3.3. Методы совершенствования и прогрессирования камеральных проверок (по НДС).
Налог на добавочную стоимость - один из наиболее "проблематичных" налогов в РНС. Не просто так в соответствующую главу НК РФ почти каждый год вносят изменения. Отсюда следует, и камеральная проверка по этому налогу требует особого внимания.
Изменения, внесенные с начала 2008 года, в порядке проведения камеральных проверок, в общем случае запрещают требование документов, которые не предусмотрены НК РФ, дают основания для облегчения тех проверок деклараций по НДС, в которых заявляются налоговые вычеты, но не заявляется возмещение из бюджета.
Представляется, что виды изменения порядка контроля за налоговыми декларациями по НДС, в которых заявляются суммы для возмещения из бюджета, возможно, связаны только с изменением принципов взимания самого НДС, которые сейчас обсуждаются.
Главная проблема состоит в том, чтобы построить подобный механизм счисления и выплаты этого налога, при котором, с одной стороны, страдали финансовые интересы положительных налогоплательщиков из-за задержек выплат им законно установленных сумм возмещений налога, а с другой стороны, государство не теряло миллиарды. Как показывала практика, ужесточение контроля налоговых органов за своевременностью внесения в бюджет сумм НДС, в том числе и за счет увеличения сроков проверки обоснования сумм НДС, которые подлежат возмещению, позитивного результата не даст и не может дать. Такие меры могут всего на всего привести к соответствующему повышению сроков возврата средств из бюджета, но не обеспечивают ожидаемого эффекта в борьбе с незаконными получениями сумм возмещения НДС из государственного бюджета. Проделав огромную контрольную и аналитическую работу, налоговые органы обнаружили, что к моменту выяснения сбоя в цепочке платежей однодневная фирма уже ликвидирована. Поэтому отсутствуют неуплаченные в бюджет суммы НДС. Ожидаемого эффекта не предоставит и предлагаемый механизм электронных счетов-фактур, когда все операции по движению платежных документов и соответственно НДС можно отслеживать в режиме Онлайн. Должны пройти многие годы, перед тем, как этот механизм заработает на полную мощность. Перед тем как вводить подобные счета-фактуры, нужно решить также вопрос об учитывании счетов-фактур, кто и как их будет обрабатывать. Поэтому этот процесс может затянуться на долгое время. К вышесказанному можно добавить, что прозрачность операций по вычету НДС никак не ликвидирует ту часть цепи посредников, которая, получив от покупателя НДС, не вносит его в бюджет и затем уничтожается. Указанные счета-фактуры должного эффекта не дадут еще и потому, что однодневные фирмы создаются только для проведения пары операций и к моменту обнаружения сбоя в цепочке движения товара однодневная фирма уже уничтожена и, как правило, отсутствуют средства на ее счете. Теперь в экономической литературе чаще и чаще стали высказываться предложения о целесообразности изменения налоговой базы по данному налогу с соответствующей отменой зачетной формы счисления суммы налога, подлежащей взносу в бюджет. Эти цели предлагают использовать прямой метод, при котором налогом облагается именно та стоимость, которая была добавлена на конкретном этапе производства. Облагаемым оборотом и, соответственно, налоговой базой в этом случае должна стать именно добавленная стоимость. Вместе с тем, несмотря на кажущуюся очевидность подобного изменения налоговой базы по НДС, реализация данного предложения, на мой взгляд, чревата достаточно серьезными негативными последствиями. В основном усложнится администрирование этого налога при единовременном повышении объема учетной работы налогоплательщиков. При этом перед налогоплательщиком, реализующим товар, который облагается по различным налоговым ставкам, возможно, появится одна большая проблема: как разделить добавленную стоимость на различные категории товаров, услуг и работ. Подобная проблема возникает и у организаций, которые реализуют произведенную продукцию как внутри страны, так и за границей. Очевидно, что решение этой проблемы можно найти, однако это значительным образом усложнит налоговый и бухгалтерский учет и единовременно уменьшит действенность контрольной работы налоговых органов. Единовременно с этим изменение механизма расчета НДС вызывает серьезные опасения в части возможного возникновения мультипликационного эффекта увеличения цен на реализуемые товары, услуги и работы. Дело в том, что при действующем зачетном порядке расчета подлежащей уплате в бюджет суммы НДС у налогоплательщика имеется источник для уплаты налога, в виде полученной от покупателя соответствующей суммы налога. При прямом методе такой источник выпадает и появляется вероятность при наличии высокой ставки налога завышения цен поставщиками. Наряду с этим данный метод, безусловно, обладает и серьезными преимуществами против нынешнего. И самый важный из них - отмена зачета и возврата сумм НДС, уплаченных поставщику, с соответствующей ликвидацией больших потерь федерального бюджета.
