ЗАКЛЮЧЕНИЕ
Налоги являются главным источником пополнения государственного бюджета в современной системе любого государства. Это вызвано потребностью государства соблюдать свои фискальные интересы, которая реализуется через возможности налоговых правоотношений и налоговой политики государства. В свою очередь налоговая политика должна быть эффективной и регулировать общественного воспроизводство, содействовать созданию положительного инвестиционного климата и повышению деловой активности.
В теперешнее время, реальное увеличения темпов экономического потенциала и роста экономики возможно лишь в случае наличия стабильной и эффективной налоговой системы.
В последние годы государственная налоговая система контроля находилась в процессе становления, при этом отрицательное влияния на нее оказывало нестабильное налоговое законодательство и недоверие налогоплательщиков. Данные обстоятельства сильно влияли на уровень, как организации налоговой системы государства, так и эффективности ее функционирования.
В связи с этим, очень важное значение, на современном этапе развития, имеет налоговый контроль, который является одним из способов регуляции отношений в сфере налогов, и позволяет соблюдать налоговое законодательство, а также является базовым условием государства, позволяющим эффективно функционировать налоговой системе страны. Ведущая роль налогового контроля обусловлена предельной значимостью получаемых налогов и сборов, которые составляют большую часть государственного бюджета, который есть основой обеспечения реализации конституционных прав человека и гражданина, куда всходит и право на социальное обеспечение, а также право на охрану здоровья и медицинскую помощь, право на образование и другие конституционные права.
Наибольшее значение в составе налогового контроля имеют налоговые проверки, которые необходимы в процессах выявления оптимальных путей дальнейшего совершенствования законодательства Российской Федерации, а также при повышении эффективности защиты законных прав, как государства, так и налогоплательщиков.
Используя налоговые проверки, можно выявить не те только факты нарушения налогового кодекса страны, снижающие поступления в государственный бюджет, но и осуществляется пресечение негативных последствий несоблюдения работающих на территории страны правил хозяйственной деятельности, а также ведения учета, и его документирования.
В последние года основополагающей и более встречающейся в процессе деятельности налоговых органов, в сфере контроля, есть камеральная налоговая проверка. Данный вид проверок более доступен для сотрудников налоговых органов по ряду причин, вытекающих одна из другой. Первой причиной есть то, что данный вид контроля имеет более упрощенный характер процедуры назначения и самого проведения проверки. Вторая причина состоит в том, что благодаря более упрощенной схеме камеральной проверки, можно охватить большее количество налогоплательщиков, плательщиков сборов и налоговых агентов. Третья причина – это возможность выявления большего количество нарушений законодательства о налогах и сборах и, следовательно, увеличения сумм доначислений по обязательным платежам в бюджет что оказывает положительное влияние на рост показателя результативности деятельности налоговых органов.
Статьи 87 - 88 налогового кодекса России являются основными в процессах правового регулирования при назначении и проведении камеральных налоговых проверок. Кроме указанных статей НК, разработаны и утверждены огромное число методических указаний по проведению камеральных налоговых проверок по разным направлениям. При этом все они предназначены для внутреннего служебного использования, и на основании п. 2 ст. 4 Налогового Кодекса, не есть нормативными актами, и обязательны для выполнения исключительно сотрудниками органов государственной налоговой системы.
При анализе второй главы работы, рассматривающей непосредственную работу налоговых органов на примере ИФНС по г. Москва, можно прийти к выводу, что множество аспектов деятельности налоговых органов в сфере контроля по налогах контроля не разработаны окончательно, что создает значительные трудности для обеих сторон налоговых правоотношений, а также уменьшает эффективность контрольной работы налоговых органов города в целом. Во второй главе сказано, что эффективная работа возможна при изменении некоторых положения в законе. Речь идет не об устранении норм, нацеленных на защиту интересов законопослушных налогоплательщиков, а о корректировке законодательных, нормативных и правовых актов с целью исключения из него положений, объективно помогающим нарушителям законодательства.
На сегодняшний деть очень актуально совершенствовать налоговое законодательство, а именно первую часть Налогового кодекса Российской Федерации, так и улучшать организационные механизмы и те технологию работы налоговых структур. До перехода к рыночным отношениям в нашей стране практически не было ни системных научных исследований и разработок по вопросам налогов и налогообложения, ни практики налоговой работы. В 90-х годах прошлого века основные силы исследователей были сосредоточены на проблемах исчисления тех или иных налогов. В большей степени исследовалось то, что и с кого следует собирать, чем-то, как собирать. Даже если и заходил разговор об организации налогового контроля, то рассматривались только отдельные его аспекты. В ходе исследования, проведенного в данной работе, установлено, что в НК РФ не проработаны некоторые базовые вопросы, имеющие принципиальное значение для организации и осуществления налогового контроля.
Эффективность налогового контроля главным образом зависит от правильности выбора объекта для него. Для того чтобы обеспечить надлежащее качество информационной базы организуется оперативное получение налоговыми органами достоверной информации о налогоплательщиках из многих источников; постепенно формируется система комплексного и многоуровневого анализа информации в налоговых органах. Однако налоговые органы не всегда могут использовать новые возможности для повышения эффективности налогового контроля.
