Федеральный закон от 24.11.2014 N 366-ФЗ
1. К ставкам водного налога применяются
повышающие коэффициенты
При исчислении водного налога предусмотренная ст. 333.12 НК РФ ставка умножается на коэффициенты, установленные в этой же статье (п. 2 ст. 333.13 НК РФ). По общему правилу применяется повышающий коэффициент, который на 2015 г. равен 1,15 (п. 1.1 ст. 333.12 НК РФ). Значения такого коэффициента на каждый год до 2025 г. включительно указаны в п. 1.1 ст. 333.12 НК РФ. В дальнейшем размер ставки будет корректироваться на коэффициент, учитывающий фактическое изменение потребительских цен на товары (работы, услуги) в РФ.
Повышающий коэффициент, предусмотренный п. 1.1 ст. 333.12 НК РФ, применяется также при заборе воды сверх установленных лимитов (п. 2 ст. 333.12 НК РФ).
Кроме того, для определенных случаев введены дополнительные коэффициенты, которые применяются наряду с коэффициентом, установленным в п. 1.1 ст. 333.12 НК РФ. Так, налогоплательщики, которые не имеют средств измерений (технических систем и устройств с измерительными функциями) для определения количества водных ресурсов, забираемых (изымаемых) из водного объекта, применяют дополнительный повышающий коэффициент в размере 1,1 (п. 4 ст. 333.12 НК РФ). При добыче подземных вод (за исключением промышленных, минеральных, а также термальных вод) в целях их реализации после обработки, подготовки, переработки и (или) упаковки в тару используется дополнительный коэффициент, равный 10 (п. 5 ст. 333.12 НК РФ).
2. Повышена ставка водного налога при заборе (изъятии)
водных ресурсов для водоснабжения населения
Ставка водного налога на 2015 г. в отношении забора (изъятия) водных ресурсов из водных объектов для водоснабжения населения повышена до 81 руб. за 1000 куб. м (абз. 2 п. 3 ст. 333.12 НК РФ). Напомним, что ранее она составляла 70 руб. за 1000 куб. м. В новой редакции п. 3 ст. 333.12 НК РФ предусмотрено постепенное повышение указанной ставки, при этом размеры ставок на каждый год до 2025 г. включительно являются фиксированными. Согласно данной норме в дальнейшем ставка будет корректироваться на коэффициент, учитывающий фактическое изменение потребительских цен на товары (работы, услуги) в РФ.
Выводы
С 1 января 2015 г.:
- при расчете водного налога к ставке применяются повышающие коэффициенты (п. п. 1.1, 2, 4, 5 ст. 333.12, п. 2 ст. 333.13 НК РФ);
- повышена ставка водного налога при заборе (изъятии) водных ресурсов из водных объектов для водоснабжения населения (п. 3 ст. 333.12 НК РФ).
Государственная пошлина (глава 25.3 НК РФ)
Федеральный закон от 21.07.2014 N 221-ФЗ
1. Увеличен размер госпошлины за оспаривание
нормативных правовых актов
С 1 января 2015 г. изменились некоторые положения о госпошлине за подачу заявления об оспаривании нормативных правовых актов. Организациям необходимо платить 4,5 тыс. вместо 3 тыс. руб., а физлицам - 300 вместо 200 руб. (пп. 6 п. 1 ст. 333.19 НК РФ).
Напомним, что в связи проведением судебной реформы (см. спецвыпуск "Объединение Высшего Арбитражного Суда РФ и Верховного Суда РФ") с 6 августа 2014 г. дела об оспаривании нормативных правовых актов, за некоторыми исключениями, относятся к ведению Верховного Суда РФ (по правилам Гражданского процессуального кодекса РФ) и судов общей юрисдикции (п. 3 ч. 1 ст. 22 ГПК РФ, абз. 2 ст. 245 ГПК РФ и п. 1.1 ч. 1 ст. 29 АПК РФ).
