Федеральный закон от 24.11.2014 N 366-ФЗ
1. Скорректированы ставки акцизов на алкогольную продукцию,
табак и автомобильный бензин
Налогообложение отдельных подакцизных товаров в 2015 г. осуществляется по ставкам в повышенных размерах, которые были запланированы предыдущей редакцией п. 1 ст. 193 НК РФ. Это касается индексации ставок, в частности, на легковые автомобили, а также разные виды табака, сигары, сигариллы (сигариты), биди, кретек (п. 1 ст. 193 НК РФ). Выше запланированного размера установлена ставка акциза на сигареты и папиросы - 960 руб. за 1000 шт. + 11 процентов расчетной стоимости, исчисляемой исходя из максимальной розничной цены, но не менее 1330 руб. за 1000 шт. (п. 1 ст. 193 НК РФ).
В то же время ставки акцизов на часть подакцизных товаров не увеличены, как планировалось, а оставлены в размерах, которые применялись в 2014 г. Так, например, в 2015 г. ставка для спиртосодержащей продукции (за исключением спиртосодержащей парфюмерно-косметической продукции в металлической аэрозольной упаковке и спиртосодержащей продукции бытовой химии в металлической аэрозольной упаковке) по-прежнему составляет 400 руб. за 1 л безводного этилового спирта, содержащегося в подакцизном товаре, а не 500 руб. за тот же объем, как было запланировано. Сохранятся в действовавших размерах ставки акцизов также на алкогольную продукцию, вина (в том числе игристые), сидр, пуаре, медовуху, пиво и др. (п. 1 ст. 193 НК РФ).
Кроме того, в отношении некоторых товаров размеры ставок акцизов значительно снижены даже по сравнению с действовавшими в 2014 г. Так, например, на автомобильный бензин класса 5 ставка акциза в 2015 г. составляет 5530 руб. за 1 т, при том, что в п. 1 ст. 193 НК РФ в редакции, действовавшей до 1 января 2015 г., предполагалось налогообложение данного подакцизного товара в 2015 г. по ставке 7750 руб. за 1 т. На бензин классов 3 и 4, а также на бензин, не соответствующий классам 3, 4 и 5, в 2015 г. ставка акциза одинаковая - 7300 руб. за 1 т. Дизельное топливо любого класса в 2015 г. также облагается акцизом по одной ставке - 3450 руб. за 1 т, что меньше ранее запланированной. Отметим, что до 1 января 2015 г. размер ставки акциза на дизельное топливо различался в зависимости от соответствия определенному классу. Более чем в два раза в 2015 г. уменьшена ставка акциза на топливо печное бытовое по сравнению с действовавшей в 2014 г. - 3000 руб. вместо 6446 руб. за 1 т (п. 1 ст. 193 НК РФ). Снизилась по сравнению с ранее запланированной на 2015 г. ставка акциза и на прямогонный бензин: она составляет 11 300 руб. за 1 т (п. 1 ст. 193 НК РФ).
2. Бензол, параксилол и ортоксилол признаются
подакцизными товарами
С 1 января 2015 г. перечень подакцизных товаров расширен и в него включены бензол, параксилол и ортоксилол (пп. 12 п. 1 ст. 181 НК РФ).
Операции с указанными подакцизными товарами, осуществляемые лицом, которое имеет свидетельство на совершение операций с бензолом, параксилолом или ортоксилолом, признаются объектом обложения акцизами (пп. 25 - 27 п. 1 ст. 182 НК РФ). При этом согласно пп. 18 п. 1 ст. 183 НК РФ в отношении бензола, параксилола и ортоксилола освобождаются от обложения акцизами операции, указанные в пп. 1, 6 - 13 п. 1 ст. 182 НК РФ.
