С 1 января 2015 г.:
- база по налогу на имущество физлиц определяется как кадастровая стоимость объекта при условии, что законодательный (представительный) орган госвласти субъекта РФ принял решение об установлении единой даты начала применения на территории субъекта РФ нового порядка исчисления налога (абз. 3 п. 1 ст. 402, п. 1 ст. 403 НК РФ);
- налог на имущество, право собственности на которое возникло (прекратилось) у физлица в течение календарного года, рассчитывается с учетом коэффициента, определенного исходя из количества полных месяцев нахождения имущества в собственности (п. 5 ст. 408 НК РФ);
- представительные органы муниципальных образований (законодательные (представительные) органы городов федерального значения) устанавливают налоговые ставки для расчета налога исходя из кадастровой стоимости объекта. Их размер по общему правилу не должен превышать определенных в Налоговом кодексе РФ величин (п. п. 1 и 2 ст. 406 НК РФ);
- в качестве объектов обложения налогом на имущество физлиц выделены машино-место, объект незавершенного строительства и единый недвижимый комплекс (п. 1 ст. 401 НК РФ);
- независимо от количества оснований льгота по налогу на имущество физлиц предоставляется в отношении одного объекта каждого вида по выбору налогоплательщика (п. п. 3 и 4 ст. 407 НК РФ);
- при расчете базы по налогу на имущество физлиц в отношении квартиры, комнаты, жилого дома и единого недвижимого комплекса, в составе которого есть хотя бы одно жилое помещение (жилой дом), применяются вычеты (п. п. 3 - 6 ст. 403 НК РФ);
- физлица должны уплачивать налог на имущество не позднее 1 октября года, следующего за истекшим налоговым периодом (п. 1 ст. 409 НК РФ);
- кадастровая стоимость, измененная вследствие исправления технической ошибки, которая была допущена Росреестром, в целях исчисления налога на имущество физлиц применяется начиная с периода, когда была допущена указанная ошибка (абз. 3 п. 2 ст. 403 НК РФ);
- кадастровая стоимость, измененная на основании решения комиссии по рассмотрению споров о результатах определения кадастровой стоимости или на основании решения суда, учитывается при расчете налога на имущество физлиц начиная с периода, в котором было подано заявление о пересмотре кадастровой стоимости, но не ранее даты внесения оспариваемой стоимости в госкадастр (абз. 4 п. 2 ст. 403 НК РФ).
Торговый сбор (гл. 33 НК РФ)
Федеральный закон от 29.11.2014 N 382-ФЗ
1. Различные виды торговли могут облагаться торговым сбором
С 1 января 2015 г. Налоговый кодекс РФ дополнен гл. 33, в которой предусмотрен новый вид сбора - торговый сбор, отнесенный в силу ст. 15 НК РФ к местным налогам и сборам.
Согласно п. 1 ст. 410 НК РФ торговый сбор начинает и прекращает действовать в соответствии с Налоговым кодексом РФ и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований (в городах федерального значения - законами соответствующих субъектов РФ). При этом на территории данных муниципальных образований (городов федерального значения) торговый сбор обязателен к уплате.
Необходимо обратить внимание, что в силу ч. 4 ст. 4 Федерального закона от 29.11.2014 N 382-ФЗ торговый сбор может быть введен в городах федерального значения не ранее 1 июля 2015 г. В частности, с указанной даты он будет действовать на территории г. Москвы (Закон г. Москвы от 17.12.2014 N 62). В муниципальных образованиях, не входящих в состав городов федерального значения, данный сбор может быть введен только после принятия соответствующего федерального закона.
Торговый сбор устанавливается в отношении следующих видов торговой деятельности (п. п. 2 и 3 ст. 413 НК РФ):
- торговля через объекты стационарной торговой сети, не имеющие торговых залов (за исключением автозаправочных станций);
- торговля через объекты нестационарной торговой сети;
- торговля через объекты стационарной торговой сети, имеющие торговые залы;
- торговля, осуществляемая путем отпуска товаров со склада;
- деятельность по организации розничных рынков.