Осуществляя сбор налогов и проводя налоговый контроль, органы налоговой системы имеют дело не именно с объектами налогообложения, а со сведениями и информацией о них, которые отображены декларациях налоговых агентов. Разница между налоговой базой, указанной в налоговой декларации, и фактической, может быть вызваны механическими ошибками налогоплательщика, которые допущены в ходе заполнении декларации, ошибками налогоплательщика, аппаратных и программных средств при учете (измерении) налоговой базы, преднамеренными действиями налогоплательщика, направленными на минимизацию налоговых выплат путем указания в декларации неверных данных. Налоговые органы не имеют полных механизмов для проверки достоверности указанных в декларации сведений, путем прямого измерения объекта налогообложения, что осложняет налоговый контроль. В тоже время, налогоплательщики не могут действовать, не контактируя с государственными органами, банковскими учреждениям, деловыми партнерами. Поэтому для проверки полноты и правильности исчисления налогов применяются косвенные методы, основанные на сборе и анализе информации о деятельности налогоплательщиков, и их сотрудничестве с другими субъектами предпринимательской деятельности, государственным органами, банковскими учреждениями.
Действующие на сегодняшний день законодательные, нормативные и правовые акты очень ограничивают возможности органов налогового контроля по применению указанных методов. Приведенный в пп. 7 п. 1 статьи 31 Налогового Кодекса России перечень случаев, в которых налоговые органы имеют право определять суммы налогов, которые налогоплательщик обязан указывать, ориентируясь на косвенные методы, только при выездных проверках. При этом необходимая информация, которую используют для косвенной оценки, имеется в информационной базе налоговых органов, поэтому, имеет смысл сделать возможным применение косвенных методов оценки деятельности налоговых агентов, для расчета обязательств плательщиков также и в ходе проведения камеральных проверок. На сегодняшний день нет официально утвержденной методики, позволяющей определить сумму налогов, которые подлежит к обязательному внесению налогоплательщиков в бюджет расчетным путем, в связи с этим налогоплательщики в судебных органах оспаривают решения налоговых органов.
Все утверждения и выводы налоговых работников, сделанные в процессе налоговой проверки, должны быть обоснованными, и обязательно основываться на системе доказательств, собранных в соответствии с действующим законодательством и соответствующих его требованиям, при этом сама налоговая проверка должна быть инструментом для сбора доказательств. В НК РФ не несет в себе общих требований к доказательной базе, собираемой в ходе налогового контроля. Это заводит в заблуждение и дезориентирует не только налоговых инспекторов, но и налогоплательщиков и создает иллюзию, что формирование доказательственной базы в процессе проверки, является чем-то второстепенным по сравнению с поиском налоговых правонарушений и определением ущерба от них. В результате факты, обнаруженные в ходе проверок остаются недоказанными, решения налоговых органов по итогам проверок отменяются, доначисленные денежные средства в бюджет не поступают, а рабочее время и другие ресурсы государства. потраченные на проверку теряются впустую.
Для повышения эффективности, скорости, качества и объективности проведения камеральных налоговых проверок можно предложить:
Дату начала камеральной проверки конкретной декларации целесообразно фиксировать в особом документе, или поле на бланке налоговой декларации. В статье 88 Налогового Кодекса Российской Федерации необходимо указать порядок фиксирования такой даты.
Учитывая огромное количество осуществляемых камеральных проверок, а также ограниченности инструментов и их срока, в налоговом кодексе Российской Федерации важно детализировать вопросы о проведении камеральных проверок.
В Налоговом Кодексе целесообразным есть включение определения «углубленной камеральной проверки», а также и установить перечень случаев, позволяющих налоговым органам проводить такие проверки. Также важно более четко и детально регламентировать процедуру углубленной камеральной проверки. А именно, проведении контроля налоговыми органами, должно выноситься решение руководителя налоговой инспекции. И при этом, налогоплательщика необходимо знакомить с данным решением.
Нужно установить единый срок сдачи налоговых деклараций и бухгалтерской отчетности в налоговую инспекцию - 30 (28) число месяца, следующего за отчетным. Для того чтобы это не нанесло ущерба бюджету, целесообразно сохранить установленные сроки уплаты налогов. Для решения этих вопросов потребуется внести изменения в соответствующие статьи второй части НК РФ.
Важным также есть изменения периодичности проведения камеральных проверок. Так, камеральную проверку деклараций основных налогоплательщиков нужно проводить за каждый отчетный квартал. Также должны камерально проверяться все налоговые декларации налогоплательщиков, заявляющих налоговые льготы, которые уменьшают сумму причитающихся платежей более чем в 2 раза и декларации всех плательщиков, заявивших льготу по НДС по экспорту продукции, работ и услуг. Декларации остальных налогоплательщиков должны проверяться не реже 1 раза в год. Для этого необходимо изменить и уточнить формулировку статьи 88 налогового кодекса России, указав, что камеральная налоговая проверка проводится в течение 12 месяцев со дня представления налоговой декларации. Установление срока в 12 месяцев позволит, кроме этого, также и обеспечить проведение углубленных камеральных проверок и камеральных проверок наиболее крупных налогоплательщиков.
|