Порядок выдачи свидетельства о регистрации лица, совершающего операции с бензолом, параксилолом или ортоксилолом, а также случаи приостановления действия такого свидетельства и случаи его аннулирования предусмотрены в ст. 179.4 НК РФ. За выдачу данного свидетельства уплачивается госпошлина в размере 3500 руб. (пп. 9.1 п. 1 ст. 333.33 НК РФ).
Налоговая база по объектам налогообложения, перечисленным в пп. 25 - 27 п. 1 ст. 182 НК РФ, определяется как объем полученного (оприходованного) бензола, параксилола или ортоксилола в натуральном выражении (п. 9 ст. 187 НК РФ). В 2015 г. в отношении указанных подакцизных товаров применяется ставка акциза 2300 руб. за 1 т (п. 1 ст. 193 НК РФ). Исчисленная сумма акциза по операциям с этими товарами в стоимость полученного (оприходованного) бензола, параксилола или ортоксилола не включается (пп. 4 п. 4 ст. 199 НК РФ).
Налогоплательщик, имеющий соответствующее свидетельство, при использовании полученного (оприходованного) бензола, параксилола или ортоксилола для производства продукции нефтехимии вправе уменьшить сумму акциза к уплате на суммы акциза, исчисленные при совершении указанных в пп. 25 - 27 п. 1 ст. 182 НК РФ операций с данными подакцизными товарами (п. 20 ст. 200 НК РФ). Для получения такого вычета в инспекцию необходимо представить документы, перечисленные в п. 20 ст. 201 НК РФ. При этом подлежащие вычету суммы акцизов в 2015 г. умножаются на коэффициент 2,88. Если выбытие (использование) полученного (оприходованного) бензола, параксилола или ортоксилола происходит не для производства продукции нефтехимии, то применяется коэффициент, равный 1 (п. 20 ст. 200 НК РФ).
В случае когда по итогам налогового периода сумма вычетов превышает общую сумму акциза, исчисленного к уплате, налогоплательщики, имеющие свидетельство на совершение операций с бензолом, параксилолом или ортоксилолом, вправе заявить к возмещению (зачету, возврату) полученную разницу в порядке, установленном ст. 203.1 НК РФ. Данную сумму на основании п. 24 ст. 250 НК РФ необходимо включить в доходы при расчете налога на прибыль.
3. Авиационный керосин является подакцизным товаром
В перечень товаров, признаваемых подакцизными, с 1 января 2015 г. включен авиационный керосин (пп. 13 п. 1 ст. 181 НК РФ). Обложению акцизами подлежат операции по приобретению на основании договора с российской организацией в собственность авиационного керосина лицом, включенным в Реестр эксплуатантов гражданской авиации РФ и имеющим сертификат (свидетельство) эксплуатанта (пп. 28 п. 1 ст. 182 НК РФ). На основании пп. 17 п. 1 ст. 183 НК РФ освобождаются от обложения акцизами в отношении авиационного керосина операции, перечисленные в пп. 1, 6 - 13 п. 1 ст. 182 НК РФ.
Налоговая база по объекту налогообложения, указанному в пп. 28 п. 1 ст. 182 НК РФ, определяется как объем полученного авиационного керосина в натуральном выражении (п. 10 ст. 187 НК РФ). В 2015 г. в отношении данного подакцизного товара применяется ставка акциза 2300 руб. за 1 т (п. 1 ст. 193 НК РФ). Исчисленная сумма акциза по приобретению авиационного керосина в стоимость этого получаемого подакцизного товара не включается (пп. 5 п. 4 ст. 199 НК РФ).
Налогоплательщик, включенный в Реестр эксплуатантов гражданской авиации РФ, при наличии сертификата (свидетельства) эксплуатанта вправе применить вычет сумм акциза, начисленных при получении авиационного керосина, с умножением в 2015 г. на коэффициент 2, если данный подакцизный товар использует сам налогоплательщик и (или) лицо, с которым он заключил договор на оказание услуг по заправке воздушных судов авиационным керосином, для заправки эксплуатируемых налогоплательщиком воздушных судов (п. 21 ст. 200 НК РФ). В иных случаях выбытия (использования) полученного авиационного керосина коэффициент принимается равным 1. Для получения вычета в инспекцию необходимо представить документы, перечисленные в п. 21 ст. 201 НК РФ.
