Особенности применения патентной системы налогообложения
Скачать 169.6 Kb.
|
| Приложение №2 Документ предоставлен КонсультантПлюс ОСОБЕННОСТИ ПРИМЕНЕНИЯ ПАТЕНТНОЙ СИСТЕМЫ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ С 2015 ГОДА Патентная система налогообложения, установленная гл. 26.5 НК РФ, вводится в действие законами субъектов РФ и применяется только на территориях тех субъектов РФ, которые приняли соответствующие законы (п. 1 ст. 346.43 НК РФ). В статье рассматриваются особенности применения данного налогового режима организациями торговли и общественного питания с учетом изменений налогового законодательства с 1 января 2015 г. Под патентной системой налогообложения понимается специальная норма, или льготный налоговый режим, который предполагает авансовую уплату упрощенного налога. Ее суть заключается в получении специального документа - патента, который дает право на осуществление определенной деятельности. Законодательство предоставляет право приобрести патент на срок от 1 до 12 месяцев в любой местности, где он действует. Применение патентной системы налогообложения возможно только индивидуальными предпринимателями. При этом ее использование возможно наряду с иными режимами налогообложения, предусмотренными законодательством РФ о налогах и сборах. То есть если индивидуальный предприниматель по одним видам предпринимательской деятельности применяет общий режим налогообложения, упрощенную систему налогообложения или единый сельскохозяйственный налог, то он вправе по другим видам предпринимательской деятельности, переведенным законом субъекта РФ на патентную систему налогообложения, применять данную систему. Если налогоплательщик совмещает несколько налоговых режимов, то в налоговой декларации, например, по упрощенной системе налогообложения доходы определяются без учета доходов от предпринимательской деятельности, в отношении которой применяется патентная система налогообложения. Аналогичным образом определяются доходы для целей исчисления минимального налога, уплачиваемого налогоплательщиками, применяющими УСН, в случае если за налоговый период сумма исчисленного в общем порядке налога меньше суммы исчисленного минимального налога (Письмо ФНС России от 06.03.2013 N ЕД-4-3/3776@ "О направлении Письма Минфина России от 13 февраля 2013 г. N 03-11-09/3758"). Патент выдается налоговым органом индивидуальному предпринимателю по месту его постановки на учет и действует на территории того субъекта РФ, который указан в патенте. Пример 1. Индивидуальный предприниматель Грачев Н.Л. проживает в одном районе Самарской области, а собирается осуществлять торговлю молочными продуктами в нескольких районах. Поскольку деятельность предполагается осуществлять в том же субъекте РФ, в котором налогоплательщик проживает (Самарской области), заявление о получении патента предприниматель подает в налоговую инспекцию по месту своего жительства (регистрации). При этом индивидуальный предприниматель, получивший патент в одном субъекте РФ, вправе получить патент в другом субъекте РФ. Пример 2. Индивидуальный предприниматель Васильева М.Н. проживает в Орловской области, а собирается осуществлять торговлю продуктами питания в г. Брянске. Поскольку налогоплательщик проживает в одном субъекте РФ (Орловской области), а деятельность предполагает осуществлять в другом субъекте РФ (г. Брянске), заявление о получении патента предприниматель подает в налоговую инспекцию г. Брянска. Заявление на получение патента подается индивидуальным предпринимателем в налоговый орган по месту жительства не позднее чем за 10 дней до начала применения патентной системы налогообложения. В случае если индивидуальный предприниматель планирует осуществлять предпринимательскую деятельность на основе патента в субъекте РФ, в котором не состоит на учете в налоговом органе по месту жительства или в качестве налогоплательщика, применяющего патентную систему налогообложения, то заявление подается в любой территориальный налоговый орган этого субъекта РФ по выбору индивидуального предпринимателя. Налоговый орган обязан в течение 5 дней со дня получения заявления выдать патент или уведомить индивидуального предпринимателя об отказе в его выдаче. Основаниями для отказа могут быть несоответствие заявленного вида деятельности перечню, установленному