с того периода, в котором подано заявление об оспаривании
или допущена техническая ошибка
С 1 января 2015 г. введен порядок расчета налога на имущество организаций на основании кадастровой стоимости объекта, в случае если она изменена (п. 15 ст. 378.2 НК РФ). По общему правилу изменение кадастровой стоимости в течение календарного года не учитывается при расчете суммы налога к уплате за исключением двух случаев:
- при исправлении технической ошибки, допущенной Росреестром. Измененная кадастровая стоимость применяется начиная с периода, в котором такая ошибка была допущена (абз. 2 п. 15 ст. 378.2 НК РФ). Таким образом, налогоплательщик вправе пересчитать налог за все периоды, в которых при исчислении суммы к уплате в бюджет использовалась ошибочная кадастровая стоимость объекта налогообложения;
- изменении кадастровой стоимости на основании решения комиссии по рассмотрению споров о результатах определения кадастровой стоимости или по решению суда. Измененная величина учитывается при расчете налоговой базы начиная с периода, в котором было подано заявление о пересмотре кадастровой стоимости, но не ранее даты внесения оспариваемой стоимости в госкадастр недвижимости (абз. 3 п. 15 ст. 378.2 НК РФ). Следовательно, если комиссия или суд установит кадастровую стоимость в размере рыночной, налогоплательщик вправе пересчитать налог только за периоды начиная с периода подачи заявления об оспаривании.
6. Установлены критерии признания нежилого помещения
объектом, одновременно являющимся административно-деловым
и торговым центром для целей расчета налога
на имущество организаций исходя из кадастровой стоимости
В п. п. 3 и 4 ст. 378.2 НК РФ установлены критерии признания отдельно стоящего нежилого здания (строения, сооружения) административно-деловым или торговым центром. Для этого должно выполняться хотя бы одно из условий:
- объект размещен на земельном участке соответствующего вида разрешенного использования;
- объект предназначен для использования или фактически используется в целях деловой, административной или коммерческой деятельности (при отнесении объекта к административно-деловому центру) либо в целях размещения торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания (при признании объекта торговым центром).
Второе из названных условий выполняется, если не менее 20 процентов общей площади здания (строения, сооружения) предназначено для использования в указанных целях в соответствии с кадастровыми паспортами или документами технического учета либо фактически используется под размещение соответственно офисов и офисной инфраструктуры или торговых объектов, объектов общепита и (или) бытового обслуживания.
С 1 января 2015 г. ст. 378.2 НК РФ дополнена п. 4.1, в котором установлено, при каких обстоятельствах отдельно стоящее нежилое здание (строение, сооружение) признается одновременно административно-деловым и торговым центром и когда, следовательно, база по налогу на имущество организаций в отношении такого объекта исчисляется как его кадастровая стоимость. Критерии аналогичны условиям признания объекта административно-деловым или торговым центром, предусмотренным в п. п. 3 и 4 ст. 378.2 НК РФ. Отличие состоит в том, что в данном случае при соответствующих расчетах учитывается как площадь, отведенная под офисы и сопутствующую офисную инфраструктуру, так и площадь, на которой расположены торговые объекты, объекты общепита и (или) объекты бытового обслуживания. Таким образом, теперь к объектам, в отношении которых база по налогу на имущество организаций рассчитывается исходя из кадастровой стоимости, относится отдельно стоящее нежилое здание (строение, сооружение), которое признается одновременно административно-деловым и торговым центром, а не одним из них. Условие о размере площади соблюдается в этом случае по совокупности целей использования.
Напомним, что в силу п. 9 ст. 378.2 НК РФ вид фактического использования зданий (строений, сооружений) и помещений в них определяется уполномоченным органом исполнительной власти субъекта РФ в порядке, установленном Минэкономразвития России по согласованию с Минфином России. До принятия соответствующего акта применяется порядок, закрепленный нормативным правовым актом субъекта РФ (ч. 2 ст. 4 Федерального закона от 02.11.2013 N 307-ФЗ).
7. Основные средства со сроком полезного использования
до трех лет включительно не признаются объектом обложения
налогом на имущество организаций
Основные средства, включенные в первую или вторую амортизационную группу в соответствии с Классификацией основных средств, с 1 января 2015 г. не признаются объектом обложения налогом на имущество организаций. Данное положение закреплено в пп. 8 п. 4 ст. 374 НК РФ, который с указанной даты изложен в новой редакции. Согласно Классификации основных средств (утв. Постановлением Правительства РФ от 01.01.2002 N 1) к первой и второй амортизационным группам относятся объекты основных средств со сроком полезного использования соответственно от года до двух лет включительно и свыше двух, но не более трех лет.
Напомним, что до 2015 г. согласно пп. 8 п. 4 ст. 374 НК РФ не признавалось объектом обложения налогом на имущество движимое имущество, принятое с 1 января 2013 г. на учет в качестве основных средств. Это касалось в том числе транспортных средств, которые в соответствии с Классификацией основных средств относятся к третьей амортизационной группе (имущество со сроком полезного использования свыше трех, но не более пяти лет). В связи с внесенными изменениями с движимого имущества, не относящегося к первой и второй амортизационным группам, необходимо уплачивать налог на имущество организаций. Однако данное правило не распространяется на движимое имущество, принятое на учет с 1 января 2013 г., за исключением случаев, которые предусмотрены п. 25 ст. 381 НК РФ.