Определения понятий "объект осуществления торговли", "торговля", "деятельность по организации розничных рынков" приведены в п. 4 ст. 413 НК РФ. Следует отметить, что торговый сбор применяется в отношении розничной, мелкооптовой и оптовой купли-продажи товаров, осуществляемой через объекты стационарной торговой сети, нестационарной торговой сети, а также через товарные склады (пп. 2 п. 4 ст. 413 НК РФ).
Объектом обложения сбором признается использование хотя бы один раз в течение квартала движимого или недвижимого имущества для осуществления плательщиком сбора предпринимательской деятельности, в отношении которой установлен торговый сбор (п. 1 ст. 412 НК РФ).
2. При возникновении объекта обложения торговым сбором
организации (предприниматели) обязаны встать на учет
в инспекции как плательщики такого сбора
Если на территории муниципального образования (города федерального значения) введен торговый сбор, его плательщиками признаются организации и индивидуальные предприниматели, осуществляющие названные в п. 2 ст. 413 НК РФ виды торговли (п. 1 ст. 411 НК РФ). От перечисления торгового сбора освобождаются налогоплательщики, которые применяют ПСН или уплачивают ЕСХН (п. 2 ст. 411 НК РФ). Нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований (законами городов федерального значения) определяется ставка сбора в границах, установленных в гл. 33 НК РФ, а также могут быть предусмотрены льготы, основания и порядок их применения (п. п. 2, 3 ст. 410 НК РФ). Следует отметить, что если в муниципальном образовании (городе федерального значения) введен торговый сбор в отношении отдельных видов торговой деятельности, то такой спецрежим, как уплата ЕНВД, к ним не применяется (абз. 4 п. 2.1 ст. 346.26 НК РФ).
В ст. 416 НК РФ предусмотрены правила постановки лица на учет и снятия его с учета как плательщика торгового сбора. Для этого существует два основания: уведомление, направленное самим лицом, и информация, полученная от уполномоченного органа.
Так, не позднее пяти дней с даты возникновения объекта обложения сбором плательщик обязан подать в инспекцию уведомление, на основании которого он ставится на учет (п. п. 1 и 2 ст. 416 НК РФ).
В данном уведомлении указывается следующая информация об объекте обложения:
- вид предпринимательской деятельности;
- объект осуществления торговли;
- количество и (или) площадь объекта осуществления торговли, необходимые для расчета размера сбора.
Уведомление может быть составлено на бумажном носителе или в электронной форме с применением усиленной квалифицированной электронной подписи (п. 6 ст. 416 НК РФ).
Аналогичным образом плательщик сбора обязан уведомить инспекцию об изменении показателей объекта осуществления торговли, которое ведет к пересчету суммы сбора, не позднее пяти дней со дня такого изменения (абз. 3 п. 2 ст. 416 НК РФ).
Согласно п. 7 ст. 416 НК РФ лицо ставится на учет в качестве плательщика сбора в налоговом органе по месту нахождения недвижимого имущества в случаях, когда торговая деятельность осуществляется с использованием этого объекта, либо по месту нахождения организации (месту жительства предпринимателя) - в иных случаях. Если в одном муниципальном образовании (городе федерального значения) расположены несколько объектов осуществления торговли на территориях, подведомственных разным инспекциям, плательщик взносов подлежит постановке на учет в налоговом органе по месту нахождения того объекта, сведения о котором поступили от плательщика сбора ранее (абз. 2 п. 7 ст. 416 НК РФ).
Также предусмотрена обязанность плательщика сбора уведомить инспекцию о прекращении осуществления торговли (п. 4 ст. 416 НК РФ). Снятие с учета производит тот же налоговый орган, в котором лицо было поставлено на учет как плательщик сбора (п. 7 ст. 416 НК РФ).
Формы уведомлений, а также порядок и состав указываемых в них сведений определяет ФНС России.
