и органов опеки и попечительства
С 1 января 2015 г. органы, осуществляющие регистрацию актов гражданского состояния физлиц, обязаны сообщать в налоговые органы о фактах заключения и расторжения брака, установления отцовства. Кроме того, с указанной даты органы опеки и попечительства должны сообщать в инспекцию о фактах установления и прекращения опеки и попечительства. Соответствующие дополнения внесены в абз. 1 п. 3 ст. 85 НК РФ. Напомним, что согласно ранее действовавшей редакции п. 3 ст. 85 НК РФ органы ЗАГС сообщали в налоговые органы только о фактах рождения и смерти физлиц.
9. Законодательно закреплена возможность использования
личного кабинета налогоплательщика
в налоговых правоотношениях
С 1 июля 2015 г. в Налоговом кодексе РФ закрепляется понятие личного кабинета налогоплательщика. Согласно п. 1 ст. 11.2 НК РФ им признается информационный ресурс, размещенный на официальном сайте ФНС России. В Налоговом кодексе РФ предусмотрены случаи, когда данный ресурс используется для реализации налогоплательщиком и инспекцией своих прав и обязанностей. В частности, с помощью личного кабинета могут быть осуществлены следующие действия:
- передача в налоговые органы организациями и индивидуальными предпринимателями сведений, определенных в п. 2 ст. 23 НК РФ, в том числе о случаях участия в российских организациях (при прямой доле участия свыше 10 процентов), а также об открытии (закрытии) обособленных подразделений (п. 7 ст. 23 НК РФ);
- передача налогоплательщику акта совместной сверки (пп. 11 п. 1 ст. 32 НК РФ);
- направление инспекцией налогового уведомления (п. 4 ст. 52 НК РФ). Напомним, что на основании данного уведомления физлица уплачивают транспортный налог, земельный налог и налог на имущество (п. 3 ст. 363, п. 4 ст. 397, п. 2 ст. 409 НК РФ);
- передача налогоплательщику требования об уплате налога (п. 6 ст. 69 НК РФ);
- подача налогоплательщиком заявления о зачете или возврате излишне уплаченных сумм налога, а также о возврате излишне взысканных сумм (п. п. 4, 5, 6 ст. 78 и п. п. 2 и 5 ст. 79 НК РФ);
- подача налогоплательщиком декларации, а также расчета авансовых платежей по налогу или расчета по сбору (п. п. 1 и 4 ст. 80 НК РФ);
- представление налогоплательщиком документов по требованию инспекции в порядке ст. 93 НК РФ (п. 2 ст. 93 НК РФ).
Порядок осуществления документооборота через личный кабинет налогоплательщика должна утвердить ФНС России (п. 4 ст. 31 НК РФ).
Особенности передачи документов в налоговый орган и получения их от инспекции физлицами установлены в п. 2 ст. 11.2 НК РФ. Так, в абз. 2 данного пункта предусмотрено, что если от налогоплательщика-физлица получено уведомление об использовании личного кабинета, то иными способами (на бумажном носителе или в электронной форме по ТКС) документы этому лицу не направляются до получения от него уведомления об отказе от использования личного кабинета налогоплательщика. Кроме того, в абз. 3 п. 2 ст. 11.2 НК РФ указано, что физлица при передаче документов в инспекцию вправе использовать усиленную неквалифицированную электронную подпись. Такие документы признаются равнозначными составленным на бумажном носителе и подписанным собственноручно. Однако это положение не распространяется на предпринимателей, адвокатов, нотариусов и иных лиц, занимающихся частной практикой (абз. 5 п. 2 ст. 11.2 НК РФ). При передаче документов через личный кабинет данным налогоплательщикам, вероятно, необходимо использовать усиленную квалифицированную подпись, также как и при передаче документов по телекоммуникационным каналам связи (см., например, абз. 2 п. 7 ст. 23, п. п. 4 и 6 ст. 78, п. 5 ст. 79, п. 1 ст. 80 НК РФ).
Напомним, что информационные ресурсы "Личный кабинет налогоплательщика юридического лица" и "Личный кабинет налогоплательщика для физических лиц" уже функционируют на сайте ФНС России. В частности, для организаций данный ресурс введен в промышленную эксплуатацию Приказом ФНС России от 14.01.2014 N ММВ-7-6/8@.
