за пределами РФ
В пп. 1 п. 3 ст. 208 НК РФ в редакции, действовавшей до 1 января 2015 г., указано, что к доходам, полученным от источников за пределами России, относятся дивиденды и проценты, которые получены от иностранных организаций (за исключением, которое содержится в пп. 1 п. 1 ст. 208 НК РФ).
С 1 января 2015 г. в пп. 1 п. 3 ст. 208 НК РФ также упомянуты выплаты по представляемым ценным бумагам, полученные от эмитента российских депозитарных расписок.
4. Установлены особенности определения налоговой
базы по операциям с депозитарными расписками
и представляемыми ценными бумагами
В целях Налогового кодекса РФ под депозитарными расписками понимаются российские депозитарные расписки, а также ценные бумаги иностранных эмитентов, удостоверяющие права на ценные бумаги российских и (или) иностранных эмитентов. Представляемые ценные бумаги определяются как ценные бумаги, права на которые удостоверяются депозитарными расписками. С 1 января 2015 г. такие понятия содержатся в п. 6.1 ст. 214.1 НК РФ.
Кроме того, в этом пункте указано, что в целях обложения НДФЛ следующие операции не признаются реализацией или иным выбытием ценных бумаг:
- погашение депозитарных расписок при получении представляемых ценных бумаг;
- передача представляемых ценных бумаг при размещении депозитарных расписок, удостоверяющих права на представляемые ценные бумаги.
Пункт 13 ст. 214.1 НК РФ, в котором устанавливаются особенности определения доходов и расходов для определения финансового результата по операциям с ценными бумагами и операциям с финансовыми инструментами срочных сделок, с 1 января 2015 г. дополнен положениями, касающимися определения расходов налогоплательщика при реализации или ином выбытии следующих документов:
- представляемых ценных бумаг, полученных при погашении депозитарных расписок;
- депозитарных расписок, полученных в результате их размещения.
5. Доходы физлиц - налоговых резидентов РФ от долевого
участия в организациях в виде дивидендов облагаются НДФЛ
по ставке 13 процентов
Доходы от долевого участия в деятельности организаций, полученные физлицами - налоговыми резидентами РФ в виде дивидендов, облагаются НДФЛ по ставке 13 процентов (ранее ставка равнялась 9 процентам). Соответствующие изменения внесены в гл. 23 НК РФ и вступили в силу с 1 января 2015 г. При этом в абз. 2 п. 2 ст. 210 НК РФ предусмотрено, что база по таким доходам формируется отдельно от иных доходов, к которым применяется ставка 13 процентов.
База по доходам от долевого участия в организации не уменьшается на налоговые вычеты, предусмотренные в ст. ст. 218 - 221 НК РФ (абз. 2 п. 3 ст. 210 НК РФ).
Как и прежде при расчете базы по НДФЛ в отношении дивидендов необходимо учитывать особенности, установленные ст. 275 НК РФ для определения суммы налога на прибыль на доходы от долевого участия в деятельности организаций (абз. 2 п. 2 ст. 210 и п. 3 ст. 214 (в ранее действовавшей редакции) НК РФ).
6. В отношении взносов по договору добровольного
страхования жизни, заключенному на срок не менее пяти лет,
можно получить социальный вычет по НДФЛ
При расчете налоговой базы по НДФЛ физлицо вправе применить социальный вычет в сумме уплаченных в налоговом периоде страховых взносов по договору (договорам) добровольного страхования жизни, если такие договоры заключаются на срок не менее пяти лет. Данный договор может быть заключен со страховой организацией физлицом в свою пользу и (или) в пользу супруга, родителей (в том числе усыновителей), детей (в том числе усыновленных, находящихся под опекой или попечительством). Соответствующее дополнение с 1 января 2015 г. внесено в пп. 4 п. 1 ст. 219 НК РФ.
Порядок предоставления социального вычета по указанному договору добровольного страхования жизни аналогичен порядку предоставления социального вычета по договорам добровольного пенсионного страхования и (или) негосударственного пенсионного обеспечения.
Вычет предоставляется в размере фактически понесенных в налоговом периоде расходов на уплату взносов по названным договорам при подаче подтверждающих такие затраты документов (пп. 4 п. 1 ст. 219 НК РФ). При этом необходимо соблюдать ограничение предельного размера сумм, заявленных к вычету в налоговом периоде. В совокупности они должны составлять не более 120 тыс. руб. (абз. 3 п. 2 ст. 219 НК РФ).
