ГЛАВА 1. Теоретические основы подготовки и проведения камеральных налоговых проверок.
1.1 Понятие, цель, виды и сроки проведения камеральных проверок.
В настоящее время задача усиления аналитической составляющей работы налоговых органов и введение в практику налогового контроля комплексного системного анализа финансово - хозяйственной деятельности, проверяемых объектов, является главной задачей контрольной работы налоговых органов. Для решения поставленной задачи, ФНС России делает упор на усилении роли и значимости камеральных проверок, чтобы в перспективе сделать данный вид проверок основной формой налогового контроля. Эта позиция обусловлена несколькими обстоятельствами: во-первых, камеральная проверка является наименее трудоемкой формой налогового контроля, а во-вторых, данными проверками охватываются все 100% налогоплательщиков (в то время как выездные проверки налоговые органы имеют возможность проводить лишь у 20-25% налогоплательщиков). [3]
На рисунке 1.1 представлены аспекты проведения камеральных проверок. Рис. 1.1 Основные аспекты проведения камеральной проверки.
Как видно из схемы и согласно п. 1 ст. 88 НК РФ камеральная налоговая проверка должна проводиться на основании деклараций и документов, которые представил налогоплательщик, а также могут использоваться документы о его деятельности, которые уже имеются в базе налоговых органов. Проводится данный контроль по месту нахождения налогового органа, которое одновременно является местом учета налогоплательщика. Стоит отметить, что для проведения данного вида контроля специального решения руководства инспекции не требуется.
Согласно п.2. ст. 88 НК РФ камеральную налоговую проверку проводят уполномоченные должностные лица налогового органа в соответствии с их служебными обязанностями. Правом проводить данные мероприятия наделены лишь те органы, которым данное правомочие предоставлено законодательством о налогах и сборах.
Приступить к проверке документов, предоставленных налогоплательщиком, налоговые органы могут в любой день после сдачи отчетности, но срок проведения проверки начинает исчисляться со следующего дня, после предоставления декларации и прилагаемых к ней документов.
Согласно и. 2 ст. 88 НК РФ, срок проведения камеральной проверки три месяца. В случае если налогоплательщик подает уточненную декларацию (расчет), то камеральная проверка поданной ранее (первичной) отчетности прекращается. При этом налоговый орган должен прекратить все действия в отношении первичной отчетности (п. 9.1 ст. 88 НК РФ). После этого начинается камеральная проверка непосредственно уточненной декларации (расчета).
Предметом камеральной налоговой проверки является выявление нарушений законодательства о налогах и сборах.
Объект камеральной налоговой проверки - это налоговые декларации (расчеты) и документы, предоставленные налогоплательщиком по каждому налогу. При проведении камеральной налоговой проверки налоговый орган не вправе требовать у налогоплательщика дополнительные сведения и документы, если иное не предусмотрено Налоговым кодексом (и. 7 ст. 88 НКРФ). Налоговые органы могут потребовать дополнительные документы от:
непосредственно налогоплательщика на основании Требования о представлении документов (см. ст. 93 НК РФ);
контрагента или иных лиц, располагающих документами (информацией), касающихся деятельности проверяемого налогоплательщика на основании ст. 93.1 НКРФ;
уполномоченных государственных органов на основании требований ст. 85 НК РФ и других законодательных актов.
Исходя из всего сказанного выше, можно сделать вывод, что при проведении камерального контроля проводятся следующие мероприятия:
проверка данных учета и отчетности, предоставленные налогоплательщиком в декларации;
получение объяснений налогоплательщиков и иных проверяемых лиц, при выявлении ошибок;
истребование документов при проведении налоговой проверки у проверяемого лица (ст.93 НК РФ);
истребование документов (информации) о налогоплательщике с, плательщика сборов и налоговом агенте или информации о конкретных сделках (ст.93.1 НК РФ).
В некоторых случаях сотрудники налоговых органов, которые проводят камеральную налоговую проверку, вправе использовать следующие полномочия:
на основании письменного уведомления вызывать налогоплательщика для дачи пояснений (подп. 4 и. 1 ст. 31 НК РФ);
- привлекать экспертов, специалистов и переводчиков для участия в действиях по проведению данной проверки (под. II п. 1 ст. 31 НК РФ, ст.ст.95-97 НК РФ);
- привлекать свидетелей для дачи показаний (под. 12 и. 1 ст.31 НК РФ, ст.90 НКРФ);
-осуществлять иные полномочия, предоставленные налоговым законодательством налоговым органам при проведении камеральной налоговой проверки.
Данные полномочия, установленные НК РФ и другими правовыми актами, применяются при отсутствии пояснений проверяемого лица относительно выявленных ошибок в налоговой декларации (расчете) и (или) при несоответствии сведений, которые были представлены налоговому органу и получены им в ходе налогового контроля. Указанные полномочия чаще всего применяются при проверке консолидированной группы налогоплательщиков, а также для крупнейших налогоплательщиков.
В соответствии с п. 5 ст. 88 НК РФ сотрудник налоговой службы, который проводит данный контроль, обязан рассмотреть представленные налогоплательщиком пояснения и документы. Если после рассмотрения представленных пояснений и документов, либо при отсутствии пояснений налогоплательщика, налоговый орган установит факт нарушения законодательства о налогах и сборах, должностные лица обязаны составить акт налоговой проверки в порядке, предусмотрен ном ст. 100 НК РФ.
Выделяются следующие вида камеральных проверок:
формальная проверка;
арифметическая проверка;
нормативная проверка;
непосредственно камеральная проверка.
Формальная проверка включает в себя проверку наличия всех установленных законодательством форм отчетности и документов (например, документов, подтверждающих предоставление налоговых льгот или подтверждающих экспорт продукции и т.д.). Проверяется также наличие и четкое заполнение всех предусмотренных правовыми актами обязательных реквизитов. Заполнение отчетности должно осуществляться ручкой, фломастером или методами машинной обработки. Не допускаются неоговоренные исправления. В случае отсутствия каких-либо данных в соответствующей строке ставится прочерк или делается ссылка об отсутствии оснований по заполнению определенных строк (форм). В ходе формальной проверки проверяется также наличие подписи налогоплательщика (руководителя и главного бухгалтера) и соответствии этих подписей имеющимся образцам. На представляемом втором экземпляре налоговой отчетности ставится отметка налогового органа о дате получения отчетности.
Арифметическая проверка дает возможность оценить правильность арифметического подсчета того или иного показателя, например, налогооблагаемой прибыли. При арифметической проверке контролируется правильность подсчета итоговых сумм в документе, как по горизонтали, так и по вертикали.
Нормативная проверка - это проверка содержания документа с точки зрения соответствия его действующему законодательству. Именно этот метод позволяет выявить незаконные по содержанию документы, установить факты необоснованного списания затрат на себестоимость продукции, неправильности применения ставок налогов и т.д. При нормативной проверке налоговый инспектор руководствуется нормативной базой о налогах и сборах.
Непосредственная камеральная проверка представляет собой логическую проверку корреспонденции цифровых данных, в соответствии с которыми налогоплательщик определяет сумму налога, подлежащую внесению в бюджет.
|
