ГЛАВА 3. Рекомендации по совершенствованию практики камеральных налоговых проверок по НДС ИФНС России по г. Москве 3.1. Оценка эффективности камеральных налоговых проверок по налогу на добавочную стоимость на примере инспекции ФНС России по г. Москве
Проведем анализ организации и проведения камеральных налоговых проверок за период 2011 – 2013 гг., применяя аспекты результативности и эффективности. Единые сведения о проделанных проверках по НДС содержатся в таблице 4. Таблица 3.1
Информация о произведенных Инспекцией камеральных проверках по налогу на добавочную стоимость.
Показатель
| 2011
| 2012
| 2013
| Количество
проведенных
камеральных
проверок по НДС, ед.
| 152 968
| 112 327
| 82 304
| Нарушений выявлено
| 5 064
| 4 855
| 3 426
| Доначислено платежей в результате проверок
(тыс. руб.)
| 201 178
| 157 330
| 40 002
| Из них налоги
| 185 259
| 140 035
| 32 673
| Пени
| 8 537
| 5 279
| 851
| Штрафные санкции
| 7 382
| 12 016
| 6 478
|
Вышеприведенные данные говорят о том, что количество ежегодных камеральных проверок по НДС, за анализируемый период становится меньше в среднем на 30%. Данный факт имеет возможность существовать в связи с убавлением численности представляемых налогоплательщиками деклараций, повышением удельного веса нулевых деклараций, а еще с подъемом количества юридических лиц, владеющих признаками недействующих. Ромашки белые.
За 2013 год инспекцией ФНС по г. Москва было произведено 82 204 камеральных налоговых проверок по налогу на добавочную стоимость. По итогам камерального контроля доначислено 40 001 тысяч рублей, что в целых 4 раза меньше, чем в прошедшем году. Система физики.
Рассчитаем долю дополнительно начисленных платежей по итогам камеральных проверок в итоговой сумме платежей.
Таблица 3.2 Расчет удельного веса дополнительно начисленных сумм по результатам камерального контроля по НДС в сумме единых доначислений.
Показатель
| 2011
| 2012
| 2013
|
|
|
|
| Доначислено платежей
по результатам
камерального контроля
(тыс. руб.)
| 201 178
| 157 330
| 40 002
|
|
|
|
| Дополнительно
начислено платежей
(тыс. руб.)
| 685 343
| 565 587
| 471 655
|
| Удельный вес
дополнительно
начисленных сумм по
результатам
камерального контроля
в сумме
общих доначислений, %
| 29,3
| 27,8
| 8,5
|
|
|
|
Рис. 3.1 Динамика изменений дополнительно начисленных сумм по результатам камерального контроля по НДС в сумме общих доначислений
Из данных таблицы и диаграммы следует, что удельный вес дополнительных начисленных сумм по итогам камерального контроля по налогу на добавочную стоимость в сумме единых доначислений существенно сократился: с 27,8% в 2012 году до 8,5% в 2013 году. Это связано со значимым уменьшением сумм платежей, начисленных дополнительно по результатам камеральных проверок, и с устойчивым понижением в течение анализируемого периода дополнительно начисленных платежей в целом по итогам контрольной работы инспекции ФНС по г. Москва.
О мыши жили, не грустили и сейчас живут пределим процент продуктивных налоговых проверок. Таблица 3.3
Расчет процента продуктивных камеральных проверок по налогу на добавочную стоимость. Органическая химия.
Показатель
| 2011
| 2012
| 2013
|
|
|
|
| Количество проведенных
камеральных
проверок, ед.
| 152 968
| 112 327
| 82 304
|
|
|
|
| из них выявившие нарушения, ед.
| 5 064
| 4 855
| 3 426
| Процент результативных
проверок, %
| 3,31
| 4,32
| 4,16
|
|
|
|
|
П мыши жили, не грустили и сейчас живут роцент продуктивных проверок имеет тенденцию к понижению, что есть негативное явление. Для большей наглядности представим диаграмму с тенденцией понижения процента продуктивности камеральных проверок по налогу на добавочную стоимость. Двойные интегралы.
Рис. 3.2 Тенденция снижения процента продуктивности камеральных проверок по налогу на добавочную стоимость. Для наиболее подробного анализа продуктивности камерального контроля по НДС, рассчитаем сумму доначисленных платежей в расчете на одну проверку, выявившую нарушения. Таблица 3.4
Расчет суммы доначислений на одну продуктивную проверку
Показатель
| 2011
| 2012
| 2013
|
|
|
|
| Доначислено платежей по
результатам камеральных
проверок всего (тыс. руб.)
| 201 178
| 157 330
| 40 002
|
| Результативных
проверок, ед.
| 5 064
| 4 855
| 3 426
|
| Сумма доначислений в
расчете на одну
результативную
проверку, тыс. руб.
| 39,7
| 32,4
| 11,7
|
|
|
|
|
|
Рис. 3.1 Динамика сумм дополнительно начисленных платежей в расчете на одну камеральную проверку Приведенные данные говорят о снижении сумм доначисленных платежей в расчетах на одну камеральную проверку, которая выявила нарушения, за тестируемый период. За 2012 год наблюдается понижение на 7,3 тыс. руб., за 2013 год существенное понижение на 20,8 тыс. руб., в виду снижения общей суммы доначисленных платежей (36% от уровня 2012 года).