По общему правилу вычет предоставляется налоговым органом, если налогоплательщик по окончании налогового периода подал декларацию по НДФЛ (абз. 1 п. 2 ст. 219 НК РФ). Однако физлицо может получить данный вычет и до окончания налогового периода при обращении к работодателю, если он удерживал взносы по указанным договорам из выплат в пользу работника и перечислял эти взносы в соответствующие фонды и (или) страховые организации (абз. 2 п. 2 ст. 219 НК РФ).
Кроме того, пп. 2 п. 1 ст. 213 НК РФ дополнен положениями об особенностях определения базы по НДФЛ при расторжении договора добровольного страхования жизни в случае, когда налогоплательщик получил социальный вычет в отношении уплаченных ранее сумм страховых взносов по такому договору.
7. Только предусмотренная федеральным законодательством РФ
компенсация части родительской платы за присмотр и уход
за детьми в детском саду не облагается НДФЛ
Получаемая родителями (законными представителями) компенсация части родительской платы за присмотр и уход за детьми, которые посещают образовательные организации, реализующие образовательную программу дошкольного образования, не облагается НДФЛ, только если такая компенсация предусмотрена Федеральным законом от 29.12.2012 N 273-ФЗ "Об образовании в РФ". Это уточнение внесено в п. 42 ст. 217 НК РФ с 1 января 2015 г.
Отметим, что ранее применение льготы, установленной в п. 42 ст. 217 НК РФ, не ставилось в зависимость от источника финансирования компенсации. На практике возникала спорная ситуация, когда работодатель за счет собственных средств возмещал своим сотрудникам часть родительской платы за содержание детей в детских садах. Минфин России настаивал, что в таком случае работодатель должен был уплатить НДФЛ в общеустановленном порядке. По мнению финансового ведомства, согласно названной норме в редакции, действовавшей до 1 января 2015 г., от обложения НДФЛ освобождалась только компенсация, указанная в ч. 5 ст. 65 Федерального закона от 29.12.2012 N 273-ФЗ (до 1 сентября 2013 г. - в п. 1 ст. 52.2 Закона РФ от 10.07.1992 N 3266-1 "Об образовании"). Однако формулировка п. 42 ст. 217 НК РФ давала основания утверждать, что компенсация родительской платы, выплачиваемая, например, работодателем, не должна облагаться НДФЛ. Подобный подход содержится и в Письме ФНС России от 17.09.2009 N ШС-22-3/719. Дополнительные материалы по данному вопросу см. в Энциклопедии спорных ситуаций по НДФЛ и взносам во внебюджетные фонды.
Напомним, что компенсация родительской платы за присмотр и уход за детьми предоставляется родителям (законным представителям) в целях материальной поддержки воспитания и обучения детей, которые посещают образовательные организации, реализующие образовательную программу дошкольного образования (ч. 5 ст. 65 Федерального закона от 29.12.2012 N 273-ФЗ). Размер компенсации определяется нормативными правовыми актами субъектов РФ, но не должен быть ниже установленных пределов. Финансовое обеспечение расходов, связанных с ее выплатой, является расходным обязательством субъектов РФ (ч. 7 ст. 65 Федерального закона от 29.12.2012 N 273-ФЗ).
8. Иностранные граждане могут работать на основании
патента в организациях
С 1 января 2015 г. иностранные граждане могут осуществлять трудовую деятельность по найму на основании патента, выданного в соответствии с Федеральным законом от 25.07.2002 N 115-ФЗ "О правовом положении иностранных граждан в Российской Федерации", не только у физлиц, как было предусмотрено ранее, но и в организациях и (или) у индивидуальных предпринимателей, а также у частнопрактикующих нотариусов, адвокатов, учредивших адвокатские кабинеты, и других лиц, занимающихся в установленном законодательством РФ порядке частной практикой (п. 1 ст. 227.1 НК РФ). Следует отметить, что согласно ст. 13.3 Федерального закона от 25.07.2002 N 115-ФЗ патент выдается иностранным гражданам, прибывшим в РФ в порядке, не требующем получения визы, за исключением отдельных категорий иностранных граждан.
Для патентов, выданных с 1 января 2015 г., фиксированные ежемесячные авансовые платежи по НДФЛ составляют 1200 руб. в месяц и умножаются на установленные на соответствующий календарный год коэффициент-дефлятор и коэффициент, который отражает региональные особенности рынка труда и утверждается субъектом РФ и (п. п. 2 и 3 ст. 227.1 НК РФ). Напомним, что ранее этот платеж составлял 1000 руб. в месяц и умножался только на коэффициент-дефлятор.
