Частью 6 ст. 5 Федерального закона от 28.12.2013 N 420-ФЗ установлены переходные правила, связанные с налогообложением операций с ценными бумагами, по которым осуществлено частичное погашение их номинальной стоимости до 1 января 2015 г. Суть их заключается в следующем. В период до полной реализации (выбытия) таких ценных бумаг налогоплательщиком применяется порядок определения налоговой базы, который использовался им в период до дня вступления в силу Федерального закона от 28.12.2013 N 420-ФЗ. Перерасчет налоговой базы за прошедшие налоговые периоды не производится.
16. Расходы по погашению собственных эмиссионных долговых
ценных бумаг, обращающихся на ОРЦБ, учитываются частично
С 1 января 2015 г. на основании пп. 3.1 п. 1 ст. 265 НК РФ эмитенты могут учитывать расходы по погашению собственных эмиссионных долговых ценных бумаг, обращающихся на организованном рынке ценных бумаг, в сумме разницы между стоимостью их погашения и их номинальной стоимостью.
Напомним, что согласно п. 12 ст. 270 НК РФ расходы, которые направлены на погашение долговых ценных бумаг, не учитываются.
17. Уточнены особенности определения налоговой базы
участников договора доверительного управления имуществом
С 1 января 2015 г. изложена в новой редакции ст. 276 НК РФ, которая устанавливает особенности определения налоговой базы участников договора доверительного управления имуществом.
В п. 3 ст. 276 НК РФ в новой редакции установлены особенности определения налоговой базы участников такого договора, в случае если, в частности, по условиям договора доверительного управления имуществом предусмотрено более одного выгодоприобретателя. Например, согласно пп. 4 п. 3 ст. 276 НК РФ при наличии нескольких выгодоприобретателей по договору доверительного управления доходы и расходы учитываются у них в соответствии с п. 3 ст. 276 НК РФ пропорционально причитающейся им доле.
Кроме того, предусмотрены правила учета доходов и расходов по операциям с ценными бумагами и по операциям с ФИСС учредителем доверительного управления, являющимся выгодоприобретателем (пп. 3 п. 2 ст. 276 НК РФ в новой редакции).
В остальном особенности определения налоговой базы участников договора доверительного управления имуществом остались прежними.
18. Дополнены перечни доходов и расходов, не учитываемых
в целях налогообложения
До 1 января 2015 г. согласно пп. 14 п. 1 ст. 251 НК РФ не учитывались в доходах в качестве средств целевого финансирования средства сборов за аэронавигационное обслуживание полетов воздушных судов в воздушном пространстве РФ, взимаемых в порядке, который установлен уполномоченным органом в области использования воздушного пространства. Соответствующий порядок утвержден Приказом Росаэронавигации от 27.11.2007 N 118.
1 января 2015 г. данное положение пп. 14 п. 1 ст. 251 НК РФ утратило силу. Вместе с тем п. 1 ст. 251 НК РФ дополнен пп. 46. Согласно новому подпункту в доходах не учитываются средства сборов за аэронавигационное обслуживание полетов воздушных судов в воздушном пространстве РФ. Также в данном пункте указаны средства, полученные из федерального бюджета в качестве компенсации расходов за аэронавигационное обслуживание полетов воздушных судов государственной авиации, освобожденных в соответствии с законодательством РФ от платы за аэронавигационное обслуживание.
1 января 2015 г. ст. 270 НК РФ дополнена п. 48.17. Согласно этому пункту в расходах не учитываются затраты, понесенные за счет следующих средств:
- сборов за аэронавигационное обслуживание полетов воздушных судов в воздушном пространстве РФ;
- полученных из федерального бюджета в качестве компенсации расходов за аэронавигационное обслуживание полетов воздушных судов государственной авиации, освобожденных в соответствии с законодательством РФ от платы за аэронавигационное обслуживание.
Отметим, что и ранее расходы, понесенные за счет средств сборов за аэронавигационное обслуживание полетов воздушных судов в воздушном пространстве РФ, не относились на уменьшение налоговой базы, но по иному основанию - как расходы за счет средств целевого финансирования. В связи с этим была установлена и обязанность ведения раздельного учета (пп. 14 п. 1 ст. 251 НК РФ).