в законе субъекта РФ; указание неверного срока действия патента (например, более 1 года); утрата права на применение патентной системы или прекращение предпринимательской деятельности в рамках патентной системы в текущем году; наличие недоимки по налогу, уплачиваемому в связи с применением патентной системы. Датой постановки индивидуального предпринимателя на учет в налоговом органе будет считаться день начала действия патента. Снятие с учета в качестве налогоплательщика, применяющего патентную систему налогообложения, происходит автоматически в течение 5 дней с момента, когда заканчивается патент. Исключение составляют случаи, когда предприниматель прекращает свою деятельность или утрачивает право на применение патентной системы налогообложения по причине нарушения установленных требований применения патентной системы. В данной ситуации снятие с учета в налоговом органе производится в течение 5 дней со дня получения ИФНС заявления. Моментом снятия с учета в налоговом органе индивидуального предпринимателя является день перехода на общий режим налогообложения или дата прекращения предпринимательской деятельности, в отношении которой применялась патентная система налогообложения. В случае если заявление на получение патента подано менее чем за 10 дней до даты начала действия патента и это заявление поступило в налоговый орган до даты начала действия патента, то налоговый орган вправе рассмотреть возможность выдачи индивидуальному предпринимателю патента с указанием в нем даты начала действия патента согласно заявлению на получение патента. Если налоговый орган рассмотрел указанное заявление на получение патента в пределах 5-дневного срока и дата выдачи патента наступает после даты начала действия патента, указанной в заявлении, то налоговый орган вправе предложить индивидуальному предпринимателю уточнить в указанном заявлении даты начала и окончания действия патента или направить в налоговый орган новое заявление на получение патента (Письмо ФНС России от 30.04.2013 N ЕД-4-3/7971@ "О порядке применения патентной системы налогообложения"). Суть патентной системы налогообложения состоит в том, что получение патента на тот или иной вид деятельности освобождает индивидуального предпринимателя от уплаты ряда налоговых платежей. Данный налоговый режим является добровольным (п. 2 ст. 346.44 НК РФ) с учетом соблюдения правил, предусмотренных гл. 26.5 НК РФ. Патентная система применяется в отношении отдельных видов бытовых услуг, розничной торговли и услуг общественного питания. Перечень допустимых видов деятельности приведен в п. 2 ст. 346.43 НК РФ. В частности, к ним относятся: ремонт и пошив швейных, меховых и кожаных изделий, головных уборов и изделий из текстильной галантереи; ремонт, пошив и вязание трикотажных изделий; ремонт, чистка, окраска и пошив обуви; парикмахерские и косметические услуги; ремонт мебели; услуги по обучению населения на курсах и по репетиторству; розничная торговля; услуги по оформлению интерьера жилого помещения и услуги художественного оформления и др. Порядок введения патентной системы на территории субъекта РФ регламентируется ст. 346.43 НК РФ. Патентная система вводится в действие на территории субъекта РФ законом этого субъекта, в котором устанавливается потенциально возможный доход по отдельным видам деятельности. Для применения патентной системы налогообложения существует ряд ограничений. В частности, индивидуальный предприниматель не может применять патентную систему при превышении установленных НК РФ нормативов (рисунок 1). Условия применения патентной системы налогообложения ┌────────────────────────────────────────────────────────────────────┐ ┌────┤ Условия применения патентной системы налогообложения │ │ └────────────────────────────────────────────────────────────────────┘ │ ┌───────────────────────────────────────────────────────────────────────┐ ├>│Осуществление вида деятельности, предусмотренного п. 2 ст. 346.43 НК РФ│ │ └───────────────────────────────────────────────────────────────────────┘ │ ┌───────────────────────────────────────────────────────────────────────┐ ├>│ Средняя численность наемных работников по всем видам деятельности │ │ │ не превышает 15 человек │ │ └───────────────────────────────────────────────────────────────────────┘ │ ┌───────────────────────────────────────────────────────────────────────┐ ├>│При одновременном применении нескольких налоговых режимов объем годовой│ │ │ выручки не должен превышать 64 020 000 руб. │ │ └───────────────────────────────────────────────────────────────────────┘ │ ┌───────────────────────────────────────────────────────────────────────┐ ├>│ Налоговым периодом является срок действия патента │ │ │ (от 1 до 12 месяцев в пределах одного календарного года) │ │ └───────────────────────────────────────────────────────────────────────┘ │ ┌───────────────────────────────────────────────────────────────────────┐ ├>│ Деятельность не должна осуществляться в рамках договора простого │ │ │ товарищества или договора доверительного управления имуществом │ │ └───────────────────────────────────────────────────────────────────────┘ │ ┌───────────────────────────────────────────────────────────────────────┐ │ │ Использование контрольно-кассовой техники не обязательно │ └>│ при условии выдачи документа, подтверждающего прием денежных средств │ │ (товарного чека, квитанции) │ └───────────────────────────────────────────────────────────────────────┘ Рис. 1 Неоспоримый плюс патентной системы налогообложения заключается в том, что уплата нескольких налогов для индивидуальных предпринимателей заменена на один налоговый режим, в рамках которого оплачивается стоимость патента (рисунок 2). Перечень налогов, не уплачиваемых при применении патентной системы налогообложения ┌───────────────────────────────────────────────────────────────────┐ ┌─────┤ Патентная система налогообложения заменяет уплату: │ │ └───────────────────────────────────────────────────────────────────┘ │ ┌──────────────────────────────────────────────────────────────────────┐ │ │ налога на доходы физических лиц (в части доходов, полученных │ ├─>│ при осуществлении видов предпринимательской деятельности, в отношении│ │ │ которых применяется патентная система налогообложения) │ │ └──────────────────────────────────────────────────────────────────────┘ │ ┌──────────────────────────────────────────────────────────────────────┐ │ │ налога на имущество физических лиц (в части имущества, используемого │ ├─>│ при осуществлении видов предпринимательской деятельности, в отношении│ │ │ которых применяется патентная система налогообложения) │ │ └──────────────────────────────────────────────────────────────────────┘ │ ┌──────────────────────────────────────────────────────────────────────┐ │ │ налога на добавленную стоимость, за исключением налога, │ │ │ подлежащего уплате: │ │ │1) при осуществлении видов предпринимательской деятельности, │ │ │в отношении которых не применяется патентная система налогообложения; │ └─>│2) при ввозе товаров на территорию РФ и иные территории, находящиеся │ │под ее юрисдикцией; │ │3) при осуществлении операций по договору простого товарищества, │ │концессионному соглашению или договору доверительного управления │ │имуществом │ └──────────────────────────────────────────────────────────────────────┘ Индивидуальный предприниматель, осуществляющий розничную торговлю в соответствии с требованиями гл. 26.5 НК РФ, имеет право использовать как наличные, так и безналичные формы расчетов с соблюдением установленных законодательством РФ требований (Письмо Минфина России от 06.12.2012 N 03-11-11/362). В целях применения патентной системы налогообложения к розничной торговле не относится реализация части подакцизных товаров (автомобилей легковых, мотоциклов с мощностью двигателя свыше 112,5 кВт (150 л. с), автомобильного бензина; дизельного топлива, моторных масел для дизельных и (или) карбюраторных (инжекторных) двигателей, прямогонного бензина), продуктов питания и напитков, в т.