2.3 Пример результатов проведения камеральной налоговой проверки по налогу на добавленную стоимость
В соответствии с п. 1 ст. 100 НК РФ если в ходе налоговой проверки должностными лицами налогового органы были выявлены нарушения законодательства, то в обязательном порядке должен быть составлен по установленной форме акт налоговой проверки. Данный акт должен быть составлен в течение 10 дней после окончания налогового контроля.
Рассмотрим порядок проведения камеральной проверки по НДС на примере ООО «АМ-Лизинг». При проведении камеральной налоговой проверке налоговым инспектором ИФНС России по г. Москва было установлено: необоснованное применение налоговых вычетов по НДС, мнимый характер сделок.
Общество с ограниченной ответственностью «АМ-Лизинг» (далее ООО «АМ-Лизинг») ИНН 7715596514 / КПП 771501001 поставлено на учет в Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 46 по г. Москве 29.03.2006 г., адрес государственной регистрации 127018, Город Москва, Улица Полковая, 1, стр.4.
Учредителем в проверяемый период являлся Петров Иван Александрович.
Основными видами деятельности организации можно назвать: аренда легковых автомобилей (Код по ОКВЭД 71.10).
Численность сотрудников Общества составляет 1 человек - руководитель – Петров Иван Александрович.
За период 2014 года ООО «АМ-Лизинг» финансово-хозяйственную деятельность не вело. В данный период предоставлялась нулевая отчетность. За 4 квартал 2014 года, была представлена декларация по НДС, реализация фирмы по данной документации составила 24 237.0 рублей, налоговый вычет составил 414.0 рублей, к уплате в бюджет 4 289.0 рубля.
Камеральная налоговая проверка декларации по НДС за 1 квартал 2014 года ООО «АМ-Лизинг» проводилась с 20.04.2014 по 20.07.2014. В результате проверки были выявлены нарушения налогового законодательства. Исходя из того, что были выявлены нарушения, налоговый инспектор составил акт камеральной налоговой проверки № 1237. В данном документе были указаны все мероприятия налогового контроля, которые были проведены, и что в ходе данного контроля было выявлено. Инспектором в акте также были указаны выводы по проделанной работе и способы решения выявленных нарушений.
В результате проведенного камерального контроля было выявлено, что ООО «АМ-Лизинг» завышало налог на добавленную стоимость, предъявленного к возмещению из бюджета за 1 квартал 2014 г. в сумме 853 291 руб., а также было не уплачено в бюджет налога на сумму 138 233 руб. Такие выводы позволила сделать проведенная камеральная проверка ООО «АМ-Лизинг», при этом учитывалась информация, сведенья и документы, которые были получены в процессе осуществления проверки. Это доказывает факт заключения некоторых сделок без обоснованной цели, создания выдуманных денежных потоков, ненадлежащем оформлении документов (в одностороннем порядке), а также необдуманного (без надлежащей осмотрительности) выбора поставщика.
На протяжении 5-ти дней, начиная со дня составления камеральной налоговой проверкой акта, предусматривается его вручение налогоплательщику по отношению к которому, была осуществлена проверка. В анализируемом случае вручение акта произведено 05.08.2014 г., то есть через два по его составлению. Вручение акта осуществлялось непосредственно директору ООО «АМ-Лизинг».
Налогоплательщик имеет право на протяжении определенного срока (15 дней со дня получения акта проверки) предъявить в налоговый орган возражения в письменном виде по данному акту в общем или же по отдельным его положениям. Необходимым в данном случае является то, что эти возражения должны быть документально подтверждены, а также обоснованы. В противном случае, налоговый орган посчитает неубедительными доводы налогоплательщика.