10. Налоговый орган вправе взыскать с бюджетной организации
во внесудебном порядке недоимку, размер которой
не превышает 5 млн руб.
С 1 января 2015 г. изменен порядок взыскания задолженности по налогам и сборам (пеням, штрафам) с организаций, у которых открыт лицевой счет, т.е. с являющихся участниками бюджетного процесса (п. 2 ст. 11 НК РФ, ст. 220.1 БК РФ). Так, теперь согласно пп. 1 п. 2 ст. 45 НК РФ в судебном порядке с лицевого счета организации взыскивается только сумма, размер которой превышает 5 млн руб. Соответственно, если задолженность по налогам и сборам (пеням, штрафам) будет меньше указанной суммы или равна ей, то взыскание производится во внесудебном порядке.
Напомним, что ранее пп. 1 п. 2 ст. 45 НК РФ предусматривал безусловный судебный порядок взыскания любой задолженности по налогам и сборам (пеням, штрафам) с организации, у которой открыт лицевой счет. При этом Президиум ВАС РФ указывал, что инспекция не вправе бесспорно взыскивать задолженность с таких налогоплательщиков, даже если у них есть валютные счета или имущество, приобретенное на доходы от предпринимательской деятельности (подробнее см. Энциклопедию спорных ситуаций по части первой Налогового кодекса РФ). С введением суммового порога для обязательного судебного порядка взыскания недоимки и задолженности по пеням и штрафам для лицевых счетов возможно изменение подхода к взысканию средств с других счетов таких налогоплательщиков. Пока неясно, как будет складываться практика по данному вопросу.
Порядок внесудебного взыскания налогов и сборов (пеней, штрафов), размер которых не превышает 5 млн руб., установлен в п. 3.1 ст. 46 НК РФ. В частности, при недостаточности или отсутствии денежных средств на счетах налогоплательщика (налогового агента), включая электронные денежные средства, а также при отсутствии у налогового органа сведений о таких счетах (реквизитах корпоративных электронных средств платежа) взыскание налога и сбора (пени, штрафа) производится за счет средств, отраженных на лицевых счетах налогоплательщика (налогового агента). Для взыскания налога и сбора (пени, штрафа) инспекция направляет решение о взыскании в территориальный орган Казначейства России. Если оно не будет исполнено в течение трех месяцев со дня поступления в территориальный орган, последний сообщает об этом в инспекцию. В такой ситуации налоговому органу предоставлено право взыскать налог и сбор (пени, штраф) за счет имущества (абз. 3 п. 7 ст. 46 НК РФ).
11. Местные налоги и сборы могут вводиться на уровне
внутригородских районов
В городском округе с внутригородским делением полномочия представительных органов муниципальных образований по установлению, введению и прекращению действия местных налогов (земельного налога и налога на имущество физлиц) и сборов (торгового сбора) осуществляют представительные органы внутригородских районов либо представительные органы городского округа с внутригородским делением. Это зависит от того, как на основании закона субъекта РФ разграничены полномочия между названными органами местного самоуправления. Соответствующее положение с 1 января 2015 г. закреплено в абз. 4 п. 4 ст. 12 НК РФ.
Следует отметить, что введение данной нормы связано с изменениями Федерального закона от 06.10.2003 N 131-ФЗ "Об общих принципах организации местного самоуправления в Российской Федерации". Согласно п. 2 ч. 1 ст. 16.2 указанного Закона к вопросам местного значения внутригородского района отнесены, в частности, установление, изменение и отмена местных налогов и сборов. Полномочия органов местного самоуправления городского округа с внутригородским делением и органов местного самоуправления внутригородских районов по решению этих вопросов могут разграничиваться законами субъекта РФ (ч. 3 ст. 16.2 Федерального закона от 06.10.2003 N 131-ФЗ).
Также необходимо обратить внимание, что рассматриваемое нововведение в Налоговый кодекс РФ не касается городов федерального значения: Москвы, Санкт-Петербурга и Севастополя. В них местные налоги и сборы устанавливаются, вводятся и прекращают действовать в силу положений Налогового кодекса РФ и законов соответствующих субъектов РФ (абз. 5 п. 4 ст. 12 НК РФ).