Проведем анализ эффективности камеральных проверок по НДС, проведенных инспекцией ФНС по г. Москва. Для этого в таблице 3.5, сведем все данные о взысканных суммах по итогам камерального контроля.
Таблица 3.5
Сумма взысканных платежей по итогам камеральных проверок по НДС.
Показатель
| 2011
| 2012
| 2013
| сумма,
тыс. руб.
| уд. вес,
%
| сумма,
тыс. руб.
| уд. вес,
%
| сумма,
тыс. руб.
| уд. вес,
%
| Налоги
| 456
| 99
| 947
| 99
| 227
| 30
| Пени
| 1
| 0
| 0
| 0
| 19
| 3
| Штрафные санкции
| 5
| 1
| 8
| 1
| 501
| 67
| Всего
| 462
| 100
| 955
| 100
| 747
| 100
|
Из данных, полученных в таблице 3.5 видно, что в 2012 году поступило из дополнительно начисленных платежей по результатам камеральных проверок 956 тысяч рублей, это в 2 раза больше чем в предшествующем году, так же стоит подметить, что 99% взысканных платежей в этих периодах составляют налоги. В 2013 году сумма поступлений из доначислений по итогам камеральных проверок по НДС понизилась на 207 тысяч. рублей. и составила 746 тысяч рублей, превалирующую долю чего (67%) заняли штрафные санкции, доля налоговых платежей заняла – 30%. Рассчитаем удельный вес взысканных инспекцией ФНС по г. Москва платежей в сумме доначисленных по итогам камерального контроля по налогу на добавочную стоимость.
Таблица 3.6
Удельный вес взысканных платежей в сумме доначисленных по итогам камеральных проверок по НДС.
Показатель
| 2011
| 2012
| 2013
| Доначислено платежей по
Результатам камеральных
проверок всего (тыс. руб.)
| 201 178
| 157 330
| 40 002
| Поступило (взыскано) из доначисленных сумм, тыс. руб.
| 462
| 955
| 747
| Удельный вес, взысканных платежей в сумме доначисленных,
%
| 0,23
| 0,61
| 1,87
|
Из таблицы следует, что поступление в бюджет сумм дополнительных начисленных платежей по итогам камеральных проверок по НДС имеет существенно низкий уровень. В 2013 году взыскано всего 1,86% от всей суммы доначислений по камеральным проверкам, однако прослеживается тенденция роста этого показателя (повышение по результатам 2013 года в 8 раз в сравнении с 2011 годом), что связано с увеличением эффективности механизма урегулирования налоговой задолженности.
Проведем оценку интенсивности проведения камеральных проверок по налогу на добавленную стоимость. Для этого рассчитаем удельный вес камеральных налоговых проверок, в процессе которых была использована дополнительная документация, объяснения и сведения, в сумме произведенных камеральных проверок. Таблица 3.6
Расчет интенсивности проведения камеральных проверок по налогу на добавочную стоимость
Показатель
| 2011
| 2012
| 2013
| Всего проведено проверок, ед.
| 152 968
| 112 327
| 82 304
| Проверки, в ходе которых использованы дополнительные документы, объяснения и сведения, ед.
| 11 906
| 14 297
| 9 755
| Удельный вес камеральных налоговых
проверок, в процессе которых были
использованы дополнительные документы, объяснения, сведения, от их общего числа, %
| 7, 78
| 12, 73
| 11, 85
| Доначислено платежей по результатам камеральных проверок по НДС, всего (тыс. руб.)
| 201 178
| 157 330
| 40 002
| Доначислено платежей по результатам проверок, в процессе которых использованы
дополнительные документы, объяснения и
сведения, тыс. руб.
| 94 128
| 75 727
| 18 655
| Удельный вес платежей, доначисленных по
результатам проверок с использованием
дополнительных документов, объяснений и
сведений, в общей сумме доначисленных
платежей по результатам камеральных проверок, %
| 46, 79
| 48,13
| 46, 63
|
За 2013 год по итогам 9 765 камеральных проверок по налогу на добавочную стоимость, в процессе которых были использована дополнительная документация, объяснения и сведения, утверждающие верность исчисления и выплаты налогов, или 11,87% от общей суммы камеральных проверок, доначислено 18 655тыс. руб. или 46,63 % от общей суммы доначисленных по итогам камеральных проверок платежей.
|