физлиц в отношении отдельных объектов, которые используются
в предпринимательской деятельности, облагаемой ЕНВД
По общему правилу индивидуальные предприниматели, уплачивающие ЕНВД, освобождаются от ряда налогов (п. 4 ст. 346.26 НК РФ). Так, не уплачивается, в частности, налог на имущество физлиц в отношении имущества, которое используется для осуществления предпринимательской деятельности, облагаемой ЕНВД (абз. 2 п. 4 ст. 346.26 НК РФ). С 1 января 2015 г. из этого правила установлено исключение: данное освобождение не распространяется на объекты обложения налогом на имущество физлиц, включенные в перечень, который определяется в соответствии с п. 7 ст. 378.2 НК РФ с учетом предусмотренных в абз. 2 п. 10 ст. 378.2 НК РФ особенностей.
Напомним, что речь идет о следующем имуществе:
- административно-деловые и торговые центры (комплексы) и помещения в них, а также нежилые помещения, предназначенные либо фактически используемые для размещения офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и бытового обслуживания, перечень которых устанавливает уполномоченный орган исполнительной власти субъекта РФ (пп. 1 и 2 п. 1, п. 7 ст. 378.2 НК РФ);
- объекты недвижимого имущества, образованные в течение года в результате раздела или иного соответствующего законодательству РФ действия с объектами недвижимого имущества, включенными в упомянутый перечень, если такие объекты отвечают требованиям ст. 378.2 НК РФ (абз. 2 п. 10 ст. 378.2 НК РФ).
В отношении перечисленных объектов с 1 января 2015 г. в силу п. 3 ст. 402 НК РФ база по налогу на имущество физлиц рассчитывается как их кадастровая стоимость с применением налоговой ставки в размере, установленном нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований (законами городов федерального значения) и не превышающем двух процентов (подробнее см. Практический комментарий основных изменений налогового законодательства с 2015 года).
3. Спецрежим в виде уплаты ЕНВД в отношении розничной
торговли не применяется, если в муниципальном образовании
(городе федерального значения) установлен торговый сбор
Налогоплательщик не вправе применять такой спецрежим, как уплата ЕНВД, в отношении отдельных видов торговой деятельности, если для них в муниципальном образовании (городе федерального значения) установлен согласно гл. 33 НК РФ торговый сбор. Соответствующее положение с 1 января 2015 г. предусмотрено в абз. 4 п. 2.1 ст. 346.26 НК РФ.
Подробнее о торговом сборе см. Практический комментарий основных изменений налогового законодательства с 2015 года.
Выводы
С 1 января 2015 г.:
- освобождение от налога на имущество организаций при применении ЕНВД не распространяется на объекты, налоговая база по которым определяется как их кадастровая стоимость (п. 4 ст. 346.26 НК РФ). В отношении даты вступления в силу данных изменений существует неопределенность. Об иных точках зрения см. Практический комментарий основных изменений налогового законодательства с 2015 г;
- уплачивающий ЕНВД предприниматель не освобождается от налога на имущество физлиц в отношении имущества, используемого в облагаемой ЕНВД деятельности и включенного в перечень, который определяется в соответствии с п. 7 ст. 378.2 НК РФ с учетом предусмотренных в абз. 2 п. 10 ст. 378.2 НК РФ особенностей (абз. 2 п. 4 ст. 346.26 НК РФ);
- такой спецрежим, как уплата ЕНВД, не применяется в отношении отдельных видов торговой деятельности, если для них в муниципальном образовании (городе федерального значения) установлен в соответствии с гл. 33 НК РФ торговый сбор (абз. 4 п. 2.1 ст. 346.26 НК РФ).
Патентная система налогообложения (гл. 26.5 НК РФ)
Федеральный закон от 21.07.2014 N 244-ФЗ,
Федеральный закон от 29.11.2014 N 382-ФЗ
1. Установлены новые территориальные пределы
действия патентов
С 1 января 2015 г. налоговые органы могут выдавать патенты, действующие на территории одного или нескольких муниципальных образований (абз. 4 п. 1 ст. 346.45 НК РФ, пп. 1.1 п. 8 ст. 346.43 НК РФ). Для этого в субъекте РФ должен быть принят соответствующий закон.
