1.2 Особенности исчисления и организации уплаты налога на добавленную стоимость.
НДС - это косвенный налог на добавленную стоимость, которая формируется на всех стадиях изготовления и обращения, который включается в виде надбавки в стоимость продукта, работ, услуг. Данный налог полностью уплачивается окончательным покупателем продуктов, работ, услуг.
Для лучшего осмысливания экономической сути налога на добавленную стоимость приведем определение и структуру базы НДС. Основа налогообложения определяется исходя из договорной стоимости с учетом акцизного сбора, ввозной пошлины, остальных общегосударственных налогов и сборов (обязательных платежей), которые включаются в стоимость продукта.
Начисление и взимание налога на добавленную стоимость требует точного определения добавленной стоимости, то есть объекта налогообложения. Добавленная стоимость, по собственному объему приближается к вновь созданной стоимости, которая произведена в определенной хозяйственной структуре. Точное определение добавленной стоимости позволяет субъекту хозяйственной деятельности определить все те налоги и сборы, оплаченные при закупке товаров, дел, услуг. Добавленная стоимость, по собственному экономическому содержанию считается долею полной цены продукта и включает в себя следующие составляющие:
- Материальные затраты (стоимость израсходованных в производстве сырья и материалов, услуг производственного характера, которые формируют себестоимость продукции);
- Заработная плата (заработная плата по окладам, премии, материальная помощь, компенсационные выплаты);
- Отчисления на социальные мероприятия (отчисления на пенсионное обеспечение, социальное страхование, страховые взносы на случай безработицы);
- Амортизация (сумма начисленной амортизации основных средств, задействованных в процессе производства товаров, работ, услуг);
- Прибыль.
1-ая составляющая не находится в зависимости от усилий товаропроизводителя и потому она арифметически включается в стоимость продукта. Последующие составляющие (заработная плата, прибыль, отчисления на социальные события и амортизация) считается добавленной стоимостью, так как они являются теми частями полной стоимости продукта, которые формируются на определенном этапе в процессе изготовления товара.
Рассматривая экономическую суть налога на добавленную стоимость нужно отметить следующее, что объект налогообложения НДС может отличаться от добавленной стоимости. Это объясняется тем, что употребляются различные варианты НДС, предусматривают внедрение разных принципов его формирования и разных способов вычисления. В мировой практике, наиболее часто встречаемым вариантом считается НДС на потребление. Но, для оценки его преимуществ и недостатков рассмотрим все вероятные варианты. С теоретической точки зрения имеет возможность использоваться 3 варианта НДС - НДС на продукцию, НДС на доход и НДС на потребление.
Но рассматривая экономическую природу налога на добавленную, в частности суть добавленной стоимости, которая в свою очередь считается объектом налогообложения, необходимо отметить конкретное несоответствие понятия добавленной стоимости и понятие объекта налогообложения. Так, в соответствии с Законодательством, объект налогообложения - это операции плательщиков налога связанные с поставкой продуктов на таможенной территории страны, ввоз товаров в режиме импорта, вывоз товаров в таможенном режиме экспорта. Согласно теории товарной стоимости К. Маркса, добавленная стоимость - это часть вновь созданной стоимости, которая формируется на любом этапе перемещения товара от производителя то окончательного покупателя, как разница между валовым доходом и расходами, понесенными в процессе хозяйственной деятельности при производстве товара. С точки зрения, экономической теории, добавленная стоимость формируется рабочей силой и средствами труда.
Обращаясь к труду К. Маркса «Капитал», где он подает формулу стоимости произведенного товара, а именно:
W = c + v + m,
где, m - прибавочная стоимость;
c- рабочая сила;
v - средства труда
Из формулы следует, что добавленная стоимость создается за счет рабочей силы и средств труда, отсюда следует, что предмет налогообложения нужно воспринимать в соответствии с классической теории стоимости, лишь норму прибыли в суммарном выражении. То есть, при формировании добавленной стоимости нужно учесть только необходимую сумму валового дохода компании. Отсюда вытекает следующее, что утверждение о том, что заработная плата, отчисления на социальные мероприятия, амортизация считается составляющими добавленной стоимости некорректно. Так как, согласно классической теории стоимости вышеприведенные составляющие считаются средствами труда, а средства труда никак не могут быть добавленной стоимостью.
О несоответствии названия налога своей экономической сущности говорит следующий факт. Так, действующим законодательством предусмотрено, что датой происхождения налоговых обязательств по НДС или дата зачисления средств от покупателя на нынешний счет, или дата отгрузки товара, так предприятие, получив предоплату, могло еще не понести практически никаких затрат по данной операции, то есть фактически добавленной стоимости еще не было создано. Предоплата за продукцию, по которой производитель еще не понес никаких затрат, включается в состав валового дохода и начисляется НДС, настоящие затраты, к примеру, будут понесены в последующем месяце. Тогда получается, что в данном случае НДС будет уплачиваться с оборотных средств компании.
