (коды 014101 - 014117) с 1 января 2009 г. не относятся к бытовым для целей применения гл. 26.3 НК РФ (абз. 7 ст. 346.27 НК РФ). См. также Письмо Минфина России от 22.10.2008 N 03-11-05/253. <2> Услуги по строительству индивидуальных домов (код 016201) с 1 января 2009 г. не относятся к бытовым для целей применения гл. 26.3 НК РФ (абз. 7 ст. 346.27 НК РФ). См. также Письма Минфина России от 27.01.2009 N 03-11-06/3/12, от 17.12.2008 N 03-11-04/3/564, от 09.07.2008 N 03-11-04/3/322. При этом остальные услуги, включенные в вид услуг "Строительство жилья и других построек" (код 016200), по-прежнему относятся к бытовым для целей применения ЕНВД. <3> Для целей исчисления ЕНВД не все виды услуг, поименованных в данных подгруппах, относятся к бытовым услугам. Так, согласно абз. 7 ст. 346.27 НК РФ не относятся к бытовым услугам услуги ломбардов и услуги по ремонту, техническому обслуживанию и мойке автотранспортных средств. <4> С 1 марта 2007 г. из перечня бытовых услуг, предусмотренных ОКУН по коду 018000, исключены услуги по кодам 018301 - 018307, в том числе услуги по зарядке газовых баллонов для населения (дополнительно см. Письмо Минфина России 28.03.2008 N 03-11-04/3/159). Например, организация "Альфа" осуществляет предпринимательскую деятельность по оказанию услуг бани. В бане имеется массажный кабинет, в котором работник организации "Альфа" оказывает услуги массажа. Согласно ОКУН услуги массажа (код 019201) включены в подгруппу "Услуги бань и душевых, парикмахерских. Услуги предприятий по прокату. Ритуальные, обрядовые услуги" (код 019000), которая, в свою очередь, включена в группу "Бытовые услуги" (код 010000). Следовательно, услуги массажа, оказываемые населению организацией "Альфа", являются бытовыми услугами. Иногда в ОКУН сложно найти группу, подгруппу или вид услуг, формулировка которых полностью соответствовала бы наименованию вашего вида деятельности. Возникает вопрос, как в такой ситуации определить, являются ли ваши услуги бытовыми. В этом случае обращаться за разъяснениями Минфин России рекомендует в Ростехрегулирование (Письма от 12.05.2008 N 03-11-04/3/237, от 01.04.2008 N 03-11-04/3/165). Именно на него возложены обязанности по предоставлению организациям и физическим лицам информации, касающейся общероссийских классификаторов и внесенных в них изменений (п. 10 Положения о разработке, принятии, введении в действие, ведении и применении общероссийских классификаторов технико-экономической и социальной информации в социально-экономической области, утвержденного Постановлением Правительства РФ от 10.11.2003 N 677 "Об общероссийских классификаторах технико-экономической и социальной информации в социально-экономической области"). 7.1.3.1. ИСПОЛЬЗОВАНИЕ ИЗДЕЛИЙ СОБСТВЕННОГО ПРОИЗВОДСТВА ПРИ ОКАЗАНИИ УСЛУГ Деятельность по оказанию населению бытовых услуг часто граничит с производственной деятельностью по изготовлению, производству, созданию каких-либо изделий, предметов и т.д. Так, сама бытовая услуга может заключаться в изготовлении какой-либо вещи (например, ателье осуществляет пошив одежды по заказам населения). Кроме того, изготовление изделия может предшествовать оказанию физическим лицам бытовых услуг. Например, вы изготавливаете окна, а затем устанавливаете их заказчикам. В связи с этим давайте рассмотрим, каков порядок применения системы ЕНВД при оказании бытовых услуг и осуществлении для этого производственной деятельности. 7.1.3.1.1. ПРОИЗВОДСТВО ИЗДЕЛИЙ КАК БЫТОВАЯ УСЛУГА Чтобы понять, подпадает ли под ЕНВД производство или создание новых изделий (предметов), нужно определить, относится ли эта деятельность к бытовым услугам согласно ОКУН. Если деятельность в ОКУН не поименована, то и применять к ней ЕНВД вы не сможете. Например, услуги по изготовлению металлических дверей не названы в ОКУН в качестве бытовых услуг. Поэтому данная деятельность должна облагаться в рамках общей или упрощенной системы налогообложения (см., например, Письмо Минфина России 05.06.2008 N 03-11-05/138). А вот изготовление по заказам населения памятников, ограждений, ворот из металла, багетных рам и деревянных карнизов поименовано в ОКУН в качестве бытовых услуг (коды 013427 и 014305 соответственно). Значит, эти услуги могут быть переведены на ЕНВД. Важно отметить, что производство по индивидуальным заказам населения следует отличать от классической производственной деятельности (когда изделия изготавливаются специально на продажу). Производство с целью реализации - это не бытовые услуги (пп. 1 п. 2 ст. 346.26 НК РФ), а иной вид деятельности, который облагается налогами по общей системе налогообложения или переводится на УСН. Так, изготовление багетных рам с целью их продажи не является бытовой услугой и на ЕНВД не переводится, поскольку не осуществляется по индивидуальным заказам. 