12. Введена новая форма налогового контроля, проводимая
в отношении отдельных организаций, - налоговый мониторинг
С 1 января 2015 г. Налоговым кодексом РФ предусмотрена новая форма налогового контроля - налоговый мониторинг. Особенности его осуществления установлены в новом разделе V.2 НК РФ (абз. 4 п. 1 ст. 82 НК РФ). Предметом налогового мониторинга является правильность исчисления, полнота и своевременность уплаты (перечисления) налогов и сборов, обязанность по уплате (перечислению) которых возложена на организацию, являющуюся налогоплательщиком, плательщиком сбора или налоговым агентом (п. 1 ст. 105.26 НК РФ). По общему правилу за период, за который проводится налоговый мониторинг, инспекция не вправе проводить выездные и камеральные проверки (п. 1.1 ст. 88, п. 5.1 ст. 89 НК РФ). Из этого правила предусмотрен ряд исключений. Например, проверки будут проводиться, если в уточненной декларации (расчете), представленной за налоговый (отчетный) период проведения налогового мониторинга, подлежащая уплате в бюджет сумма налога меньше, чем в ранее представленной декларации (расчете) (пп. 3 п. 1.1 ст. 88, пп. 4 п. 5.1 ст. 89 НК РФ).
Проведение налогового контроля в данной форме является добровольным. Налоговый мониторинг проводится налоговым органом на основании соответствующего решения, которое, в свою очередь, принимается по результатам рассмотрения заявления организации о проведении налогового мониторинга (далее - заявление) и представленных вместе с ним документов, информации (п. 2 ст. 105.26, п. 4 ст. 105.27 НК РФ). Следует отметить, что в п. 3 ст. 105.26 НК РФ установлены условия, при одновременном соблюдении которых организация вправе подать указанное заявление:
- совокупная сумма НДС, акцизов, налога на прибыль и НДПИ, подлежащих перечислению в бюджетную систему РФ за календарный год, предшествующий году, в котором представляется заявление, без учета налогов, которые должны быть уплачены в связи с перемещением товаров через таможенную границу Таможенного союза, составляет не менее 300 млн руб.;
- суммарный объем полученных доходов по данным годовой бухгалтерской (финансовой) отчетности организации за календарный год, предшествующий году, в котором представляется заявление, составляет не менее 3 млрд руб.;
- совокупная стоимость активов по данным бухгалтерской (финансовой) отчетности организации на 31 декабря календарного года, предшествующего году, в котором представляется заявление, составляет не менее 3 млрд руб.
Если организация соответствует указанным требованиям, она может не позднее 1 июля года, предшествующего периоду, за который проводится налоговый мониторинг, представить в инспекцию по месту своего нахождения (месту учета в качестве крупнейшего налогоплательщика) заявление по форме, утверждаемой ФНС России (п. 1 ст. 105.27 НК РФ). Согласно п. 2 ст. 105. 27 НК РФ вместе с заявлением о проведении налогового мониторинга должны быть представлены:
- регламент информационного взаимодействия, форму которого также утверждает ФНС России;
- информация об организациях и о физлицах, которые прямо и (или) косвенно участвуют в компании, представляющей заявление, и при этом доля такого участия составляет более 25 процентов;
- учетная политика для целей налогообложения организации, действующая в календарном году, в котором представлено заявление.
Решение о проведении или об отказе в проведении налогового мониторинга должно быть принято до 1 ноября года, в котором подано заявление, и направлено организации в течение пяти дней со дня принятия (п. п. 4 и 6 ст. 105.27 НК РФ). При этом основания для принятия решения об отказе в проведении налогового мониторинга перечислены в п. 5 ст. 105.27 НК РФ. Их перечень является закрытым.
Периодом, за который проводится налоговый мониторинг, является календарный год, следующий за годом, в котором организация представила заявление о его проведении (п. 4 ст. 105.26 НК РФ). В п. 1 ст. 105.28 НК РФ предусмотрены случаи, когда налоговый мониторинг прекращается досрочно.