2. Скорректирован размер госпошлины за оспаривание
ненормативных правовых актов
С 1 января 2015 г. при подаче заявления об оспаривании в порядке гражданского судопроизводства ненормативных правовых актов Президента РФ, Совета Федерации, Госдумы, Правительства РФ, Правительственной комиссии по контролю за осуществлением иностранных инвестиций в РФ организация должна уплатить 4,5 тыс. руб. (абз. 3 пп. 6 п. 1 ст. 333.19 НК РФ). В отношении актов иных органов власти (должностных лиц) госпошлина за оспаривание в рамках гражданского судопроизводства по-прежнему составляет 2 тыс. руб. (абз. 3 пп. 7 п. 1 ст. 333.19 НК РФ).
Если организация подает заявление об оспаривании ненормативных правовых актов, решений и действий (бездействий) органов власти (должностных лиц) в порядке арбитражного судопроизводства, то с 1 января 2015 г. за рассмотрение такого спора ей придется заплатить не 2 тыс., а 3 тыс. руб. (абз. 3 пп. 3 п. 1 ст. 333.21 НК РФ).
Напомним, что с 6 августа 2014 г. размер госпошлины за оспаривание ненормативных правовых актов стал дифференцироваться в зависимости от категории плательщика сбора и органа (должностного лица), принявшего оспариваемый акт (см. Практический комментарий основных изменений налогового законодательства с 2014 года).
3. Проиндексированы размеры некоторых госпошлин
С 1 января 2015 г. возрасли размеры госпошлины за некоторые виды юридически значимых действий.
Так, госпошлина за госрегистрацию прав, ограничений (обременений) прав на недвижимое имущество, договоров об отчуждении недвижимого имущества (за исключением пп. 21, 22.1, 23 - 26, 28 - 31, 61 и 80.1 п. 1 ст. 333.33 НК РФ) для физлиц увеличилась с 1 тыс. до 2 тыс. руб., а для организаций - с 15 тыс. до 22 тыс. руб. (пп. 22 п. 1 ст. 333.33 НК РФ).
В отношении госрегистрации транспортных средств и иных регистрационных действий сумма госпошлины за выдачу государственных регистрационных знаков на автомобили увеличена с 1,5 тыс. до 2 тыс. руб. (абз. 2 пп. 36 п. 1 ст. 333.33 НК РФ), за выдачу паспорта транспортного средства - с 500 до 800 руб. (абз. 4 пп. 36 п. 1 ст. 333.33 НК РФ).
За выдачу разрешения на установку рекламной конструкции размер госпошлины с 1 января 2015 г. составляет не 3 тыс., а 5 тыс. руб. (пп. 105 п. 1 ст. 333.33 НК РФ).
Кроме того, увеличена сумма сбора за рассмотрение заявления о заключении соглашения о ценообразовании (и внесении в него изменений): с 1,5 млн до 2 млн руб. (пп. 133 п. 1 ст. 333.33 НК РФ). Отметим, что по-прежнему самыми большими остаются пошлины за предоставление лицензии на производство, хранение и поставки произведенного этилового спирта (в том числе денатурированного), а также лицензии на производство, хранение и поставки произведенной алкогольной продукции (за исключением вина, фруктового вина, игристого вина (шампанского), винных напитков, изготавливаемых без добавления этилового спирта). Их размер увеличен с 6 млн руб. до 9,5 млн руб. (абз. 2, 3 пп. 94 п. 1 ст. 333.33 НК РФ).
4. Введены новые размеры госпошлины
С 1 января 2015 г. введен пониженный размер госпошлины за госрегистрацию изменений в учредительных документах общероссийских общественных организаций инвалидов (их отделений) - 100 руб. (пп. 3.1 п. 1 ст. 333.33 НК РФ). Для названных организаций в Налоговом кодексе РФ предусмотрены и иные льготы по уплате госпошлины (пп. 2.1 п. 1 ст. 333.33 НК РФ, пп. 1 п. 2 ст. 333.36 НК РФ, п. 4 ст. 333.38 НК РФ).