Суть НДС заключается в уплате налога продавцом (производителем, поставщиком) продуктов, работ, услуг по той части стоимости, которую он прибавляет к стоимости собственных товаров (работ, услуг) в стадии реализации. Добавленная стоимость формируется в процессе всего цикла изготовления и обращения товаров, начиная со стадии их производства и завершая реализацией окончательному потребителю. Соответственно налог уплачивается на каждой стадии изготовления и обращения. НДС имеет широкую налоговую базу, фактически охватывает все виды товаров и услуг. Продавец включает налог на добавленную стоимость в стоимость продуктов и предоставленных услуг. Однако и сам он выплачивает НДС за приобретенные им в процессе изготовления продукты (работы, услуги). Таким образом, сумма оплаченного им налога составляет разницу между суммами налога, полученными от покупателей за реализованные продукты и услуги, и суммами налога, уплаченными поставщикам при приобретении тех товаров и услуг, которые нужны в процессе изготовления облагаемых товаров (работ, услуг). НДС довольно нейтральный к процессам ценообразования, так как налоговое бремя делится равномерно между всеми группами товаров и услуг, налог никак не воздействует на поведение плательщиков, как участников хозяйственной деятельности, никак не принуждает их менять экономические решения.
Широкая база налогообложения, которая включает товары, работы, услуги, гарантирует значительные бюджетные поступления, а универсальные ставки упрощают исчисления НДС для плательщиков и контроль налоговых органов за полнотой и своевременностью уплаты налога в бюджет.
К преимуществам НДС относят:
отсутствие двойного налогообложения и кумулятивного результата;
сходство условий по уплате, как изготовителями, так и продавцами;
ритмичность поступления средств в бюджет страны;
регулирует размер заработной платы и цены;
удерживает кризис перепроизводства и ускоряет вытеснение с рынка слабых компаний;
включает устройство взаимной проверки плательщиками налоговых обязательств;
позволяет удерживать неоправданный подъем цен.
К недостаткам НДС относят:
непростой механизм начисления и уплаты;
сдерживает развитие;
провоцирует инфляцию при использовании высоких ставок;
негативно воздействует на высокоспециализированные и наукоемкие изготовления;
вероятность уклонения в условиях несовершенного налогового учета;
регрессивный воздействие на малоимущие слои населения;
требует подготовки персонала налоговой службы. Налоговым периодом по НДС для всех плательщиков (а также налоговых агентов по НДС) признается квартал.
В этом состоит отличие НДС от налога на прибыль, налога на доходы физических лиц. Для этих налогов налоговый период — календарный год.
В общем случае представление деклараций по НДС и его уплата производятся не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим отчетным периодом. Например, декларация по НДС за первый квартал должна быть подана не позднее 20 апреля.
Уплата налога, исчисленного по данным квартальной декларации, производится тремя равными ежемесячными платежами, которые производятся не позднее 20-го числа, начиная с месяца, следующего за отчетным кварталом.
Начиная с 1 января 2014 г. плательщики НДС (в том числе являющиеся налоговыми агентами) обязаны представлять декларации по данному налогу только в электронной форме по телекоммуникационным каналам связи (п. 5 ст. 174 НК РФ).
Например, если сумма НДС к оплате за I квартал равна 90 000 руб., то к 20 апреля уплачивается 30 000 руб., к 20 мая — 30 000 руб. и к 20 июня 30 000 руб.
При импорте товаров в Российскую Федерацию (подробнее см. п. 3.9.6) НДС уплачивается таможенным органам в сроки, установленные таможенным законодательством.
НДС, удерживаемый с выплат, производимых иностранным юридическим лицам, не состоящим на налоговом учете в Российской Федерации, уплачивается одновременно с этими выплатами (подробнее см. п. 3.9.7).
В соответствии с положениями ст. 176 НК РФ, если по итогам налогового периода сумма вычетов «входящего» НДС превысит сумму «исходящего» НДС, то полученная разница подлежит возмещению налогоплательщику после проведения камеральной проверки.
Камеральная проверка обоснованности суммы, заявленной к возмещению, проводится в течение трех месяцев со дня представления налогоплательщиком декларации по НДС (п. 2 ст. 88 НК РФ).
Решение о возмещении суммы налога должно быть принято налоговым органом в течение семи дней после завершения камеральной проверки, при условии отсутствия нарушений налогового законодательства.
Возмещение превышения суммы вычетов «входящего» НДС над суммой «исходящего» НДС происходит:
либо в виде зачета этой суммы в счет погашения недоимок по НДС, другим федеральным налогам, а также задолженности по соответствующим пеням и штрафам;
либо в виде возврата суммы превышения на банковский счет налогоплательщика.