Если по итогам налогового периода сумма вычетов превышает общую сумму акциза, исчисленного к уплате, то налогоплательщики, включенные в Реестр эксплуатантов гражданской авиации РФ и имеющие сертификат (свидетельство) эксплуатанта, вправе заявить к возмещению (зачету, возврату) полученную разницу в порядке, установленном ст. 203.1 НК РФ. Данная сумма учитывается в доходах для целей налога на прибыль на основании п. 24 ст. 250 НК РФ.
4. Подакцизным товаром в отдельных случаях
признается природный газ
С 2015 г. если обложение акцизами природного газа закреплено международными договорами РФ, то он признается подакцизным товаром (пп. 14 п. 1 ст. 181, п. 1 ст. 205.1 НК РФ). При этом, если такие соглашения не предусматривают иного, применяется ставка акциза 30 процентов (п. 5 ст. 193 НК РФ). Особенности установления, исчисления и уплаты акциза на природный газ определены в ст. 205.1 НК РФ.
5. Уточнен порядок налогообложения акцизами
прямогонного бензина
С 1 января 2015 г. уточнено, что понимается под прямогонным бензином для целей налогообложения акцизами (пп. 10 п. 1 ст. 181 НК РФ). Кроме того, скорректирован порядок обложения акцизами данного подакцизного товара.
Теперь объектом налогообложения помимо приобретения прямогонного бензина в собственность (пп. 21 п. 1 ст. 182 НК РФ) признаются следующие операции, которые совершает лицо, имеющее соответствующее свидетельство:
- оприходование прямогонного бензина, произведенного в результате оказания данному лицу услуг по переработке сырья (материалов), принадлежащего ему на праве собственности (пп. 23 п. 1 ст. 182 НК РФ);
- оприходование в структуре такого лица прямогонного бензина, произведенного в указанной структуре из сырья (материалов), принадлежащего данному лицу на праве собственности (пп. 24 п. 1 ст. 182 НК РФ).
Сумма акциза, исчисленная налогоплательщиком по операциям, указанным в пп. 23, 24 п. 1 ст. 182 НК РФ, в стоимость оприходованного прямогонного бензина не включается (пп. 3 п. 4 ст. 199 НК РФ).
Налогоплательщики, которые имеют свидетельство на переработку прямогонного бензина, вправе применить вычет сумм акциза, начисленных при совершении операций, указанных в пп. 23 и 24 п. 1 ст. 182 НК РФ, а также операций, указанных в пп. 21 п. 1 ст. 182 НК РФ, при использовании полученного прямогонного бензина для производства продукции нефтехимии или для производства бензола, параксилола или ортоксилола (п. 15 ст. 200 НК РФ). При этом в случаях использования полученного (оприходованного) прямогонного бензина для производства продукции нефтехимии, если она произведена в результате химических превращений при температуре выше 700 градусов Цельсия (согласно технической документации на технологическое оборудование, посредством которого осуществляются химические превращения) или в результате дегидрирования бензиновых фракций, сумма вычета в 2015 г. умножается на коэффициент 1,37 (абз. 2 п. 15 ст. 200 НК РФ). Для получения вычета в инспекцию необходимо представить документы, перечисленные в п. 15 ст. 201 НК РФ. В случаях использования приобретенного прямогонного бензина для производства бензола, параксилола, ортоксилола или продукции нефтехимии, не указанной в абз. 2 п. 15 ст. 200 НК РФ, суммы акциза принимаются к вычету с умножением на коэффициент 1. С таким же коэффициентом производится расчет вычета сумм акциза при совершении операций, указанных в пп. 23 и 24 п. 1 ст. 182 НК РФ, при выбытии (использовании) оприходованного прямогонного бензина, за исключением случаев, названных в абз. 2 п. 15 ст. 200 НК РФ.