В пп. 3 п. 1 ст. 333.33 НК РФ госпошлина за госрегистрацию изменений, вносимых в учредительные документы юрлица, определена как 20 процентов суммы госпошлины, которая установлена в пп. 1 п. 1 ст. 333.33 НК РФ за госрегистрацию юридического лица. Однако в отношении общероссийских общественных организаций инвалидов (их отделений) действует специальная норма (пп. 2.1 п. 1 ст. 333.33 НК РФ): размер госпошлины в данном случае ниже, чем предусмотренный за госрегистрацию иных юрлиц. Отметим, что до 1 января 2015 г. такой дифференциации не было.
С 1 января 2015 г. определена новая сумма госпошлины за действия уполномоченных органов, связанные с лицензированием нотариальной деятельности, - 100 тыс. руб. (пп. 110.1 п. 1 ст. 333.33 НК РФ). Таким образом, расширен перечень случаев, когда общие правила пп. 92 п. 1 ст. 333.33 НК РФ об уплате пошлины за действия, связанные с лицензированием, не применяются. Отметим, что согласно названной норме размеры госпошлины различаются в зависимости от вида юридически значимых действий. С 1 января 2015 г. сумма сбора возросла, в частности, до 7,5 тыс. руб. за предоставление лицензии и до 750 руб. за выдачу дубликата. В пп. 110.1 п. 1 ст. 333.33 НК РФ такая дифференциация не предусмотрена. Это позволяет сделать вывод о том, что за каждое из действий, связанных с лицензированием нотариальной деятельности (например, за переоформление лицензии), госпошлина уплачивается в размере 100 тыс. руб.
5. Установлен понижающий коэффициент для расчета размера
госпошлины, уплачиваемой физлицами в некоторых случаях
С 1 января 2015 г. введен понижающий коэффициент для расчета размера госпошлины, уплачиваемой физлицами при совершении юридически значимых действий с использованием порталов государственных (муниципальных) услуг и иных порталов, которые интегрированы с единой системой идентификации и аутентификации, и получении результата услуги в электронной форме. Величина коэффициента составляет 0,7 (п. 4 ст. 333.35 НК РФ, п. п. 1, 3 ст. 2 Федерального закона от 21.07.2014 N 221-ФЗ).
Выводы
С 1 января 2015 г.:
- увеличен размер госпошлины за оспаривание нормативных правовых актов (пп. 6 п. 1 ст. 333.19 НК РФ);
- скорректирован размер госпошлины за оспаривание ненормативных правовых актов (абз. 3 пп. 6 п. 1 ст. 333.19 НК РФ);
- введен пониженный размер госпошлины за госрегистрацию изменений в учредительных документах общероссийских общественных организаций инвалидов и отделений таких организаций (пп. 3.1 п. 1 ст. 333.33 НК РФ);
- установлен новый размер госпошлины за действия уполномоченных органов, связанные с лицензированием нотариальной деятельности (пп. 110.1 п. 1 ст. 333.33 НК РФ);
- снижена госпошлина для физлиц, которые обращаются за получением государственных (муниципальных) услуг через порталы, интегрированные с единой системой идентификации и аутентификации, с получением результатов в электронном виде (п. 4 ст. 333.35 НК РФ).
Налог на добычу полезных ископаемых (гл. 26 НК РФ)
Федеральный закон от 28.06.2014 N 187-ФЗ,
Федеральный закон от 24.11.2014 N 366-ФЗ
1. Уточнен порядок определения коэффициента Кв для запасов,
не поставленных на госбаланс
Для расчета коэффициента Кв, характеризующего степень выработанности запасов конкретного участка недр, необходима, в частности, величина начальных извлекаемых запасов нефти по состоянию на 1 января 2006 г. (п. 4 ст. 342 НК РФ). С 1 января 2015 г. уточнено, каким образом определяется данная величина в случае, когда запасы полезных ископаемых по состоянию на указанную дату не поставлены на государственный баланс. Согласно абз. 5 п. 4 ст. 342 НК РФ в этой ситуации используется показатель начальных извлекаемых запасов по состоянию на 1 января года, следующего за годом, в котором такие запасы впервые поставлены на госбаланс.