19. Полученные российской организацией дивиденды облагаются
налогом на прибыль по ставке 13 процентов
Ставка налога на прибыль, которая по общему правилу применяется к доходам российских компаний в виде дивидендов, полученных от российских и иностранных организаций, с 1 января 2015 г. увеличилась с 9 до 13 процентов. Соответствующие изменения внесены в пп. 2 п. 3 ст. 284 НК РФ. При выполнении установленных в пп. 1 п. 3 ст. 284 НК РФ условий к доходам в виде дивидендов как и прежде применяется нулевая ставка.
Подробнее о порядке обложения налогом на прибыль доходов, полученных от долевого участия, см. Практическое пособие по налогу на прибыль.
20. Установлена дата получения дохода для дивидендов
в неденежной форме
С 1 января 2015 г. в Налоговом кодексе РФ закреплено, в какой момент для целей налогообложения прибыли признается доход в виде дивидендов, полученных в неденежной форме. Такой внереализационный доход в силу пп. 2.1 п. 4 ст. 271 НК РФ учитывается в налоговой базе на дату получения недвижимости по передаточному акту или иному документу, подтверждающему передачу имущества, а для иного имущества (в том числе ценных бумаг) - на дату перехода права собственности.
Отметим, что ранее разъяснений компетентных органов по вопросу определения даты получения доходов для дивидендов в неденежной форме не было. Однако эксперты сходились во мнении, что в этом случае доход признается на дату поступления имущества (в том числе ценных бумаг) налогоплательщику (подробнее см. Энциклопедию спорных ситуаций по налогу на прибыль).
21. Выплачиваемые увольняемым работникам выходные пособия,
предусмотренные трудовыми договорами или соглашениями
сторон, а также коллективными договорами и локальными
нормативными актами, учитываются в расходах
В расходы на оплату труда в целях налогообложения прибыли включаются начисления работникам, увольнение которых произошло в том числе в связи с реорганизацией или ликвидацией налогоплательщика, сокращением численности или штата. С 1 января 2015 г. такими начислениями признаются, в частности, выходные пособия, которые работодатель выплачивает при прекращении трудового договора, если они предусмотрены трудовыми договорами и (или) отдельными соглашениями сторон (соглашениями о расторжении трудового договора), коллективными договорами, соглашениями и локальными нормативными актами, содержащими нормы трудового права (п. 9 ч. 2 ст. 255 НК РФ).
Напомним, что ранее в соответствии с п. 9 ч. 2 ст. 255 НК РФ (в редакции, действовавшей до 1 января 2015 г.) в расходах на оплату труда учитывались начисления работникам, увольняемым в связи с реорганизацией или ликвидацией налогоплательщика, сокращением численности или штата. При этом существовала неопределенность: можно ли учесть для целей налогообложения прибыли затраты в виде выходных пособий, предусмотренных, например, дополнительным соглашением к трудовому договору либо соглашением о расторжении трудового договора.
Что касается выплат по дополнительному соглашению к трудовому договору, Минфин России в последних разъяснениях указывал, что они могут быть признаны расходами на оплату труда. Однако ранее финансовое ведомство и ФНС России придерживались противоположного подхода. Подробнее см. Энциклопедию спорных ситуаций по налогу на прибыль.
Выходное пособие по соглашению о расторжении трудового договора Минфин России также разрешал учитывать в целях налогообложения прибыли. При этом ФНС России и некоторые арбитражные суды высказывали иную точку зрения. Дополнительные материалы по данному вопросу см. в Энциклопедии спорных ситуаций по налогу на прибыль.
Таким образом, с 1 января 2015 г. подход Минфина России по обоим названным спорным вопросам закреплен законодательно.
22. По основному средству, которое в период реконструкции
(модернизации) используется в деятельности,
можно продолжать начисление амортизации
Из состава амортизируемого имущества в целях налогообложения прибыли согласно абз. 4 п. 3 ст. 256 НК РФ исключаются основные средства, которые находятся по решению руководства организации на реконструкции и модернизации продолжительностью свыше 12 месяцев. С 1 января 2015 г. данное правило не распространяется на случаи, когда основное средство в процессе реконструкции или модернизации продолжает использоваться налогоплательщиком в деятельности, направленной на получение дохода.