8. Движимое имущество, полученное в результате
реорганизации (ликвидации) юрлица или приобретенное
у взаимозависимого лица, облагается налогом
на имущество организаций
С 2015 г. движимое имущество, не относящееся в соответствии с Классификацией основных средств к первой или второй амортизационной группе, является объектом обложения налогом на имущество организаций согласно пп. 8 п. 4 ст. 374 НК РФ, изложенному в новой редакции (подробнее см. Практический комментарий основных изменений налогового законодательства с 2015 г.). Однако п. 25 ст. 381 НК РФ для компаний предусмотрено освобождение от уплаты указанного налога в отношении движимого имущества, принятого с 1 января 2013 г. на учет в качестве основных средств. Данная льгота не применяется, если оно принято в результате реорганизации или ликвидации юридических лиц. Также подлежит налогообложению движимое имущество, принятое с 1 января 2013 г. на учет в результате его передачи (включая приобретение) от одного лица другому, если эти лица признаются взаимозависимыми в силу п. 2 ст. 105.1 НК РФ.
Напомним, до 2015 г. согласно пп. 8 п. 4 ст. 374 НК РФ движимое имущество, принятое на учет в качестве основных средств с 1 января 2013 г., не признавалось объектом налогообложения. Как разъяснял Минфин России, это положение распространялось и на бывшее в употреблении имущество, приобретенное и принятое на учет после 1 января 2013 г., и на имущество, которое было получено при реорганизации, лизинговое имущество и т.д. (подробнее см. Практический комментарий основных изменений налогового законодательства с 2013 года, Практическое пособие по налогу на имущество организаций).
9. При определенных условиях объекты газового хозяйства
облагаются налогом на имущество организаций
по нулевой ставке
С 1 января 2015 г. нулевая ставка используется при расчете налога на имущество организаций в отношении объектов недвижимости магистральных газопроводов и сооружений, являющихся их неотъемлемой технологической частью, объектов газодобычи, объектов производства и хранения гелия (п. 3.1 ст. 380 НК РФ). Для применения данной ставки необходимо, чтобы одновременно выполнялись следующие условия:
- объекты впервые введены в эксплуатацию в налоговые периоды начиная с 1 января 2015 г.;
- объекты полностью или частично расположены в границах Республики Саха (Якутия), Иркутской или Амурской области;
- в течение всего налогового периода эти объекты принадлежат на праве собственности организациям, указанным в пп. 1 п. 5 ст. 342.4 НК РФ, т.е. за отдельными исключениями организациям - собственникам объектов Единой системы газоснабжения и (или) организациям, в которых непосредственно и (или) косвенно участвуют собственники объектов данной системы и суммарная доля такого участия составляет более 50 процентов.
Отметим, что в силу абз. 5 п. 3.1 ст. 380 НК РФ перечень имущества газового хозяйства, в отношении которого может применяться нулевая ставка, должно утвердить Правительство РФ. Данная ставка применяется до 1 января 2035 г. (ч. 7 ст. 9 Федерального закона от 24.11.2014 N 366-ФЗ).
Напомним, что в 2014 г. согласно п. 3 ст. 380 НК РФ в отношении отдельных объектов, в том числе магистральных газопроводов и сооружений, которые являются их неотъемлемой технологической частью, применялась ставка налога на имущество организаций, установленная законом субъекта РФ в размере, не превышающем 0,7 процента. Перечень такого имущества приведен в Постановлении Правительства РФ от 30.09.2004 N 504, которое, вероятно, будет изменено в связи с рассматриваемыми нововведениями. Специальных положений в отношении объектов газодобычи и объектов производства и хранения гелия предусмотрено не было, соответственно, применялась налоговая ставка, определенная законом субъекта РФ в размере, не превышающем 2,2 процента (п. 1 ст. 380 НК РФ).
10. На 2015 г. верхний предел ставки налога
на имущество организаций в отношении железнодорожных путей,
магистральных трубопроводов, линий энергопередачи
и их неотъемлемых технологических частей
установлен на уровне 1 процента
В отношении железнодорожных путей общего пользования, магистральных трубопроводов, линий энергопередачи, а также сооружений, являющихся неотъемлемой технологической частью данных объектов, п. 3 ст. 380 НК РФ предусмотрено поэтапное повышение предельных размеров ставок налога на имущество организаций. Так, в 2015 г. законом субъекта РФ для указанного имущества может быть установлена ставка в размере не более 1 процента, в то время как в 2014 г. максимальный размер ставки составлял 0,7 процента. Напомним, что перечень имущества, относящегося к названным объектам, утвержден Постановлением Правительства РФ от 30.09.2004 N 504. Следует отметить, что если соответствующий закон субъекта РФ не принят, то применяются установленные Налоговым кодексом РФ размеры ставок (п. 4 ст. 380 НК РФ).