ч. алкогольных, как в упаковке и расфасовке изготовителя, так и без таких упаковки и расфасовки, в барах, ресторанах, кафе и других объектах организации общественного питания, газа, грузовых и специальных автомобилей, прицепов, полуприцепов, прицепов-роспусков, автобусов любых типов, товаров по образцам и каталогам вне стационарной торговой сети (в том числе в виде почтовых отправлений (посылочная торговля), а также через телемагазины, телефонную связь и компьютерные сети), передача лекарственных препаратов по льготным (бесплатным) рецептам; передача продукции собственного производства (изготовления). В соответствии со ст. 346.43 НК РФ патентная система налогообложения применяется только в отношении предпринимательской деятельности индивидуальных предпринимателей в сфере розничной торговли, осуществляемой через объекты стационарной торговой сети с площадью торгового зала не более 50 кв. м по каждому объекту организации торговли; через объекты стационарной торговой сети, не имеющие торговых залов; через объекты нестационарной торговой сети. При этом перечень объектов стационарной торговой сети носит закрытый характер, что означает возможность применения иных режимов налогообложения в отношении торговли через объекты розничной торговли, не включенные в соответствующий перечень на основании Письма Минфина России от 14.08.2012 N 03-11-09/64 (торговые центры, торговые комплексы, нежилые помещения, арендуемые для осуществления торговли в административных, промышленных и учебных зданиях и т.д.). Если индивидуальный предприниматель получил патент на осуществление деятельности в сфере розничной торговли с использованием магазинов (павильонов) на территории конкретного субъекта РФ и площадь торгового зала в каждом из используемых им данном субъекте магазинов (павильонов) составляет не более 50 кв. м, то такой патент будет действовать в отношении всех указанных торговых объектов на территории данного субъекта РФ. Патент будет действовать и в отношении вновь открываемых в течение срока действия торговых точек, если они соответствуют установленным ограничениям (кроме случая, когда размер потенциально возможного к получению индивидуальным предпринимателем годового дохода установлен в зависимости от количества обособленных объектов (площадей)). Патент выдается по выбору предпринимателя на период от 1 до 12 месяцев включительно в пределах одного календарного года, т.е. срок действия патента не может перейти на следующий год. Для продолжения деятельности в рамках патентной системы предприниматель обязан в срок до 20 декабря подать заявление в территориальный налоговый орган. Если патент выдан на срок от 6 месяцев до 1 года, 1/3 стоимости патента уплачивается не позднее 25 календарных дней после начала действия патента, 2/3 - не позднее 30 календарных дней до дня окончания налогового периода. Патентная система предполагает уплату единого налога по ставке 6% потенциально возможного дохода. Значение потенциально возможного дохода устанавливается в законе субъекта РФ. Налоговый период составляет 1 календарный год, если патент выдан на меньший срок, то налоговым периодом является срок действия патента. Если патент выдан на срок менее 12 месяцев, то сумма налога к уплате определяется пропорционально количеству месяцев, на которые выдан патент. Федеральным законом от 21.07.2014 N 244-ФЗ "О внесении изменений в статьи 346.43 и 346.45 части второй Налогового кодекса Российской Федерации" (далее - Федеральный закон от 21.07.2014 N 244-ФЗ) внесены изменения в патентную систему налогообложения с 2015 г. С 1 января 2015 г. налоговые органы, в соответствии с изменениями в патентном законодательстве, смогут выдавать налогоплательщикам патенты, которые могут действовать на территории одного или нескольких муниципальных образований (изменения касаются абз. 4 п. 1 ст. 346.45 НК РФ, пп. 1.1 п. 8 ст. 346.43 НК РФ). Чтобы у индивидуальных предпринимателей появилась такая возможность, соответствующий субъект РФ должен принять закон, касающийся данной поправки. Однако патент на развозную и разносную розничную торговлю не может быть выдан налогоплательщикам отдельных муниципальных образований, он будет действовать, как и раньше, во всем субъекте РФ. С 1 января 2015 г. также изменяются правила определения доходности по патентам. Теперь будет возможно установить размер потенциально возможного к получению предпринимателем годового дохода для одного либо нескольких муниципальных образований (пп. 1.1 п. 8 ст. 346.43 НК РФ). В настоящее время минимальный размер потенциального годового дохода предпринимателя в действующем патентном законодательстве составляет 100 тыс. руб., при этом данная сумма подлежит ежегодной индексации. Важное изменение с 1 января 2015 г. касается того, что минимальный размер потенциального годового дохода предпринимателя полностью отменяется. Регионы самостоятельно смогут устанавливать