ООО «АМ-Лизинг» не согласился с выводами, которые были изложены в акте проверки, поэтому дополнительно представил такие документы:
17 августа 2014 года налогоплательщиком было направлено почтовое отправление в Инспекцию, которое содержало письменные возражение акту камеральной налоговой проверки от 03.08.2014 № 1167, зарегистрированному в инспекции 24.08.2014, с порядковым номером 019343/в. Директор считает, что с целью получения вычета налога необходима совокупность таких условий: наличие счетов-фактур, а также принятие определенных товаров на учет (услуг, работ), и полное соответствие выставленных счетов-фактур требованиям, предусмотренным в пп. 5,6 указанной статьи Налогового кодекса. При этом оформленные акты передачи и приема основных средств, которые предоставлены обществом 18 июля 2014г., выступают внутренними документами при учете финансовых вложений, поэтому оформлены согласно Указаниям относительно применения и заполнения форм первичной учетной документации по учету основных средств (Постановлением Госкомстата России утверждены от 21.01.2003 № 7).
При этом директор компании отметил, что п.1 ст.101 НК РФ предусматривает рассмотрение главным руководителем налогового органа (или же заместителем руководителя), которым производилась проверка – акта налоговой проверки, и иных материалов налоговой проверки, в процессе проведения которой обнаружились нарушения законодательства о сборах и налогах, и представленных лицом письменных возражений по этому акту. Также было отмечено о рассмотрении руководителем налогового органа (или заместителем руководителя), который проводил проверку, и принятии решения по ним на протяжении 10-ти дней со дня истечения срока, предусматривающего представление возражений по данному акту. Обозначенный ранее срок возможен к продлению, но не более чем на 1 месяц.
Рассмотрение предъявленных налогоплательщиком возражений, а также материалов по осуществленной проверке состоялось 31 августа 2014 года, с присутствием при этом директора компании, что подтверждено протоколом от 31.08.2014 г.
В процессе рассмотрения может приниматься решение о привлечении к участию в нем свидетелей, специалистов, экспертов (согласно п. 4 ст. 101 НК РФ). В том случае, когда возникает необходимость получения дополнительных сведений и доказательств, руководителем (или заместителем) налогового органа выносится решение о проведении в срок, который не превышает 1 месяц дополнительно необходимых мероприятий по налоговому контролю. В данном случае, речь идет об встречных проверках, требовании документов, допросе свидетелей, и экспертной проверки (п. 6 ст. 101 НК РФ).
В соответствии с результатами рассмотрения возражений со стороны налогоплательщика было осуществлено принятие Решение № 47 от 08.09.2014 г. о дополнительных мероприятий по контролю налогов во временных рамках до 08.10.2014: (ст.93.1 Налогового Кодекса РФ).
Инспекция ФНС России по г. Москва направила по почте 09.09.2014г. по юридическому адресу компании ООО «АМ-Лизинг»:
Решение № 47 о проведении дополнительных мероприятий налогового контроля от 08.09.2014;
Решение № 37 о продлении срока рассмотрения материалов налоговой проверки от 08.09.2014г.
В ходе проведения дополнительных мероприятий были установлены следующие важные факты:
На протяжении периода с 20.11.13 (момент открытия счета) до 16.07.2014 движений по данному счету практически не осуществлялось (в малых суммах). На протяжении времени с 16.07.2013 по 15.09.2014 данной компанией получено от ООО «МЕЗО» 2010т. руб. и возвращено 1 910 тис. руб. по б/займу; получено от фирмы ООО «Атлант» 990 тис. руб. и возвращено 990тыс.руб. по б/займу; уплачено ООО «Авто-тренд» 1009 тис. руб. назначенного платежа в соответствии с заключенным договором о перемене лиц об уступке прав и перечислении долга от 03.08.2013; получена от ООО «Самарский лизинг» сумма 800 тис. руб. оплата по предусмотренному договору купли-продажи за экскаватор № 16/10-ННГ-КП от 19.10.2010; ЗАО «Альянс» перечислил ООО «Ресурс» денежные средства в сумме 3 300 тис. руб. по договору купли-продажи № 05-2010 от 27.12.2010 за экскаватор.