7.1.3.1.2. ПРОИЗВОДСТВО ИЗДЕЛИЙ ДЛЯ ПОСЛЕДУЮЩЕГО ОКАЗАНИЯ БЫТОВЫХ УСЛУГ Возможны ситуации, когда вы изготавливаете изделия для их последующего использования при оказании бытовых услуг. При этом такие услуги поименованы в ОКУН как бытовые. Если в такой ситуации и производство изделия, и услуги с его использованием поименованы в ОКУН в качестве бытовых, вы уплачиваете по ним ЕНВД. В том случае, когда производство на ЕНВД не переводится, нужно выяснить, включена или нет стоимость услуг в цену самого изделия. Если стоимость услуг включена в цену изделия, то ЕНВД к услугам не применяется, поскольку не возникает самостоятельного вида деятельности. Если же услуги оплачиваются отдельно (на основании договора бытового подряда), то они являются самостоятельным видом деятельности, к которому применяется ЕНВД. Такие разъяснения даны в Письмах Минфина России от 08.02.2007 N 03-11-05/23, от 28.11.2006 N 03-11-04/3/510. Дополнительно укажем, что в тех случаях, когда вы реализуете продукцию, возвращенную (не востребованную и т.п.) при оказании бытовых услуг, доходы от реализации будут относиться к доходам от оказания бытовых услуг. На это указал Минфин России в Письме от 08.03.2007 N 03-11-04/3/93. Например, организация оказывает услуги по пошиву штор по индивидуальным заказам. Часть заказов по какой-то причине не принимается клиентами. В некоторых случаях клиенты просто не приходят выкупать заказанные шторы. В такой ситуации готовые шторы выставляются на продажу. При этом доходы от продажи штор не облагаются налогами по общей или упрощенной системе налогообложения. Они относятся к доходам от оказания бытовых услуг. 7.2. БАЗОВАЯ ДОХОДНОСТЬ И ФИЗИЧЕСКИЙ ПОКАЗАТЕЛЬ Для вида предпринимательской деятельности по оказанию бытовых услуг п. 3 ст. 346.29 НК РФ установлена базовая доходность в месяц в размере 7500 руб. Физическим показателем по данному виду деятельности является количество работников, включая индивидуального предпринимателя (п. 3 ст. 346.29 НК РФ). 7.2.1. КОЛИЧЕСТВО РАБОТНИКОВ Согласно ст. 346.27 НК РФ количество работников - это среднесписочная (средняя) за каждый календарный месяц налогового периода численность работающих с учетом всех работников, в том числе работающих по совместительству, договорам подряда и другим договорам гражданско-правового характера. В состав работников для расчета ЕНВД нужно включать также административно-управленческий (бухгалтерию, кассиров, юрисконсультов, экономистов, кадровиков) и общехозяйственный (уборщиц, водителей, грузчиков, дворников, сторожей) персонал (см., например, Постановления ФАС Западно-Сибирского округа от 09.12.2008 N Ф04-7728/2008(17505-А03-19), ФАС Восточно-Сибирского округа от 11.08.2008 N А33-7538/07-Ф02-3350/08). Примечание Если наряду с оказанием бытовых услуг вы осуществляете другие виды деятельности, переведенные на ЕНВД или облагаемые по ОСН (УСН), и часть вашего персонала не связана напрямую ни с одним из видов деятельности либо задействована одновременно в нескольких из них, то для расчета ЕНВД вам необходимо распределять работников и (или) производимые им выплаты между соответствующими видами деятельности. О том, как это сделать, вы можете узнать в гл. 6 "Раздельный учет". Для определения среднесписочной численности работников необходимо руководствоваться Приказом Росстата от 12.11.2008 N 278, утвердившим Указания по заполнению статистической отчетности. Такой вывод следует из разъяснений, которые Минфин России давал в отношении ранее действовавшего Постановления Росстата от 20.11.2006 N 69 (Письма от 28.08.2008 N 03-11-04/3/404, от 27.08.2007 N 03-11-04/3/333, от 17.07.2007 N 03-11-04/3/273, от 16.07.2007 N 03-11-05/157). Примечание Подробнее о том, что такое базовая доходность и физический показатель и как они участвуют в расчете налоговой базы по ЕНВД, вы можете узнать в разд. 3.2 "Налоговая база по ЕНВД". |
Похожие:
 | Система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход (далее енвд) это один из пяти действующих сейчас в РФ специальных... |  | В информационном банке "Бухгалтерская пресса и книги" раздела "Финансовые и кадровые консультации" включена книга издательства "АйСи... |
| Само название налога указывает нам на круг его плательщиков. Это физические лица | | Учебно-практическое пособие предназначено для студентов очной и заочной форм обучения по направлению подготовки бакалавров 030901.... |
| Упрощенная система налогообложения это один из четырех действующих сейчас в РФ специальных налоговых режимов (п. 2 ст. 18 Нк рф) | | Упрощенная система налогообложения это один из четырех действующих сейчас в РФ специальных налоговых режимов (п. 2 ст. 18 Нк рф) |
| Федеральный закон «О полиции»: научно- практическое пособие / под ред. В. В. Гордиенко. М., 2012 | | Само название налога указывает нам на круг его плательщиков. Это физические лица |
| В результате наступает временная или стойкая утрата им профессиональной трудоспособности. А это, в свою очередь, может повлечь за... | | Енвд, до 01. 01. 2013 применялась система налогообложения в виде енвд; о порядке перехода в 2013 г налогоплательщиков енвд, осуществляющих... |