Если по итогам налогового периода сумма вычетов превышает общую сумму акциза, исчисленного к уплате, то налогоплательщики, имеющие свидетельство на переработку прямогонного бензина, вправе заявить к возмещению (зачету, возврату) полученную разницу в порядке, установленном в ст. 203.1 НК РФ. Данная сумма включается в доходы при расчете налога на прибыль организаций на основании п. 24 ст. 250 НК РФ.
Выводы
С 1 января 2015 г.:
- повышены в запланированных размерах ставки акцизов на некоторые подакцизные товары: легковые автомобили, разные виды табака, сигары, сигариллы (сигариты), биди, кретек (п. 1 ст. 193 НК РФ);
- выше запланированного размера установлена ставка акциза на сигареты и папиросы - 960 руб. за 1000 шт. + 11 процентов расчетной стоимости, исчисляемой исходя из максимальной розничной цены, но не менее 1330 руб. за 1000 шт. (п. 1 ст. 193 НК РФ);
- на спиртосодержащую продукцию, алкогольную продукцию, вина (в том числе игристые), сидр, пуаре, медовуху, пиво и некоторые другие подакцизные товары ставки акцизов оставлены в размерах, применяемых в 2014 г. (п. 1 ст. 193 НК РФ);
- уменьшены ставки акцизов, в частности, на автомобильный бензин, дизельное топливо, топливо печное бытовое и др. (п. 1 ст. 193 НК РФ);
- бензол, параксилол и ортоксилол признаются подакцизными товарами (пп. 12 п. 1 ст. 181 НК РФ);
- авиационный керосин является подакцизным товаром (пп. 13 п. 1 ст. 181 НК РФ);
- природный газ в случаях, предусмотренных международными договорами РФ, признается подакцизным товаром (пп. 14 п. 1 ст. 181 НК РФ);
- уточнен порядок налогообложения акцизами прямогонного бензина (пп. 10 п. 1 ст. 181, пп. 21, 23 и 24 п. 1 ст. 182, п. 2 ст. 195, п. 4 ст. 199, п. 15 ст. 200, ст. 203.1 НК РФ).
Налог на доходы физических лиц (гл. 23 НК РФ)
Федеральный закон от 28.12.2013 N 420-ФЗ,
Федеральный закон от 04.10.2014 N 285-ФЗ,
Федеральный закон от 24.11.2014 N 366-ФЗ,
Федеральный закон от 24.11.2014 N 368-ФЗ,
Федеральный закон от 29.11.2014 N 382-ФЗ
1. Установлены особенности определения налоговой базы
по операциям, учитываемым на индивидуальном
инвестиционном счете
С 1 января 2015 г. Федеральный закон от 22.04.1996 N 39-ФЗ "О рынке ценных бумаг" дополнен ст. 10.3 "Особенности осуществления профессиональной деятельности на рынке ценных бумаг, связанные с ведением индивидуальных инвестиционных счетов" (п. 7 ст. 5, ч. 4 ст. 21 Федерального закона от 21.12.2013 N 379-ФЗ). Согласно п. 1 названной ст. 10.3 под индивидуальным инвестиционным счетом понимается счет внутреннего учета, который предназначен для обособленного учета денежных средств, ценных бумаг клиента - физлица, обязательств по договорам, заключенным за счет указанного клиента. Данный счет открывает и ведет брокер или управляющий на основании договора на брокерское обслуживание или договора доверительного управления ценными бумагами, в котором предусматривается открытие и ведение индивидуального инвестиционного счета.