Как уже было отмечено, лицо может быть поставлено на учет в качестве плательщика сбора также на основании информации, полученной от уполномоченного органа, который определен нормативным актом представительного органа муниципального образования либо законом города федерального значения (п. 1 ст. 416, п. 2 ст. 418 НК РФ). Уполномоченный орган направляет в инспекцию сведения в том случае, если выявлены объекты обложения сбором, в отношении которых не подано уведомление либо представлены недостоверные сведения (п. 4 ст. 418 НК РФ). При таких обстоятельствах уполномоченный орган информирует плательщика сбора о направлении данных в налоговые органы. Плательщик сбора может обжаловать соответствующие документы уполномоченного органа (абз. 3 п. 4 ст. 418 НК РФ).
Необходимо обратить внимание: если в муниципальном образовании (городе федерального значения) установлен торговый сбор, торговля без уведомления налогового органа о постановке лица на учет в качестве плательщика сбора приравнивается к ведению деятельности организацией или предпринимателем без постановки на учет в налоговом органе (п. 2 ст. 416 НК РФ). Напомним, что, в частности, в силу п. 2 ст. 116 НК РФ в этом случае взыскивается штраф в размере 10 процентов от доходов, полученных в течение указанного времени в результате такой деятельности, но не менее 40 тыс. руб.
3. Предельный размер ставки торгового сбора зависит
от стоимости патента при применении ПСН в отношении
розничной торговли
При установлении торгового сбора представительные (законодательные) органы муниципальных образований (городов федерального значения) определяют его ставку в границах, предусмотренных в ст. 415 НК РФ (п. 2 ст. 410 НК РФ). В соответствии с п. 6 ст. 415 НК РФ ставки могут быть снижены до нуля, а также дифференцированы в зависимости от следующих критериев:
- территория осуществления конкретного вида торговли;
- категория плательщика сбора;
- особенности осуществления отдельного вида торговли;
- объекты осуществления торговли.
В силу п. 1 ст. 415 НК РФ ставка сбора предусматривается в рублях за квартал в расчете на объект осуществления торговли или его площадь. По общему правилу она не может превышать расчетную сумму налога, которая подлежит уплате в муниципальном образовании (городе федерального значения) в связи с применением ПСН на основании выданного на три месяца патента по соответствующему виду деятельности (абз. 2 п. 1 ст. 415 НК РФ). Однако в отношении, в частности, деятельности по организации розничных рынков предельный размер ставки сбора составляет 550 руб. за 1 кв. м с ежегодной индексацией на коэффициент-дефлятор (п. 4 ст. 415 НК РФ).
По общему правилу плательщик самостоятельно рассчитывает сумму торгового сбора для каждого объекта обложения и перечисляет ее в бюджет не позднее 25-го числа месяца, следующего за последним месяцем квартала (п. п. 1 и 2 ст. 417 НК РФ). В случае когда объект обложения выявлен уполномоченным органом, налоговый орган направляет плательщику требование об уплате торгового сбора в срок не позднее 30 дней с даты поступления данной информации. В такой ситуации эта сумма рассчитывается на основании сведений, представленных уполномоченным органом (п. 3 ст. 417 НК РФ).
Следует обратить внимание, что если лицо уведомило инспекцию о постановке на учет в качестве плательщика сбора, то оно вправе уменьшить НДФЛ, налог на прибыль либо налог, уплачиваемый при применении УСН, на сумму перечисленного торгового сбора (п. 5 ст. 225, п. 10 ст. 286, п. 8 ст. 346.21 НК РФ). Подробнее см. Практический комментарий основных изменений налогового законодательства с 2015 года.