Прежним остается срок уплаты фиксированных авансовых платежей по НДФЛ иностранным гражданином, работающим на основании патента: до дня начала срока, на который патент выдается или продлевается (п. 4 ст. 227.1 НК РФ). Однако теперь указанный платеж перечисляется по месту осуществления налогоплательщиком деятельности на основании патента, а не по месту его жительства (пребывания).
Поскольку при осуществлении иностранным гражданином в соответствии с пп. 2 п. 1 ст. 227.1 НК РФ трудовой деятельности по найму у организаций, предпринимателей и лиц, занимающихся частной практикой, все перечисленные лица выплачивают иностранцу доход, то на основании п. 1 ст. 226 НК РФ они признаются налоговыми агентами по НДФЛ. В связи с этим теперь в п. 6 ст. 227.1 НК РФ установлены особенности расчета ими налога, который должен быть перечислен в бюджет, с учетом уплаченных фиксированных авансовых платежей.
Названные работодатели уменьшают общую сумму НДФЛ, исчисленную с доходов работников-иностранцев за налоговый период, на размер фиксированных авансовых платежей, которые работники внесли за период действия патента, относящегося к этому налоговому периоду (абз. 1 п. 6 ст. 227.1 НК РФ). Данная обязанность возлагается только на одного налогового агента по выбору налогоплательщика и возникает после того, как работодатель получит от иностранного работника заявление и документы, удостоверяющие внесение платежей, а от налогового органа - уведомление о подтверждении права на упомянутое уменьшение (абз. 2 и 3 п. 6 ст. 227.1 НК РФ). Инспекция направляет такое уведомление по заявлению налогового агента, если у нее есть поступившая от территориального органа ФМС России информация о выдаче патента налогоплательщику, а также о заключении с ним налоговым агентом трудового договора или гражданско-правового договора на выполнение работ либо оказание услуг (абз. 4 п. 6 ст. 227.1 НК РФ). Если в течение налогового периода данное уведомление в отношении конкретного налогоплательщика налоговый орган уже направлял, то повторно оно не направляется.
Следует отметить, что Приказом ФМС России от 08.12.2014 N 639 утверждены формы заявлений о выдаче патента, его переоформлении, выдаче его дубликата и внесении изменений в содержащиеся в нем сведения. Форма бланка патента установлена Приказом ФМС России от 08.12.2014 N 638.
Подробнее о приеме на работу временно пребывающих в РФ "безвизовых" иностранцев на основании патента см. Путеводитель по кадровым вопросам. Иностранные работники.
9. Предприниматель вправе уменьшить НДФЛ, исчисленный
в соответствии с п. 1 ст. 224 НК РФ по ставке 13 процентов,
на сумму уплаченного торгового сбора
Если предприниматель занимается в субъекте РФ по месту своего учета деятельностью, в отношении которой в соответствии с гл. 33 НК РФ установлен торговый сбор, то он вправе уменьшить сумму НДФЛ, исчисленную по итогам налогового периода по ставке 13 процентов, на величину уплаченного в этом периоде торгового сбора (абз. 1 п. 5 ст. 225 НК РФ). Однако такое право не возникает, в случае когда лицо не представило в отношении объекта осуществления предпринимательской деятельности, по которой уплачен торговый сбор, уведомление о постановке на учет в качестве плательщика указанного сбора (абз. 2 п. 5 ст. 225 НК РФ). Данные положения с 1 января 2015 г. закреплены в Налоговом кодексе РФ. Подробнее о торговом сборе см. Практический комментарий основных изменений налогового законодательства с 2015 года.