В соответствии с п. 2 ст. 342.2 НК РФ (в редакции, действующей с 1 января 2015 г.) датой постановки запасов нефти на госбаланс признается дата, когда федеральный орган исполнительной власти, осуществляющий его ведение, утвердил заключение госэкспертизы запасов полезных ископаемых. Напомним, что в силу Приказа Минприроды России от 06.09.2012 N 265 таким органом являются Роснедра.
2. Введены новые случаи применения
пониженного коэффициента Кд
В п. 1 ст. 342.2 НК РФ установлено пять значений коэффициента Кд, характеризующего степень сложности добычи нефти: 0, 0,2, 0,4, 0,8 и 1. Для применения первых четырех значений необходимо соблюдать условия, предусмотренные Налоговым кодексом РФ: добыча нефти из месторождений, относящихся к определенным отложениям, либо соответствие установленным показателям проницаемости и эффективной нефтенасыщенности толщины пласта.
По общему правилу абз. 2 и 3 п. 2 ст. 342.2 НК РФ пониженный коэффициент Кд применяется до истечения 10 или 15 лет (в зависимости от основания льготы) с 1 января года, в котором степень выработанности запасов конкретной залежи углеводородного сырья превысила один процент. Однако с 1 января 2015 г. из этого правила установлены исключения:
- для всех залежей, которые удовлетворяют условиям применения любого пониженного коэффициента Кд. Если степень выработанности по состоянию на 1 января 2013 г. превысила один процент и при этом для запасов, учтенных в госбалансе на 1 января 2012 г., согласно п. 6 ст. 342.2 НК РФ она составляет менее 13 или 3 процентов (в зависимости от основания льготы), то 10 или 15 лет, необходимые для определения даты окончания периода применения пониженного коэффициента Кд, отсчитываются с 1 января 2014 г. (абз. 4 п. 2 ст. 342.2 НК РФ);
- залежей, отнесенных к баженовским, абалакским, хадумским и доманиковым продуктивным отложениям. Нулевой коэффициент Кд для нефти из таких залежей применяется до 1 января 2030 г., если по состоянию на 1 января 2012 г. степень выработанности превысила три процента, но для запасов, учтенных в госбалансе на эту дату, составляет менее 13 процентов (абз. 5 п. 2 и п. 6 ст. 342.2 НК РФ).
Перечисленные положения направлены на стимулирование разработки трудноизвлекаемых запасов.
3. Уточнен порядок определения показателей, необходимых
для расчета коэффициента Кд, при установлении и изменении
проницаемости и нефтенасыщенности толщины пласта
Статья 342.2 НК РФ дополнена п. 8, в котором установлен порядок определения показателей проницаемости и эффективной нефтенасыщенности толщины пласта (далее - показатели), необходимых для расчета величины коэффициента Кд, при постановке запасов на госбаланс или при изменении значений этих показателей.
Напомним, что в соответствии с п. 7 ст. 342.2 НК РФ в целях исчисления коэффициента Кд используются показатели, которые указаны в госбалансе запасов полезных ископаемых, утвержденном в году, предшествующем году налогового периода.
При постановке запасов нефти на госбаланс используются показатели, которые содержатся в заключении госэкспертизы запасов полезных ископаемых (абз. 1 п. 8 ст. 342.2 НК РФ). Их значения применяются в течение всех налоговых периодов, приходящихся на срок с 1 числа месяца, следующего за месяцем утверждения названного заключения, до окончания следующего календарного года. Аналогичным образом в целях расчета коэффициента Кд определяются показатели в случае их изменения по конкретной залежи.