Данные изменения не касаются патентов на перевозку грузов и пассажиров автомобильным и водным транспортом, развозную и разносную розничную торговлю. Они по-прежнему действуют в пределах субъекта РФ (пп. 1.1 п. 8 ст. 346.43 НК РФ и абз. 1 п. 2 ст. 346.45 НК РФ).
Отметим, что порядок подачи заявления на получение патента предпринимателем, не состоящим на учете в налоговом органе муниципального образования (группы муниципальных образований), аналогичен действовавшему порядку подачи заявления в субъекте РФ, в котором он не зарегистрирован в качестве налогоплательщика, применяющего патентную систему. С заявлением можно обратиться в любой территориальный налоговый орган по месту планируемого осуществления деятельности (абз. 1 п. 2 ст. 346.45 НК РФ).
2. Изменены правила определения доходности по патентам
С 1 января 2015 г. дифференцированный размер потенциально возможного к получению предпринимателем годового дохода может быть установлен для одного или нескольких муниципальных образований (пп. 1.1 п. 8 ст. 346.43 НК РФ). Кроме того, с этого дня отменяется установленный в Налоговом кодексе РФ минимальный размер потенциального годового дохода предпринимателя. Напомним, что ранее он составлял 100 тыс. руб. и подлежал ежегодной индексации (п. п. 7, 9 ст. 346.43 НК РФ). Такие изменения предоставляют возможность субъектам РФ проявлять большую самостоятельность и учитывать региональные особенности ведения деятельности.
Отметим, что до 1 января 2015 г. потенциальная доходность могла разниться в зависимости от места ведения деятельности в рамках субъекта РФ, только если предприниматель осуществлял деятельность в городе с численностью населения более 1 млн человек (абз. 3 пп. 4 п. 8 ст. 346.43 НК РФ). На это обстоятельство обращал внимание Минфин России (Письмо от 28.02.2013 N 03-11-09/5817).
3. Предприниматель, применяющий патентную систему
налогообложения, не освобождается от налога на имущество
физлиц в отношении отдельных объектов, которые используются
в предпринимательской деятельности
По общему правилу индивидуальный предприниматель, применяющий патентную систему налогообложения, освобождается от уплаты ряда налогов. В частности, согласно пп. 2 п. 10 ст. 346.43 НК РФ он не уплачивает налог на имущество физлиц по имуществу, используемому в предпринимательской деятельности, в отношении которой приобретен патент. С 1 января 2015 г. из этого правила установлено исключение: данное освобождение не распространяется на объекты обложения налогом на имущество физлиц, включенные в перечень, который определяется в соответствии с п. 7 ст. 378.2 НК РФ с учетом предусмотренных в абз. 2 п. 10 ст. 378.2 НК РФ особенностей.
Напомним, что речь идет о следующем имуществе:
- административно-деловые и торговые центры (комплексы) и помещения в них, а также нежилые помещения, предназначенные либо фактически используемые для размещения офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и бытового обслуживания, перечень которых устанавливает уполномоченный орган исполнительной власти субъекта РФ (пп. 1 и 2 п. 1, п. 7 ст. 378.2 НК РФ);
- объекты недвижимого имущества, образованные в течение года в результате раздела или иного соответствующего законодательству РФ действия с объектами недвижимого имущества, включенными в упомянутый перечень, если такие объекты отвечают требованиям ст. 378.2 НК РФ (абз. 2 п. 10 ст. 378.2 НК РФ).
В отношении перечисленных объектов с 1 января 2015 г. в силу п. 3 ст. 402 НК РФ база по налогу на имущество физлиц рассчитывается как их кадастровая стоимость с применением налоговой ставки в размере, установленном нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований (законами городов федерального значения) и не превышающем двух процентов (подробнее см. Практический комментарий основных изменений налогового законодательства с 2015 года).