Выводы
С 1 января 2015 г.:
- установлены особенности определения налоговой базы по операциям, учитываемым на индивидуальном инвестиционном счете (п. п. 12, 14, 20 ст. 214.1, п. 9.1 ст. 226.1 НК РФ);
- введены инвестиционные налоговые вычеты (ст. 219.1 НК РФ);
- уточнен перечень доходов, полученных от источников за пределами РФ (пп. 1 п. 3 ст. 208 НК РФ);
- установлены особенности определения налоговой базы по операциям с депозитарными расписками и представляемыми ценными бумагами (п. п. 6.1, 13 ст. 214.1 НК РФ);
- ставка НДФЛ в отношении доходов физлиц - налоговых резидентов РФ от долевого участия в организации, полученных в виде дивидендов, составляет 13 процентов (гл. 23 НК РФ);
- база по НДФЛ в отношении доходов от долевого участия в организации, полученных в виде дивидендов, определяется отдельно от базы по иным доходам, облагаемым по ставке 13 процентов (абз. 2 п. 2 ст. 210 НК РФ);
- при формировании базы по НДФЛ в отношении доходов от долевого участия в организации, полученных в виде дивидендов, не учитываются налоговые вычеты (абз. 2 п. 3 ст. 210 НК РФ);
- физлицо вправе получить социальный вычет в сумме уплаченных в налоговом периоде страховых взносов по договору (договорам) добровольного страхования жизни, если такие договоры заключаются на срок не менее пяти лет (пп. 4 п. 1, п. 2 ст. 219 НК РФ);
- выплачиваемая в соответствии с Федеральным законом от 29.12.2012 N 273-ФЗ "Об образовании в РФ" компенсация части родительской платы за присмотр и уход за детьми в образовательной организации, реализующей образовательную программу дошкольного образования, не облагается НДФЛ (п. 42 ст. 217 НК РФ);
- иностранные граждане могут осуществлять трудовую деятельность по найму на основании патента, выданного в соответствии с Федеральным законом от 25.07.2002 N 115-ФЗ, в том числе в организациях, у индивидуальных предпринимателей и (или) у частнопрактикующих нотариусов, адвокатов, учредивших адвокатские кабинеты, и других лиц, занимающихся в установленном законодательством РФ порядке частной практикой (пп. 2 п. 1 ст. 227.1 НК РФ);
- если предприниматель, осуществляющий в субъекте РФ по месту своего учета деятельность, в отношении которой установлен торговый сбор, представил в инспекцию уведомление о постановке на учет в качестве плательщика указанного сбора, то он вправе уменьшить НДФЛ, исчисленный по итогам налогового периода по ставке 13 процентов, на сумму торгового сбора, который уплачен в этом периоде (п. 5 ст. 225 НК РФ).
Налог на прибыль организаций (гл. 25 НК РФ)
Федеральный закон от 28.12.2013 N 420-ФЗ,
Федеральный закон от 21.02.2014 N 17-ФЗ,
Федеральный закон от 20.04.2014 N 81-ФЗ,
Федеральный закон от 23.06.2014 N 167-ФЗ,
Федеральный закон от 24.11.2014 N 366-ФЗ,
Федеральный закон от 29.11.2014 N 382-ФЗ
1. Изменен порядок учета процентов
по долговым обязательствам
С 1 января 2015 г. согласно общему правилу проценты по долговым обязательствам любого вида признаются доходом (расходом) исходя из фактической ставки (абз. 2 п. 1 ст. 269 НК РФ). Если же долговое обязательство возникло в результате совершения контролируемых сделок, то доходом (расходом) признается процент, исчисленный исходя из фактической ставки с учетом положений разд. V.1 НК РФ о контролируемых сделках. В частности, исключение из этого правила установлено п. 1.1 ст. 269 НК РФ.
Согласно упомянутому пункту по долговому обязательству, возникшему в результате контролируемой сделки, одной из сторон которой является банк, налогоплательщик вправе:
- признать доходом процент, исчисленный исходя из фактической ставки по таким долговым обязательствам, если эта ставка превышает минимальное значение интервала предельных значений, который установлен п. 1.2 ст. 269 НК РФ;
- признать расходом процент, исчисленный исходя из фактической ставки по таким долговым обязательствам, если эта ставка менее максимального значения интервала предельных значений, который установлен п. 1.2 ст. 269 НК РФ.
Если данные условия не соблюдаются, то доходом (расходом) признается процент, исчисленный исходя из фактической ставки с учетом положений разд. V.1 НК РФ о контролируемых сделках.
По мнению Минфина России, указанные особенности учета процентов можно применять и в тех случаях, когда такие сделки не признаются контролируемыми в соответствии со ст. 105.14 НК РФ (Письмо от 12.08.2014 N 03-01-18/40266).
Пунктом 1.2 ст. 269 НК РФ установлены интервалы предельных значений процентных ставок по долговым обязательствам в зависимости от того, в какой валюте они оформлены. Так, например, согласно пп. 1 п. 1.2 ст. 269 НК РФ на период с 1 января по 31 декабря 2015 г. по долговому обязательству, оформленному в рублях, установлен интервал от 75 до 180 процентов ставки рефинансирования ЦБ РФ (т.е. от ставки ЦБ РФ, умноженной на 0,75, до ставки ЦБ РФ, умноженной на 1,8). При этом в п. 1.3 ст. 269 НК РФ установлены особенности применения процентных ставок, на основе которых определяются минимальные и максимальные значения интервалов предельных значений.
Отметим, что данные изменения не затронули порядок нормирования процентов, описанный в п. 2 ст. 269 НК РФ, - правила "тонкой капитализации" сохраняются в неизменном виде.
2. Установлен новый порядок налогового учета
|