Межрайонная ИФНС Российской Федерации г. Москвы установила, что данный экскаватор – КОМАЦУ PC 360-7 с лета 2013 года находится в карьере в 2-х км от МКАДА, его перемещений в иное место не осуществлялось. Экскаватор, принадлежащий ООО «МЕЗО» согласно договору лизинга от 27.01.2014г. до 20.02.2014г., является рабочим (не сломан), предназначен для разработки недр, погрузочных работ.
Процесс проведения мероприятий дал возможность установить, что принадлежащий ООО «МЕЗО» экскаватор не производил никакого перемещения. И начиная с лета 2013 г. он постоянно находился в одном и том же месте.
Представлена копия нового паспорта самоходной машины № BE 778221 от 09.09.2014 г., выдан взамен паспорта ТВ 0126747 от 08.05.2007г.
Лишь после получения данного акта в результате камеральной проверки № 1167 от 03 августа, а также в результате рассмотрения всех возражений (объяснений) этого налогоплательщика 31.08.2014 ООО «АМ-Лизинг» компанией ООО «МЕЗО» были произведены в ПТС уже новые отражения смены собственника, а также осуществлены необходимые регистрационные действия:
ООО «АМ-Лизинг» – является прежним собственником, дата регистрации 09.09.2014. Дата снятия с учета 09.09.2011. Имеется печать ООО «АМ-Лизинг». Есть отметка подразделения Госавтоинспекции.
ООО «МЕЗО» – новый собственник, дата передачи 16.09.14г. особые отметки по договору лизинга от 27.01.2011. Есть отметка подразделения Госавтоинспекции.
Поэтому, в результате проведения камеральной проверки, а также дополнительных мероприятий по налоговому контролю не подтверждена правомерность использования ООО «АМ-Лизинг» налоговых вычетов по НДС в связи с приобретением экскаватором на сумму 991 525 руб.
В результате проведенной камеральной проверки и дополнительных мероприятий по налоговому контролю начальником инспекции (заместителем начальника) изучается дополнительно собранная информация, и дополнительно предоставленные документы, после чего выносится определенное решение о наказании, в виде привлечения к ответственности за налоговое правонарушение или решение отказывающим в привлечении к ответственности за правонарушение.
О дате рассмотрения материалов налоговой проверки ООО «АМ-Лизинг» было сообщено в форме уведомления о вызове налогоплательщика № 2325 для рассмотрения результатов проведения дополнительных мероприятий налогового контроля 05.10.2014 г. Данное уведомление было направлено в адрес ООО «АМ-Лизинг» 30.09.2014г.
На рассмотрение материалов явился директор ООО «АМ-Лизинг».
В отношении ООО «АМ-Лизинг» 10.10.2014 г. было вынесено решение № 1221 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения. Инспекция решила привлечь ООО «АМ-Лизинг» к налоговой ответственности, предусмотренной п.1 ст.122 НК РФ за неуплату налогоплательщиком-организацией сумм налога в результате занижения налоговой базы и обязала ее уплатить налог на добавленную стоимость в размере 139233 руб. и штраф в размере 27846 руб. 60 коп.
Решение о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения вступает в силу через 10 дней после вручения налогоплательщику, поэтому у налогоплательщика есть 10 дней на обжалование данного решения. Решение об отказе в возмещении полностью суммы НДС , заявленной к возмещению вступает в силу сразу со дня его принятия и не может быть обжаловано налогоплательщиком.
По результатам проведения камеральной налоговой проверки и дополнительных мероприятий налогового контроля в отношении ООО «Ивест-регион» было принято следующее решение:
Взыскать с ООО «АМ-Лизинг» сумму неуплаченного НДС в размере 139 233 руб.
Уменьшить, предъявленный к возмещению из бюджета в завышенных размерах НДС в сумме 852 292 руб.
Внести необходимые исправления в бухгалтерский и налоговый учет.
Привлечь ООО «АМ-Лизинг» к налоговой ответственности, предусмотренной п.1 ст.122 НК в виде штрафа в размере 27 846 руб.
|