Обращаем внимание, что с 2015 г. при соблюдении определенных условий в отношении, например, магистральных газопроводов и сооружений, являющихся их неотъемлемой технологической частью, применяется нулевая ставка (п. 3.1 ст. 380 НК РФ). Подробнее об этом см. Практический комментарий основных изменений налогового законодательства с 2015 года.
Выводы
С 1 января 2015 г.:
- организации с учетом специального коэффициента исчисляют налог, рассчитываемый исходя из кадастровой стоимости в отношении объектов, право собственности на которые возникло или прекратилось в течение налогового периода. Данный коэффициент позволяет определить сумму налога только за те месяцы, когда объект находился в собственности (п. 5 ст. 382 НК РФ);
- если остаточная стоимость имущества включает в себя денежную оценку предстоящих в будущем затрат, связанных с данным имуществом, его остаточная стоимость для целей исчисления налога на имущество организаций определяется без учета таких затрат (п. 3 ст. 375 НК РФ);
- в случае когда объект недвижимого имущества образован в течение текущего налогового периода в результате раздела объекта недвижимого имущества или иного соответствующего законодательству РФ действия в отношении объектов недвижимости, включенных в перечень по состоянию на 1 января года соответствующего налогового периода, указанный вновь образованный объект недвижимого имущества облагается налогом исходя из кадастровой стоимости, определенной на дату его постановки на государственный кадастровый учет до включения в перечень (абз. 2 п. 10 ст. 378.2 НК РФ);
- база по налогу на имущество организаций в отношении жилых домов и жилых помещений, не учитываемых в бухучете в качестве объектов основных средств, определяется как кадастровая стоимость таких объектов (пп. 4 п. 1 ст. 378.2 НК РФ);
- в случае если кадастровая стоимость объекта недвижимости изменилась при исправлении технической ошибки, допущенной Росреестром, измененная кадастровая стоимость в целях исчисления налога на имущество организаций применяется начиная с периода, в котором была совершена указанная ошибка (абз. 2 п. 15 ст. 378.2 НК РФ);
- если комиссия по рассмотрению споров о результатах определения кадастровой стоимости или суд примет решение о ее изменении, то новая величина учитывается при расчете налога на имущество организаций начиная с периода, в котором было подано заявление о пересмотре кадастровой стоимости, но не ранее даты внесения оспариваемой стоимости в госкадастр недвижимости (абз. 3 п. 15 ст. 378.2 НК РФ);
- установлены критерии признания здания (строения, сооружения) одновременно административно-деловым и торговым центром для целей исчисления налога на имущество организаций исходя из кадастровой стоимости такого объекта (п. 4.1 ст. 378.2 НК РФ);
- основные средства, отнесенные к первой или второй амортизационной группе, не признаются объектом обложения налогом на имущество организаций (пп. 8 п. 4 ст. 374 НК РФ);
- принятое на учет после 1 января 2013 г. в качестве основных средств движимое имущество, которое получено в результате реорганизации (ликвидации) юрлица или получено (приобретено) у взаимозависимого лица, облагается налогом на имущество организаций (п. 25 ст. 381 НК РФ);
- при соблюдении определенных условий в отношении недвижимого имущества магистральных газопроводов (их неотъемлемых технологических частей), объектов газодобычи, объектов производства и хранения гелия применяется нулевая ставка налога на имущество организаций (п. 3.1 ст. 380 НК РФ);
- в отношении железнодорожных путей общего пользования, магистральных трубопроводов и линий энергопередачи, а также сооружений, являющихся неотъемлемой технологической частью указанных объектов, применяется предельное значение налоговой ставки, равное 1 проценту (п. 3 ст. 380 НК РФ).
Земельный налог (гл. 31 НК РФ)
Федеральный закон от 02.12.2013 N 334-ФЗ,
Федеральный закон от 04.10.2014 N 284-ФЗ,
Федеральный закон от 04.11.2014 N 347-ФЗ
1. Изменен срок уплаты физлицами земельного налога
Согласно абз. 3 п. 1 ст. 397 НК РФ (в редакции, действовавшей до 1 января 2015 г.) срок уплаты физлицами земельного налога не мог быть установлен ранее 1 ноября года, следующего за истекшим налоговым периодом, что позволяло определять более поздний срок. При этом исходя из положений абз. 1 п. 1 ст. 397, п. 2 ст. 387 НК РФ конкретные сроки устанавливались нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований (законами городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга).
С 1 января 2015 г. срок уплаты физлицами земельного налога предусмотрен непосредственно в Налоговом кодексе РФ - не позднее 1 октября года, следующего за истекшим (абз. 3 п. 1 ст. 397 НК РФ). Согласно новой редакции п. 1 ст. 397 НК РФ порядок и сроки уплаты земельного налога устанавливаются соответствующими уполномоченными субъектами только для налогоплательщиков - организаций.
Таким образом, налог за 2014 г. физлица должны уплатить не позднее 1 октября 2015 г.
Аналогичный предельный срок установлен для уплаты физлицами транспортного налога и налога на имущество.
2. Измененная кадастровая стоимость применяется
|