Если по сведениям, которые отражены в указанном заключении, показатели представляют собой интервал значений, то налогоплательщик при исчислении НДПИ использует среднее арифметическое минимального и максимального значений этого интервала (абз. 2 п. 8 ст. 342.2 НК РФ).
Следует иметь в виду, что если в соответствии с данными госбаланса по состоянию на 1 января года, следующего за годом утверждения заключения по результатам госэкспертизы полезных ископаемых, показатели будут выше, чем указанные в этом заключении и, соответственно, используемые налогоплательщиком, то недропользователь должен пересчитать НДПИ за прошедшие периоды, уплатить разницу в бюджет и перечислить пени (абз. 3 п. 8 ст. 342.2 НК РФ). Пени рассчитываются по ставке 1/300 ставки рефинансирования ЦБ РФ. Пересчитать налог и исчислить пени необходимо за периоды с первого месяца применения коэффициента Кд.
4. При соблюдении определенных условий в отношении нефти,
добытой из залежи, отнесенной к баженовским, абалакским,
хадумским или доманиковым продуктивным отложениям,
применяется нулевая ставка НДПИ
С 1 января 2015 г. к нефти, добытой из конкретной залежи углеводородного сырья, которая отнесена к баженовским, абалакским, хадумским или доманиковым продуктивным отложениям в соответствии с данными госбаланса запасов полезных ископаемых, применяется нулевая ставка НДПИ (пп. 21 п. 1 ст. 342 НК РФ). При этом для использования такой ставки необходимо одновременное соблюдение следующих условий:
- добыча нефти осуществляется из скважин, работающих в соответствии с согласованной в установленном порядке проектной документацией исключительно на залежах, отнесенных к данным продуктивным отложениям;
- учет добываемой из залежей нефти осуществляется с соблюдением требований п. 9 ст. 339 НК РФ;
- запасы полезных ископаемых, из залежей которых добывается нефть, поставлены на госбаланс после 1 января 2012 г. либо учтены на 1 января 2012 г. в госбалансе и степень выработанности запасов по состоянию на эту дату составляет менее 13 процентов.
Рассматриваемая нулевая ставка применяется начиная с налогового периода, следующего за месяцем постановки запасов по конкретной залежи углеводородного сырья на госбаланс. Она используется при расчете НДПИ в отношении нефти, добытой из залежей, отнесенных к баженовским, абалакским, хадумским или доманиковым продуктивным отложениям, в течение 15 лет (180 налоговых периодов), которые отсчитываются от разных дат в зависимости от показателя степени выработанности запасов залежи (абз. 5 - 8 пп. 21 п. 1 ст. 342 НК РФ).
Напомним, что ранее в ст. 342.2 НК РФ была предусмотрена возможность применения к нефти, добытой из указанных залежей, нулевого коэффициента Кд, характеризующего степень сложности добычи нефти. Следовательно, рассчитанная на основании пп. 9 п. 2 ст. 342 НК РФ ставка НДПИ при соблюдении определенных условий также могла принимать нулевое значение. Теперь положения ст. 342.2 НК РФ, касающиеся нефти, добытой из залежей, которые отнесены к баженовским, абалакским, хадумским или доманиковым продуктивным отложениям, утратили силу.
Необходимо обратить внимание, что стратиграфические характеристики (система, отдел, горизонт, пласт) залежей углеводородного сырья для целей их отнесения к названным продуктивным отложениям в соответствии с данными госбаланса запасов полезных ископаемых утверждает Минприроды России по согласованию с Минфином России (п. 9 ст. 342.2 НК РФ). До этого момента налогоплательщик самостоятельно относит залежи углеводородного сырья к таким продуктивным отложениям на основании данных госбаланса (ч. 6 ст. 9 Федерального закона от 24.11.2014 N 366-ФЗ).
5. Введен новый порядок расчета ставки НДПИ
|