Следует отметить, что ранее был спорным вопрос начисления амортизации в отношении основного средства, которое реконструируется (модернизируется) более 12 месяцев, но не выводится из эксплуатации и продолжает использоваться в деятельности, направленной на получение дохода. Так, Минфин России отмечал, что в случае учета основного средства как единого объекта амортизация при его реконструкции не начисляется. Если же налогоплательщик обеспечил раздельный учет используемой и реконструируемой частей основного средства, амортизационные начисления в отношении части объекта, находящейся в эксплуатации, можно было включить в расходы. Есть примеры судебных актов, в которых признано правомерным начисление налогоплательщиком амортизации по реконструируемому (модернизируемому) основному средству, если его продолжали использовать в деятельности, направленной на получение дохода. Подробнее см. Энциклопедию спорных ситуаций по налогу на прибыль.
С 1 января 2015 г. данная спорная ситуация решена в пользу налогоплательщика.
23. Организация вправе уменьшить налог на прибыль
на сумму уплаченного торгового сбора
Если организация занимается предпринимательской деятельностью, в отношении которой в соответствии с гл. 33 НК РФ установлен торговый сбор, то она вправе уменьшить сумму налога на прибыль (авансового платежа), исчисленную по итогам налогового (отчетного) периода, на величину торгового сбора, который был фактически уплачен с начала данного периода до даты уплаты налога (авансового платежа). Отметим, что уменьшить можно только сумму налога (авансового платежа), зачисляемую в консолидированный бюджет субъекта РФ (в состав которого входит муниципальное образование, установившее данный сбор) или бюджет города федерального значения (где установлен такой сбор). Для того чтобы воспользоваться этим правом, налогоплательщик должен представить в отношении объекта осуществления предпринимательской деятельности уведомление о постановке на учет в качестве плательщика торгового сбора. Такие положения с 1 января 2015 г. закреплены в п. 10 ст. 286 НК РФ.
Следует обратить внимание, что организация не может учесть в расходах сумму торгового сбора. Соответствующее дополнение внесено в п. 19 ст. 270 НК РФ.
Подробнее о торговом сборе см. Практический комментарий основных изменений налогового законодательства с 2015 года.
Выводы
С 1 января 2015 г.:
- изменен порядок учета процентов по долговым обязательствам (п. п. 1, 1.1, 1.2, 1.3 ст. 269 НК РФ);
- налогоплательщик может списывать стоимость имущества, не являющегося амортизируемым, в течение более чем одного отчетного периода (пп. 3 п. 1 ст. 254 НК РФ);
- доход от реализации полученного безвозмездно имущества можно уменьшить на рыночную стоимость такого имущества, определенную на дату его получения (пп. 2 п. 1 ст. 268 НК РФ, абз. 2 п. 2 ст. 254 НК РФ);
- из Налогового кодекса РФ исключено понятие "суммовые разницы", а также специальный порядок их учета (утратили силу п. 11.1 ст. 250, пп. 5.1 п. 1 ст. 265, п. 7 ст. 271, п. 9 ст. 272, ч. 4 ст. 316 НК РФ и др.);
- в налогообложении не применяется метод ЛИФО (внесены соответствующие изменения в п. 8 ст. 254, пп. 3 п. 1 ст. 268, ч. 3 ст. 329 НК РФ);
- размер убытка от уступки права требования, произведенной до срока платежа по договору, определяется по новым правилам (п. 1 ст. 279 НК РФ);
- убыток от уступки права требования третьему лицу, которая была произведена после наступления предусмотренного договором о реализации товаров (работ, услуг) срока платежа, учитывается единовременно на дату уступки права требования (п. 2 ст. 279 НК РФ);
- установлены правила определения цены сделки по уступке права требования долга, признаваемой контролируемой сделкой (п. 4 ст. 279 НК РФ);
- российские организации, получившие в 2014 г. дивиденды, с которых не был удержан налог на прибыль, обязаны самостоятельно исчислить такой налог и уплатить его в бюджет не позднее 30 марта 2015 г. (ч. 2 ст. 3, ч. 2 ст. 4 Федерального закона от 23.06.2014 N 167-ФЗ, п. 7 ст. 6.1 НК РФ);