Выводы
С 1 января 2015 г.:
- патенты по патентной системе могут действовать на территории не только субъекта РФ, но и муниципальных образований (группы муниципальных образований) (абз. 4 п. 1 ст. 346.45 НК РФ, пп. 1.1 п. 8 ст. 346.43 НК РФ);
- потенциальный доход предпринимателя от вида деятельности, на который выдан патент, может разниться в зависимости от того, на территории какого муниципального образования действует патент (пп. 1.1 п. 8 ст. 346.43 НК РФ);
- предприниматель, применяющий патентную систему налогообложения, не освобождается от уплаты налога на имущество физлиц в отношении имущества, используемого в облагаемой в рамках ПСН деятельности и включенного в перечень, который определяется в соответствии с п. 7 ст. 378.2 НК РФ с учетом предусмотренных в абз. 2 п. 10 ст. 378.2 НК РФ особенностей (пп. 2 п. 10 ст. 346.43 НК РФ).
Транспортный налог (гл. 28 НК РФ)
Федеральный закон от 02.12.2013 N 334-ФЗ,
Федеральный закон от 02.04.2014 N 52-ФЗ,
Федеральный закон от 04.11.2014 N 347-ФЗ
1. Изменен срок уплаты физлицами транспортного налога
До 1 января 2015 г. согласно абз. 3 п. 1 ст. 363 НК РФ срок уплаты физлицами транспортного налога не мог быть установлен ранее 1 ноября года, следующего за истекшим налоговым периодом.
С 1 января 2015 г. указанная норма скорректирована. Срок уплаты транспортного налога физлицами предусмотрен непосредственно Налоговым кодексом РФ: не позднее 1 октября года, следующего за истекшим (абз. 3 п. 1 ст. 363 НК РФ).
Напомним, что законодательные (представительные) органы субъектов РФ не вправе устанавливать срок уплаты транспортного налога физлицами. Соответствующие изменения были внесены в ч. 2 ст. 356 НК РФ и вступили в силу 2 мая 2014 г. Теперь законодательные (представительные) органы субъектов РФ устанавливают порядок и сроки уплаты только для налогоплательщиков-организаций.
Таким образом, налог за 2014 г. физлица должны уплатить не позднее 1 октября 2015 г.
Аналогичный предельный срок установлен для уплаты физлицами земельного налога и налога на имущество.
2. Авансовые платежи по транспортному налогу в отношении
дорогих автомобилей исчисляются с учетом
повышающего коэффициента
С 1 января 2015 г. организации обязаны исчислять авансовые платежи по транспортному налогу с учетом повышающих коэффициентов, установленных в отношении дорогих автомобилей (п. п. 2 и 2.1 ст. 362 НК РФ). Напомним, что эти коэффициенты применяются при определении суммы данного налога на легковые автомобили средней стоимостью от 3 млн руб. начиная с периода 2014 г. (см. Практический комментарий основных изменений налогового законодательства с 2014 года).
Следует отметить, что ранее повышающий коэффициент необходимо было применять только при уплате транспортного налога за налоговый период. При расчете авансовых платежей, перечисляемых в бюджет в 2014 г., коэффициенты не применялись, поскольку п. 2.1 ст. 362 НК РФ не содержал соответствующих положений. На это указывали и компетентные органы в своих разъяснениях (см. Письмо ФНС России от 22.04.2014 N БС-4-11/7781@ "О транспортном налоге", которым нижестоящим налоговым органам направлено Письмо Минфина России от 11.04.2014 N 03-05-04-01/16508).
Выводы
С 1 января 2015 г.:
- физлица должны уплачивать транспортный налог не позднее 1 октября года, следующего за истекшим налоговым периодом (абз. 3 п. 1 ст. 363 НК РФ). Данное положение необходимо применять уже при уплате налога за 2014 г.;
- авансовые платежи по транспортному налогу в отношении дорогих автомобилей исчисляются с применением повышающего коэффициента (п. 2.1 ст. 362 НК РФ).