а автобуса.
Проблему налоговых возмещений по НДС нужно решать в срочном порядке и, причем кардинально. Более приемлемым считается механизм НДС-счетов, суть которого - зачислять получаемые от покупателя суммы НДС не на расчетный счет организаций, а на специальный счет, с которого нельзя взять деньги для других целей, помимо уплаты НДС поставщику, а также причитающихся бюджету НДС и других налогов. Положительный эффект от введения НДС-счетов преобладает над теми негативными, при этом совсем спорные, последствия внедрения указанного механизма, которые нередко высказываются.
1-существенно сократятся сроки возмещения НДС всем без исключения налогоплательщикам, потому на проведение проверок налоговые органы будут тратить меньше времени. Практически можно будет ввести заявительный порядок возмещения НДС для всех налогоплательщиков с последующим контролем налоговых органов. При всем этом не потребуется прибегать к таким обеспечительным мерам, как банковская гарантия или залог имущественного комплекса.
2- не придется менять нынешние правила учета и отчетности и практику налогового контроля при несомненном улучшении администрирования данного налога.
3- у государства появится реальная возможность значительно снизить ставку налога, результатом чего добросовестные налогоплательщики получат в оборот дополнительные финансовые ресурсы.
4- резкое увеличение доходов государства.
Выходит, что предложенный механизм НДС-счетов вызвал споры среди ученых и практиков. Однако пока продолжаются дискуссии, темпы роста НДС, ставшего в период кризиса основным доходным источником бюджета, продолжают уменьшаться. Стоит отметить, что в существующих условиях нужно сделать основной акцент на усилении роли камеральных проверок в налоговой системе. Данная позиция, по моему мнению, обусловлена несколькими обстоятельствами:
1- камеральная проверка считается менее трудоемкой формой налогового контроля.
2- данными проверками охватываются все 100% налогоплательщиков (в то время как выездные проверки налоговые органы имеют возможность проводить лишь у 20-25% налогоплательщиков).
Важным и передовым направлением усовершенствования процедуры камеральных проверок считается введение в практику работы налоговых органов автоматизированных систем их сопровождения. Сейчас разработки в данной области только начинаются, но в ряде регионов уже накоплен существенный позитивный опыт в данной области.
Используемая в этих регионах программа позволяет на основе данных налоговой отчетности выявлять сферы возможных налоговых правонарушений, определять потенциальный размер доначислений и, соответственно, концентрировать внимание проверяющих на соответствующих направлениях проведения проверки.
Объем информации, изучаемый налоговыми органами в ходе проверки, совсем небольшой. Однако от этого камеральная проверка не теряет своей существенности. Регулярность, сплошной характер и в большинстве случаев автоматизированный режим ее проведения помогают найти скрытые объекты налогообложения и проверить верность исчисления налоговой базы. Помимо этого, в ходе камеральной проверки налоговые органы получают информацию о налогоплательщиках, в деятельности которых возможны налоговые правонарушения". Поэтому налоговые органы должны повысить эффективность проведения камерального анализа, с помощью автоматизированной обработки данных, которые поступают от налогоплательщиков, а именно нужно создать такую программу, которая позволила бы автоматически проверять налоговую отчетность. Осуществляемая сегодня модернизация налоговых органов по своей сути является модернизацией порядка осуществления именно камеральных налоговых проверок. Особую роль при проведении камеральной проверки играет процесс автоматизации заполнения или формирования налоговой отчетности. Предоставление налоговой отчетности в электронном виде заметно упрощает процедуру проверки и предоставления дополнительных материалов по телекоммуникационным каналам. Таким образом, развитие автоматизации в налоговой сфере является приоритетным направлением. Однако обзор бухгалтерских программ показывает, что их возможности далеко опережают возможности информационных систем налоговых органов, которые продолжают использовать устаревшие технологии.