Согласно абз. 3 п. 12 ст. 214.1 НК РФ в редакции, действующей с 1 января 2015 г., финансовый результат по операциям, которые учитываются на индивидуальном инвестиционном счете, определяется отдельно от финансового результата по иным операциям. Налоговая база по операциям, учитываемым на индивидуальном инвестиционном счете, также определяется отдельно. Соответствующие изменения внесены в абз. 2 п. 14 ст. 214.1 НК РФ.
Согласно новому п. 20 ст. 214.1 НК РФ и новой редакции п. 1 ст. 226.1 НК РФ налоговая база по операциям, учитываемым на индивидуальном инвестиционном счете, также определяется налоговым агентом в общем случае по окончании налогового периода. Иной порядок может быть установлен ст. 214.1 или ст. 226.1 НК РФ. В последнюю из перечисленных статей также внесены дополнения.
В частности, согласно новому п. 9.1 ст. 226.1 НК РФ суммы налога по операциям с ценными бумагами, учитываемым на индивидуальном инвестиционном счете, исчисляет, удерживает и уплачивает налоговый агент на дату прекращения договора на ведение такого счета. Исключения из этого правила содержатся в указанном пункте.
В соответствии с новым п. 15 ст. 226.1 НК РФ налоговый агент, который является источником дохода по операциям, учитываемым на индивидуальном инвестиционном счете, обязан сообщать об открытии или о закрытии такого счета в налоговый орган по месту своего нахождения. Сделать это необходимо в электронной форме по телекоммуникационным каналам связи в течение трех рабочих дней со дня соответствующего события.
Формы и форматы сообщений предстоит утвердить ФНС России.
2. Введены инвестиционные налоговые вычеты
С 1 января 2015 г. Налоговый кодекс РФ дополнен ст. 219.1 "Инвестиционные налоговые вычеты". Согласно п. 1 ст. 219.1 НК РФ налогоплательщик вправе получить следующие инвестиционные налоговые вычеты:
1) в размере положительного финансового результата, полученного налогоплательщиком в налоговом периоде от реализации (погашения) обращающихся на организованном рынке ценных бумаг, указанных в пп. 1 и 2 п. 3 ст. 214.1 НК РФ, при условии, что они находились в собственности налогоплательщика более трех лет. В упомянутых пунктах названы:
- ценные бумаги, допущенные к торгам российского организатора торговли на рынке ценных бумаг, в том числе на фондовой бирже;
- инвестиционные паи открытых паевых инвестиционных фондов, управление которыми осуществляют российские управляющие компании.
Данный вычет предусмотрен пп. 1 п. 1 ст. 219.1 НК РФ;
2) в сумме денежных средств, внесенных налогоплательщиком в налоговом периоде на индивидуальный инвестиционный счет (пп. 2 п. 1 ст. 219.1 НК РФ);
3) в сумме доходов, полученных по операциям, которые учитываются на индивидуальном инвестиционном счете (пп. 3 п. 1 ст. 219.1 НК РФ).
Особенности предоставления этих вычетов определены в п. п. 2, 3, 4 ст. 219.1 НК РФ.
Следует отметить, что инвестиционный налоговый вычет, установленный в пп. 1 п. 1 ст. 219.1 НК РФ, применяется к доходам, полученным при реализации (погашении) ценных бумаг, которые приобретены после 1 января 2014 г. (ч. 1 ст. 5 Федерального закона от 28.12.2013 N 420-ФЗ). Вычеты, предусмотренные пп. 2 и 3 п. 1 ст. 219.1 НК РФ, применяются при зачислении денежных средств и (или) получении доходов по индивидуальным инвестиционным счетам, договоры на ведение которых заключены после дня вступления в силу Федерального закона от 28.12.2013 N 420-ФЗ (ч. 2 ст. 5 указанного закона). Данный закон вступил в силу 1 января 2014 г., за исключением положений, для которых предусмотрены иные сроки вступления в силу (ч. 1 ст. 6 Федерального закона от 28.12.2013 N 420-ФЗ).
3. Уточнен перечень доходов, полученных от источников
|