- если депозитарий при выплате дивидендов российским организациям в 2014 г. не удержал налог на прибыль, то он обязан сообщить в инспекцию о таких дивидендах с 1 до 31 января 2015 г. (ч. 3 ст. 3, ч. 2 ст. 4 Федерального закона от 23.06.2014 N 167-ФЗ);
- установлены особенности налогообложения операций с депозитарными расписками и представляемыми ценными бумагами (п. 2 ст. 275, п. 8 ст. 280, пп. 2 п. 3 ст. 284, ст. 299.5, п. 2.2 ст. 309 НК РФ);
- уточнен порядок определения цены ценных бумаг (ст. 280 НК РФ);
- изменены порядок определения налоговой базы по операциям с ценными бумагами и порядок учета убытков от операций с ценными бумагами (ст. 280 НК РФ);
- изменен порядок определения налоговой базы по операциям с финансовыми инструментами срочных сделок (ст. 304 НК РФ);
- урегулирован вопрос о налогообложении ценных бумаг при погашении их номинальной стоимости частями (п. 3 ст. 271, пп. 7 п. 7 ст. 272, п. 6 ст. 280 НК РФ);
- расходы по погашению собственных эмиссионных долговых ценных бумаг, обращающихся на ОРЦБ, можно учитывать в части (пп. 3.1 п. 1 ст. 265 НК РФ);
- уточнены особенности определения налоговой базы участников договора доверительного управления имуществом (ст. 276 НК РФ);
- в доходах не учитываются не только средства сборов за аэронавигационное обслуживание полетов воздушных судов в воздушном пространстве РФ, но и средства, полученные из федерального бюджета в качестве компенсации расходов за аэронавигационное обслуживание полетов воздушных судов государственной авиации, которые освобождены в соответствии с законодательством РФ от платы за аэронавигационное обслуживание (пп. 46 п. 1 ст. 251, абз. 18 пп. 14 п. 1 ст. 251 НК РФ);
- в расходах не учитываются затраты, понесенные за счет средств сборов за аэронавигационное обслуживание полетов воздушных судов в воздушном пространстве РФ и (или) за счет средств, полученных из федерального бюджета в качестве компенсации расходов за аэронавигационное обслуживание полетов воздушных судов государственной авиации, которые освобождены в соответствии с законодательством РФ от платы за аэронавигационное обслуживание (п. 48.17 ст. 270 НК РФ);
- до 13 процентов повышена ставка налога на прибыль в отношении доходов российских организаций в виде дивидендов, полученных от российских и иностранных компаний (пп. 2 п. 3 ст. 284 НК РФ);
- в целях налогообложения прибыли доходы в виде дивидендов в неденежной форме учитываются на дату получения недвижимости по передаточному акту или иному документу, подтверждающему передачу, либо на дату перехода права собственности, если дивиденды получены в виде иного имущества, в том числе ценных бумаг (пп. 2.1 п. 4 ст. 271 НК РФ);
- в расходах на оплату труда учитываются выходные пособия, которые работодатель выплачивает при прекращении трудового договора, если они предусмотрены трудовыми договорами и (или) отдельными соглашениями сторон (в том числе соглашениями о расторжении трудового договора), а также коллективными договорами, соглашениями и локальными нормативными актами, содержащими нормы трудового права (п. 9 ч. 2 ст. 255 НК РФ);
- из состава амортизируемого имущества не исключаются основные средства, которые по решению руководства находятся в процессе реконструкции или модернизации продолжительностью свыше 12 месяцев, но продолжают использоваться в деятельности, направленной на получение дохода (абз. 4 п. 3 ст. 256 НК РФ);
- если организация, осуществляющая деятельность, в отношении которой установлен торговый сбор, представила в инспекцию уведомление о постановке на учет в качестве плательщика такого сбора, то она вправе уменьшить исчисленный по итогам налогового (отчетного) периода налог на прибыль (авансовый платеж), зачисляемый в консолидированный бюджет субъекта РФ (в состав которого входит муниципальное образование, установившее данный сбор) или бюджет города федерального значения (где установлен такой сбор), на сумму торгового сбора, фактически перечисленную с начала налогового периода до даты уплаты налога (авансового платежа) (п. 10 ст. 286 НК РФ).
Водный налог (гл. 25.2 НК РФ) |