свой минимум с учетом особенностей конкретной деятельности в данном регионе. До 1 января 2015 г. размер потенциальной доходности мог изменяться в случае, если деятельность велась в городе с численностью населения более 1 млн человек (абз. 3 пп. 4 п. 8 ст. 346.43 НК РФ). С 1 января 2015 г. отказать в выдаче патента налоговые органы смогут по новому основанию. Причиной отказа станет незаполнение обязательного поля в форме заявления. Изменение, затрагивающее данную особенность, внесено в п. 4 ст. 346.45 НК РФ (пп. 5 п. 4 ст. 346.45 НК РФ). С 22 августа 2014 г. налоговые органы могут самостоятельно утверждать обязательную форму заявления на выдачу патента (абз. 2 п. 1 ст. 346.45 НК РФ). До этого форма заявления была разработана ФНС России и носила рекомендательный характер, предприниматели заполняли такое заявление в произвольной форме. Заполнять обязательные поля в заявлении предусмотрено с 1 января 2015 г. (ч. 3 ст. 2 Федерального закона от 21.07.2014 N 244-ФЗ). Стоимость патента рассчитывается налоговыми органами. Объектом налогообложения при применении патентной системы налогообложения признается потенциально возможный к получению годовой доход индивидуального предпринимателя по соответствующему виду предпринимательской деятельности, установленный законом субъекта РФ (ст. 346.47 НК РФ). Именно сумма потенциально возможного годового дохода по виду предпринимательской деятельности, в отношении которого применяется патентная система налогообложения, является базой для исчисления стоимости патента, т.е. суммы подлежащего уплате в бюджет налога при применении патентной системы налогообложения (п. 1 ст. 346.48 НК РФ, п. 1 ст. 346.51 НК РФ). Ставка налога - 6% потенциально-возможного дохода (ст. 346.50 НК РФ), а сумма налога зависит от срока действия патента (п. 1 ст. 346.51 НК РФ). В соответствии с пп. 3 п. 8 ст. 346.43 НК РФ субъекты РФ вправе в отношении розничной торговли и общественного питания установить размер потенциально возможного к получению индивидуальным предпринимателем годового дохода в зависимости от количества обособленных объектов (площадей) (Письмо Минфина России от 21.09.2012 N 03-11-10/43). При этом установление размера потенциально возможного к получению индивидуальным предпринимателем годового дохода в зависимости от количества обособленных объектов (их площадей) производится: 1) на отдельный обособленный объект (магазин, павильон, ресторан, бар, кафе, столовая, закусочная, киоск, палатка, торговый автомат, автолавка, автомагазин, тонар, автоприцеп, передвижной торговый автомат); 2) на 1 кв. м площади обособленного объекта. Согласно п. 2 ст. 346.51 НК РФ индивидуальный предприниматель, перешедший на патентную систему налогообложения, производит уплату налога по месту постановки на учет в налоговом органе: 1) если патент получен на срок до 6 месяцев, то в размере полной суммы налога в срок не позднее 25 календарных дней после начала действия патента; 2) если патент получен на срок от 6 месяцев до календарного года, то: - в размере 1/3 суммы налога в срок не позднее 25 календарных дней после начала действия патента; - в размере 2/3 суммы налога в срок не позднее 30 календарных дней до дня окончания налогового периода. Пример 4. Индивидуальный предприниматель Волков Н. планирует осуществлять в течение 2015 г. торговую деятельность на территории Орловской области. Согласно приложению к Закону Орловской области от 02.11.2012 N 1423-ОЗ "О введении в действие на территории Орловской области патентной системы налогообложения" для данного вида деятельности потенциально возможный годовой доход по каждому обособленному объекту (площади) определяется как произведение площади обособленного объекта (площади), выраженной в квадратных метрах, на 33 387 руб. (при этом минимальный размер потенциально возможного к получению индивидуальным предпринимателем годового дохода не может быть меньше 100 тыс. руб., а максимальный размер не может превышать 100 млн руб.). Площадь торгового зала составляет 25 кв. м. Соответственно, стоимость патента на 2015 г. составит 50 081 руб. (25 кв. м x 33 387 руб. x 6%). Налог необходимо перечислить в бюджет в следующие сроки: - не позднее 25 января 2015 г. - 1/3 суммы налога в размере 16 694 руб.; - не позднее 2 декабря 2015 г. - 2/3 суммы налога в размере 33 387 руб. Если патент получен на срок менее 12 месяцев, то налог рассчитывается путем деления размера потенциально возможного к получению индивидуальным предпринимателем годового дохода на 12 месяцев и умножения полученного результата на количество месяцев срока, на который выдан патент (п. 1 ст. 346.51 НК РФ). Пример 5. Индивидуальный предприниматель Грачев Н.