Выводы
С 1 января 2015 г.:
- по общему правилу организации и предприниматели, занимающиеся торговой деятельностью, уплачивают торговый сбор, если принят и введен в действие нормативный правовой акт представительного органа муниципального образования (закон города федерального значения), устанавливающий уплату такого сбора (п. 1 ст. 410, п. 2 ст. 413 НК РФ);
- при возникновении объекта обложения торговым сбором организации и предприниматели должны направить в инспекцию уведомление о постановке на учет в качестве плательщиков сбора (ст. 416 НК РФ);
- торговля без уведомления налогового органа о постановке на учет в качестве плательщика торгового сбора приравнивается к ведению деятельности без постановки на учет (п. 2 ст. 416 НК РФ);
- представительные (законодательные) органы муниципальных образований (городов федерального значения) определяют ставки сбора в границах, установленных в соответствии со ст. 415 НК РФ (п. 2 ст. 410 НК РФ);
- плательщик по общему правилу должен самостоятельно исчислить торговый сбор и уплатить его не позднее 25-го числа месяца, следующего за последним месяцем квартала (п. п. 1 и 2 ст. 417 НК РФ).
Страховые взносы в Пенсионный фонд РФ,
Фонд социального страхования РФ, Федеральный фонд
обязательного медицинского страхования
Федеральный закон от 28.12.2013 N 421-ФЗ,
Федеральный закон от 28.06.2014 N 188-ФЗ,
Федеральный закон от 01.12.2014 N 406-ФЗ
1. Снижено минимальное число работников для обязательной
подачи отчетности в электронной форме
С 2015 г. расчеты в электронной форме по начисленным и уплаченным страховым взносам должны подавать в ПФР и ФСС РФ плательщики, у которых среднесписочная численность работников за предшествующий расчетный период составила более 25 человек (ч. 10 ст. 15 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ). До 2015 г. такой порядок представления отчетности был предусмотрен для случаев, когда среднесписочная численность работников превышала 50 человек.
2. Сумма страховых взносов не округляется
С 1 января 2015 г. сумма страховых взносов, подлежащая перечислению в соответствующий внебюджетный фонд, определяется в рублях и копейках (ч. 7 ст. 15 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ). До указанной даты взносы уплачивались в полных рублях.
3. Установлен новый порядок расчета предельной величины
базы для начисления страховых взносов
Статья 8 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ дополнена ч. 5.1 и 5.2, согласно которым с 2015 г. установлен новый порядок расчета предельной величины базы для начисления страховых взносов на обязательное пенсионное страхование в отношении страхователей, выплачивающих вознаграждения и производящих иные выплаты физлицам. Так, на период с 2015 по 2021 гг. ее утверждает Правительство РФ с учетом размера средней заработной платы, увеличенного в 12 раз, и повышающего коэффициента, величина которого на каждый год названного периода предусмотрена в ч. 5.1 ст. 8 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ. Значение данного коэффициента будет постепенно повышаться (с 1,7 в 2015 г. до 2,3 в 2021 г.). В дальнейшем, т.е. с 2022 г., предельная величина базы для начисления страховых взносов, установленная на предыдущий год, будет индексироваться (ч. 5.2 ст. 8 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ).
В 2015 г. предельная величина базы для начисления взносов на обязательное пенсионное страхование составляет 711 тыс. руб. (Постановление Правительства РФ от 04.12.2014 N 1316).
В силу ч. 5 ст. 8 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ Правительство РФ с учетом роста средней зарплаты в стране ежегодно индексирует предельную величину базы для начисления взносов на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, предусмотренную ч. 4 ст. 8 указанного Закона. С 1 января 2015 г. данный показатель, установленный в 2014 г. в размере 624 тыс. руб., индексируется на 1,073. При этом размер проиндексированной суммы округляется до полной тысячи, сумма менее 500 руб. отбрасывается (ч. 5 ст. 8 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ).
В то же время предельная величина базы для начисления взносов на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством с 1 января 2015 г. составляет 670 тыс. руб. (Постановление Правительства РФ от 04.12.2014 N 1316).
Следует отметить, что предельная величина базы в отношении взносов в ФФОМС отменена (подробнее см. Практический комментарий основных изменений налогового законодательства с 2015 года).
4. Страховые взносы в ФФОМС начисляются на выплаты
|