Налог на имущество организаций (гл. 30 НК РФ)
Федеральный закон от 02.04.2014 N 52-ФЗ,
Федеральный закон от 04.10.2014 N 284-ФЗ,
Федеральный закон от 04.11.2014 N 347-ФЗ,
Федеральный закон от 24.11.2014 N 366-ФЗ
1. Урегулирован порядок уплаты налога, исчисляемого
исходя из кадастровой стоимости в отношении объектов, право
собственности на которые возникло или прекратилось
в течение налогового периода
Налог в отношении объектов, право собственности на которые возникло или прекратилось в течение налогового периода, исчисляется с учетом специального коэффициента (п. 5 ст. 382 НК РФ). Данный коэффициент позволяет исчислить налог только за те месяцы, в течение которых объект находился в собственности. Согласно п. 5 ст. 382 НК РФ в редакции, действовавшей до 1 января 2015 г., это правило распространялось только на объекты недвижимого имущества иностранных организаций, которые не осуществляли деятельность в РФ через постоянные представительства, а также на объекты недвижимого имущества иностранных организаций, не используемые в деятельности данных организаций в РФ через постоянные представительства.
В отношении объектов всех иных налогоплательщиков упомянутый коэффициент применить было нельзя, поскольку это прямо не было предусмотрено. В связи с этим возникала неопределенность. Организация, продав или приобретя в течение налогового периода объект недвижимого имущества, должна была заплатить налог за весь год. Подробнее об этом см. Практическое пособие по налогу на имущество организаций.
С 1 января 2015 г. указанная неоднозначность устранена. В п. 5 ст. 382 НК РФ внесены поправки, благодаря которым специальный коэффициент можно применять всем организациям.
2. Установлены некоторые особенности определения
остаточной стоимости имущества
Согласно п. 3 ст. 375 НК РФ при определении налоговой базы исходя из среднегодовой стоимости имущества учитывается его остаточная стоимость, сформированная в бухгалтерском учете.
С 1 января 2015 г. данное правило уточнено. Если остаточная стоимость имущества включает в себя денежную оценку предстоящих затрат, связанных с данным имуществом, его остаточная стоимость для целей исчисления налога на имущество организаций определяется без учета таких затрат.
3. Установлены особенности налогообложения объектов,
образованных в результате раздела объекта или иных действий
с объектом, облагаемым исходя из кадастровой стоимости
Перечень объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость, устанавливает уполномоченный орган исполнительной власти субъекта РФ (пп. 1 п. 7 ст. 378.2 НК РФ). Согласно п. 10 ст. 378.2 НК РФ выявленные в течение налогового периода объекты, не включенные в перечень по состоянию на 1 января года налогового периода, включаются в перечень на следующий налоговый период.
С 1 января 2015 г. в указанном правиле появилось исключение, касающееся объектов, которые образованы в течение текущего налогового периода в результате раздела или иного соответствующего законодательству РФ действия с объектом, входящим в перечень по состоянию на 1 января года соответствующего налогового периода. Согласно абз. 2 п. 10 ст. 378.2 НК РФ вновь образованный объект недвижимого имущества подлежит налогообложению по кадастровой стоимости, определенной на дату постановки такого объекта на государственный кадастровый учет до включения его в перечень.
4. Жилье, не учитываемое на балансе в качестве
основного средства, облагается налогом на имущество
организаций по кадастровой стоимости
Дополнен установленный в п. 1 ст. 378.2 НК РФ перечень объектов, в отношении которых база по налогу на имущество организаций определяется как кадастровая стоимость. Так, с 1 января 2015 г. в перечне указаны жилые дома и жилые помещения, которые не учитываются в бухучете в качестве объектов основных средств. Данные изменения касаются, в частности, жилья, отражаемого на балансе организации как товары на продажу.
5. Измененная кадастровая стоимость применяется
|