Л., зарегистрированный в Самарской области, планирует оказывать в течение апреля - июня 2015 г. услуги по изготовлению блюд на дому заказчика. Согласно приложению к Закону Самарской области от 27.11.2012 N 117-ГД "О патентной системе налогообложения на территории Самарской области" для данного вида деятельности потенциально возможный годовой доход установлен в размере 204 000 руб. Патент выдается на 3 месяца (апрель, май, июнь). Соответственно, стоимость патента на апрель - июнь 2015 г. составит 3060 руб. (204 000 руб. / 12 месяцев x 3 месяца x 6%). Всю эту сумму согласно п. 2 ст. 346.51 НК РФ необходимо перечислить в бюджет не позднее 25 апреля 2015 г. (т.е. не позднее 25 календарных дней после начала действия патента). Сумму налога при применении патентной системы налогообложения нельзя уменьшить на страховые взносы, уплачиваемые с выплат работникам. Если индивидуальный предприниматель применяет патентную систему налогообложения и осуществляет иные виды предпринимательской деятельности, в отношении которых им применяется иной режим налогообложения, то он обязан вести учет имущества, обязательств и хозяйственных операций в соответствии с порядком, установленным в рамках соответствующего режима налогообложения (п. 6 ст. 346.53 НК РФ). Если вся деятельность индивидуального предпринимателя осуществляется на основе патента, то в целях п. 7 ст. 346.45 НК РФ следует вести учет доходов от реализации в книге учета доходов индивидуального предпринимателя, применяющего патентную систему налогообложения, в соответствии с Приказом Минфина России от 22.10.2012 N 135н "Об утверждении форм книги учета доходов и расходов организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения, книги учета доходов индивидуальных предпринимателей, применяющих патентную систему налогообложения, и Порядков их заполнения". Книга учета доходов ведется отдельно по каждому полученному патенту (п. 1 ст. 346.53 НК РФ). В ней учитываются все доходы, полученные в рамках осуществления деятельности по патенту (в т.ч. полученные авансы и предоплаты). Дата получения дохода определяется кассовым методом, то есть как день выплаты доходов либо передачи дохода в натуральной форме (п. 2 ст. 346.53 НК РФ). Доходы, полученные в натуральной форме, учитываются по рыночным ценам. В свою очередь средства, полученные в иностранной валюте, пересчитывают в рубли по официальному курсу Банка России, установленному на дату получения доходов (п. 5 ст. 346.53 НК РФ). Налоговая декларация по налогу, уплачиваемому в связи с применением патентной системы налогообложения, в налоговые органы не представляется (ст. 346.52 НК РФ). Но у индивидуального предпринимателя остается обязанность по представлению отчетности в органы статистики и в государственные внебюджетные фонды. |
Похожие:
 | Особенности применения патентной системы налогообложения на территории Алтайского края | | Особенности применения патентной системы налогообложения на территории Алтайского края |
| В связи с письмом Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики по вопросам применения патентной системы налогообложения сообщает... | | В связи с письмом Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики по вопросам применения патентной системы налогообложения сообщает... |
| Патентная система налогообложения. Порядок и условия начала и прекращения применения патентной системы налогообложения | | Настоящий Закон определяет правовые основы введения и применения упрощенной системы налогообложения, бухгалтерского учета и отчетности... |
| ... | | Федеральным законом от 25. 06. 2012 n 94-фз (далее Закон n 94-фз) скорректирован порядок применения действующих специальных режимов... |
| Обобщение практики рассмотрения споров по главе 26 нк РФ «Упрощенная система налогообложения», обзор и вопросы применения |  | Патентная система налогообложения. Изменения, вступившие в силу с 1 января 2017 года по патентной системе налогообложения (закон... |