Конкретный порядок и сроки возмещения установлены ст. 176 НК РФ.
С 1 января 2010 г. у организаций появилась возможность быстрее возместить НДС, воспользовавшись заявительным порядком, который прописан в новой статье — 176.1 НК РФ.
Начиная с I квартала 2010 г. налогоплательщики вместе с отчетностью по НДС могут подать заявление о возврате суммы налога к возмещению до окончания камеральной проверки. По результатам рассмотрения этого заявления налоговые органы возвращают сумму возмещения на расчетный счет компании (или зачитывают в счет имеющейся недоимки). Если впоследствии по результатам проверки выяснится, что налог был возмещен неправомерно, компания будет обязана вернуть сумму возмещения с процентами, которые начисляются исходя из двойной ставки рефинансирования.
Плательщиками НДС признаются (ст. 143 НК РФ):
организации;
индивидуальные предприниматели;
лица, перемещающие товары через таможенную границу Российской Федерации.
Не являются плательщиками НДС организации и предприниматели:
получившие освобождение от уплаты НДС (ст. 145
НК РФ);
переведенные на упрощенную систему налогообложения (ст. 346.11 НК РФ);
переведенные на уплату единого налога (но только по тем видам деятельности, которые облагаются этим налогом) (ст. 346.26 НК РФ).
Однако даже эти организации должны платить НДС при ввозе товаров на территорию Российской Федерации.
Если организация имеет обособленные подразделения (филиалы, представительства), уплата НДС производится централизованно по местонахождению головного подразделения.
Иностранные организации признаются плательщиками НДС, если местом реализации ими товаров (работ, услуг) признается Российская Федерация.
Статья 145 НК РФ предоставляет право на освобождение от обязанностей плательщика НДС тем организациям и предприятиям, общая выручка которых за каждые три предшествующих освобождению месяца не превысила 2 млн руб. (без НДС).
Освобождение не может быть предоставлено организациям и предпринимателям, реализующим подакцизные товары или ввозящим товары на территорию Российской Федерации.
Право на освобождение предоставляется на двенадцать последовательных календарных месяцев в уведомительном порядке (т. е. налогоплательщик представляет в налоговый орган уведомление по установленной форме и документы, подтверждающие право на освобождение). Право на освобождение может быть утрачено, если выручка от реализации за каждые три последовательных месяца превысит 2 млн. руб. (без НДС) либо если произойдет реализация подакцизных товаров.
Подтверждающими документами являются:
выписка из баланса (для организаций);
выписка из книги учета доходов и расходов (для предпринимателей);
выписка из книги продаж;
копия журнала полученных и выставленных счетов-фактур.
Статья 149 НК РФ содержит перечень операций, признаваемых реализацией, но освобожденных от НДС.
В частности, не подлежат налогообложению:
реализация медицинских товаров и услуг (по перечню, указанному в данной статье);
реализация услуг по перевозке пассажиров (за исключением обычного и маршрутного такси);
осуществление банками банковских операций (за исключением инкассации);
реализация услуг учреждениями культуры и искусства (по перечню, указанному в статье);
реализация исключительных прав на изобретения,
полезные модели, промышленные образцы, исключительных прав на программы для ЭВМ, базы данных, топологии интегральных микросхем и секреты производства (ноу-хау), а также передача прав на использование вышеуказанных результатов интеллектуальной деятельности на основании лицензионного договора;
реализация услуг по проведению технического осмотра;
некоторые другие виды реализации.
«Входящий» НДС по товарам (работам, услугам), использованным в операциях, перечисленных в вышеупомянутом перечне, к вычету не принимается и включается в затраты. Если «входящий» НДС был принят к вычету до момента использования ресурсов в вышеупомянутых операциях, то он подлежит восстановлению (подробнее см. п. 3.7.2).
Некоторые виды операций, которые не облагаются НДС, подлежат лицензированию. Если лицензии у предприятия нет, то НДС взимается в общем порядке.
Предприятие, осуществляющее облагаемые и не облагаемые налогом операции, обязано вести раздельный учет этих операций для целей НДС.
Даже если все операции предприятия освобождены от НДС, оно обязано выставлять покупателям счета-фактуры, вести книги покупок и продаж, журналы учета полученных и выставленных счетов-фактур, а также подавать декларацию по НДС.
Сведения об операциях, освобождаемых от НДС, отражаются в приложении к декларации по НДС, причем для каждого вида операции должен быть указан ее код. Коды приводятся в инструкции по заполнению деклараций по НДС.
Может оказаться, что освобождение от уплаты НДС невыгодно для организации, поскольку, как указывалось выше, «входящий» НДС по ресурсам, использованным для этих операций, не возмещается, а включается в затраты.
По этой причине организация может отказаться от освобождения операций от НДС и уплачивать в бюджет разницу между «исходящим» и «входящим» НДС согласно общему порядку.
|