Сдача отчетов в электронном виде помогает в выполнении двойной задачи - экономия рабочего времени сотрудников налоговых органов, и повышение эффективности камеральных налоговых проверок.
Сдача отчетов в электронном виде в общем формате сможет позволить сотрудникам оперативно и, почти безошибочно обнаруживать ошибки, допущенные налогоплательщиками при заполнении форм налоговой отчетности.
Главным направлением усовершенствования контрольной работы налоговых органов в ближайшее будущее являются более тщательные камеральные проверки. Проверять отчет в инспекции гораздо проще, чем на предприятии, помимо этого, инспекторы не успевают выезжать на проверки во все организации. Для того чтобы повысить производительность, инспекторы должны автоматизировать свою работу. Камеральные проверки должны проводиться с помощью специальных программ. Существующие сейчас в налоговых органах программы могут проводить камеральную проверку представленных налоговых деклараций в основном только арифметически, потому что не содержат элементов углубленного камерального анализа. Отсутствуют и объективные критерии отбора налогоплательщиков для включения в план проведения выездных налоговых проверок, в связи с этим, нужно сначала разработать систему контрольных соотношений, основой которых должно служить проведение в автоматизированном режиме камеральной проверки:
1) соотношений и взаимосвязи показателей налоговой и бухгалтерской отчетности;
2) логической связи между отдельными отчетными и расчетными показателями налоговой и бухгалтерской отчетности, необходимыми для исчисления налоговой базы;
3) сопоставимости отчетных показателей с аналогичными показателями предыдущего налогового (отчетного) периода;
4) оценки бухгалтерской отчетности и налоговых деклараций с точки зрения их соответствия имеющимся в налоговом органе данным о финансово-хозяйственной деятельности налогоплательщика, полученным из внешних и внутренних источников.
Чтобы привести в действие подобную программу, налоговикам необходимо получить от организаций электронный отчет. Значительным аспектом, сдерживающим возможности глубокого камерального контроля, считается необходимость ручного ввода в базу данных существенного количества показателей отчетности налогоплательщика, что влечет огромные затраты труда инспекторского персонала. Следовательно, основная задача налоговых органов - обеспечивать приём как можно большего числа налоговых деклараций в электронном виде. Но налогоплательщики не стремятся поддерживать инспекторов, потому техника, необходимая для подготовки таких деклараций дорогая, и многие не доверяют современным технологиям. Поэтому чиновники предложили способ решения этих проблем. По их мнению, надо создать специальные фирмы, которые будут получать от бухгалтеров заполненные от руки документы, переводить их в электронный вид и отправлять в инспекцию.
Обобщая все вышеперечисленное, усовершенствование системы налогового контроля нужно проводить посредством повышения действенности камеральных и выездных проверок налоговых деклараций, это возможно достигнуть с помощью следующих мероприятий:
1) создание общей базы информации налоговых органов, содержащей данные о налогоплательщиках и социально-экономическом состоянии регионов, данные статистики по отраслям и категориям налогоплательщиков, а также другие сведения, отражающие деятельность хозяйствующих субъектов;
2) разработка методов проведения по отраслям анализа достоверности информации, приведенной в налоговой отчетности;
3) разработка эффективных методов определения налоговой базы в отношении различных видов деятельности и косвенных параметров, характеризующих деятельность организаций;
5) совершенствование порядка определения очередности налогоплательщиков для проведения выездных налоговых проверок и выявление приоритетных отраслей экономики, в отношении которых необходимо разработать методики камеральных проверок;
6) создание базы данных налоговых нарушений, выявленных в результате проведения камерального контроля, для использования в выездных налоговых проверках.