Если при проведении налогового мониторинга инспекция установила факт, свидетельствующий о неправильном исчислении (удержании), неполной или несвоевременной уплате (перечислении) организацией налогов и сборов, налоговый орган составляет мотивированное мнение, которое отражает его позицию и является документом, обязательным к исполнению контролируемым лицом (п. п. 1, 3 и 7 ст. 105.30 НК РФ). Форму и требования к составлению мотивированного мнения устанавливает ФНС России). Данный документ должен быть направлен организации в течение пяти дней со дня его составления. Следует отметить, что он может быть составлен не позднее чем за три месяца до окончания срока проведения налогового мониторинга (п. 3 ст. 105.30 НК РФ). При этом проведение его оканчивается 1 октября года, следующего за периодом, за который проводился мониторинг (п. 5 ст. 105.26 НК РФ).
Обращаем внимание, что в случае несогласия с мотивированным мнением организация в течение одного месяца со дня его получения представляет разногласия в составившую его инспекцию, которая направляет эти разногласия и материалы для инициирования проведения взаимосогласительной процедуры в ФНС России (п. 8 ст. 105.30 НК РФ). Налоговое ведомство, в свою очередь, инициирует ее проведение. Соответствующий порядок предусмотрен в ст. 105.31 НК РФ.
Мотивированное решение также может быть составлено по запросу организации (п. п. 2, 4 и 5 ст. 105.30 НК РФ).
При проведении налогового мониторинга инспекция вправе истребовать у организации необходимые документы (информацию) и пояснения, связанные с правильностью исчисления и удержания, полнотой и своевременностью уплаты (перечисления) налогов и сборов (п. 3 ст. 105.29 НК РФ). Порядок запроса документов и их представления контролируемым лицом установлен в п. п. 4, 5 ст. 105.29 НК РФ. Необходимо обратить внимание, что за непредставление указанных документов (информации) в срок организация может быть привлечена к ответственности по п. 1 ст. 126 НК РФ.
В ходе проведения налогового мониторинга инспекция не вправе истребовать у организации документы, ранее представленные в налоговый орган в виде заверенных организацией копий (п. 6 ст. 105.29 НК РФ). При этом в ходе мероприятий налогового контроля запрашивать документы, которые уже были истребованы инспекцией, в частности, при проведении налогового мониторинга, не допускается (п. 5 ст. 93 НК РФ).
Следует отметить, что на недоимку, образовавшуюся как в результате выполнения организацией мотивированного мнения налогового органа, так и при выполнении письменных разъяснений по вопросам применения налогового законодательства, пени не начисляются (п. 8 ст. 75 НК РФ). В данной ситуации также исключается вина лица в совершении налогового правонарушения (пп. 3 п. 1 ст. 111 НК РФ). Однако эти положения не применяются, если мотивированное мнение налогового органа составлено на основании неполной или недостоверной информации, представленной компанией (абз. 2 п. 8 ст. 75, абз. 2 пп. 3 п. 1 ст. 111 НК РФ).
13. Уточнено понятие "сбор"
В связи с вступлением в силу гл. 33 "Торговый сбор" НК РФ (подробнее см. Практический комментарий основных изменений налогового законодательства с 2015 года) уточнено понятие сбора, которое установлено в п. 2 ст. 8 НК РФ. Теперь сбор - это обязательный взнос, взимаемый с организаций и физических лиц, уплата которого обусловлена, в частности, осуществлением в пределах территории, где введен сбор, предпринимательской деятельности отдельных видов. Напомним, что ранее сбор определялся только как обязательный взнос, перечисление которого является одним из условий совершения в отношении плательщиков юридически значимых действий со стороны госорганов, органов местного самоуправления, иных уполномоченных органов и должностных лиц.
14. Введен торговый сбор
С 1 января 2015 г. в Налоговом кодексе РФ предусмотрено, что на местном уровне устанавливаются не только налоги (земельный и налог на имущество физических лиц), но и сборы (в частности, торговый сбор). Такие изменения закреплены в новой редакции ст. 15 НК РФ.
Подробнее о торговом сборе см. Практический комментарий основных изменений налогового законодательства с 2015 года.
Выводы |