Чтобы обеспечить выполнение основной задачи - контроля соблюдения налогового законодательства - налоговые инспекции специально и на постоянной основе совершенствуют методы и формы налогового контроля. Главным критерием повышения эффективности контрольной работы налоговой инспекции считается совершенствование ныне действующих процедур контрольных проверок. Обязательными аспектами любой эффективной системы налогового контроля являются:
наличие действенной системы отбора налогоплательщиков для проведения документальных проверок, дающей возможность выбрать лучшее направление использования материальных и кадровых ресурсов налоговой инспекции, также добиться максимальной результативности налоговых проверок при минимальных затратах средств и усилий, затрачиваемых на их проведение, за счет отбора для проверок таких налогоплательщиков, вероятность обнаружить налоговые нарушения у которых предоставляется максимальной;
применение действенных приемов, форм и методов налоговых проверок, которые основаны как на стандартной процедуре организации контрольных проверок, так и на прочной законодательной базе, которая предоставляет налоговым органам широкие полномочия в сфере налогового контроля для воздействия на недобросовестных налогоплательщиков;
использовании системы оценки работы налоговых инспекторов, позволяющей объективно учитывать итоги работы каждого из них, действенно разделить нагрузку при планировании контрольной работы. Совершенствование каждого из данных элементов позволит улучшить организацию налогового контроля в целом.
Говоря конкретно о камеральных проверках, необходимо подметить, что одной из важнейших задач в данном вопросе является усовершенствование нынешнего программного обеспечения процедуры подобных проверок и отбора налогоплательщиков для проведения проверок на выезде. Применяемые налоговыми органами программно-информационные комплексы позволяют проводить не только автоматизированную камеральную проверку и камеральный анализ, но и по их итогам - отбор налогоплательщиков для проведения налоговых проверок на выезде. Но, тем не менее, недостатком нынешнего программного обеспечения процедур камеральных проверок и камерального анализа является предположением полной автоматизацию только самой процедуры, а отбор налогоплательщиков для выездных проверок осуществляется в запросном режиме, то есть аспекты отбора вводятся налоговыми инспекторами самостоятельно.
Помимо этого, программное обеспечение, действующее сейчас, разработано не без учета отраслевой специфики налогоплательщиков и ориентируется на сравнение уровней различных показателей, которые содержатся в отчетности, с предельными значениями этих показателей для соответствующей отрасли.
Разумеется, что главный путь усовершенствования системы налогового контроля это переход к информационным системам и технологиям, которые позволяют сделать процесс отбора налогоплательщиков автоматизированным с наиболее характерными отклонениями уровней, соотношений различных показателей отчёты от допустимых для организаций соответствующих отраслей экономики значений, динамики, оценить настоящий размер налоговых обязательств налогоплательщика. Налоговые органы активно проводят работу по подготовке автоматизированной процедуры отбора на основе построения экономико-математической модели налогоплательщика для определения потенциальной суммы налоговых обязательств. Потом, исходя из размера отклонения потенциального размера налоговых обязательств от реальной суммы уплачиваемых в бюджет налогов, будет определяться список объектов для проведения выездной камеральной проверки. Внедрение и разработка данной системы позволят поднять эффективность системы налогового контроля на новый уровень.
Основная задача усовершенствования проведения камеральных проверок - это повышение эффективности. Однако этого нереально достичь без улучшения работы с работниками. Здесь перспективным будет скорый перевод сотрудников налоговой инспекции в ряды государственных служащих. Это существенно повысит заинтересованность налоговых инспекторов в итогах своей работы и камеральных налоговых проверок.
В заключении хочу отметить, что никакое усовершенствование форм не даст результатов положительных, если налоговый инспектор не будет усовершенствовать свои познания в области налогообложения.
|
