Теоретические основы подготовки и проведения камеральных налоговых проверок. 6
Скачать 0.86 Mb.
|
ГЛАВА 2. Камеральная налоговая проверка на примере инспекции ФНС России по г. Москве2.1 Характеристика деятельности инспекции ФНС России по г. Москве в области контроля налогоплательщиков.Инспекция ФНС России в г. Москва является составляющей централизованной системы налоговых органов России и непосредственно подчиненяется Управлению ФНС по РФ. Подчиненными этой инспекции являются межрайонные инспекции ФНС России по г. Москва. Инспекция является территориальным органом, осуществляющим контролирующие функции по надзору за правомерным соблюдением действующего законодательства о налогах и сборах, за правильным исчислением, полнотой, а также своевременностью внесения в бюджет налогов и сборов. К функциям инспекции также, стоит отнести контроль по соблюдению законодательства РФ в валютной сфере, в рамках компетенции налоговых органов. В своей деятельности ИФНС по г. Москва руководствуется такими нормативными актами: Конституция Российской Федерации [1]. Это документ, имеющий высшую юридическую силу, а также прямое действие по всей территории России. В соответствии со статьей 57. "Каждый обязан уплачивать установленные на законном основании налоги и сборы. Законы, которые устанавливают новые налоги или ухудшают положение налогоплательщиков, не имеют обратной силы ". Налоговый кодекс Российской Федерации [3] Федеральные конституционные законы, федеральные законы Российской Федерации (в т. ч. и налоговые): Федеральный закон РФ от 08.08.2001 № 134-ФЗ "О защите прав юридических лиц и индивидуальных предпринимателей при проведении государственного контроля (надзора) (с изменениями и дополнениями) [7] Федеральный закон от 27.07.2004 № 79-ФЗ "О государственной гражданской службе Российской Федерации [8] 4. Акты Президента РФ и Постановления Правительства: Нормативно правовые акты Министерства РФ, международные договоры РФ, нормативно-правовые акты органов власти РФ, а также местного самоуправления, правовые акты ФНС России, которые принимаются в пределах их полномочий, связанных с вопросами налогов и сборов. На рисунке 2.1 представлена структурная схема ИФНС №33 по г. Москва.  Рис. 2.1 Структура ИФНС России по г. Москва №33 При рассмотрении вышепредставленной схемы, можно сделать вывод, что все отделы находятся в тесной взаимосвязи между собой, но в то же время каждый отдел обособлен и ставит перед собой решение определенных задач, достижение целей и выполняет определённые функции.й ка Камеральными проверками по НДС в данной инспекции занимается одноименный отдел. Основным назначением даного отдела является осуществление эффективного контроля за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью уплаты налогов и сборов. Специального решения руководителя инспеции для проведения камерального контроля не требуется, и проводится данный контроль по месту нахождения налогового органа. Камеральная налоговая проверка предусматривается на основании существующих налоговых деклараций, а также документов, служащих основанием при исчислении и уплате налога, документации и сведений о деятельности налогоплательщиков. В процессе осуществления деятельности отдел руководствуется Налоговым кодексом Российской Федерации, Конституцией Российской Федерации, федеральными законами и другими законодательными актами, а также распоряжениями и указами Президента Российской Федерации, распоряжениями и постановлениями Правительства Российской Федерации, актами (представительных) законодательных органов власти субъектов Российской Федерации, органов местного самоуправления, принимаемыми в пределах полномочий, приказами и другими существующими актами УФНС России по г. Москве, ФНС России, Положением об ИФНС России г. Москве, а также инструкциями на рабочие места, утвержденными ФНС. Согласно положению, которое устанавливается начальником ИФНС1, функциями отела камеральных проверок являются:
К основным задачам отдела, можно отнести и проведение камерального контроля налогоплатильщиков. При этом, отдел осуществляет контроль своевременной оплаты в соответствующие бюджеты, а также государственные внебюджетные фонды сборов, налогов и других обязательных платежей, правильного их исчисления и соблюдения организациями и гражданами действующего законодательства, касающегося налогов и сборов и принятых нормативно-правовых актов в соответствии с ним. Сотрудники отдела камеральных налоговых проверок занимаются и осуществлением взаимодействия с правоохранительными и иными контролирующими органами по предмету деятельности отдела и отбирают налогоплательщиков для внесения в план предусмотренных выездных налоговых проверок. Отдел для осуществления своих основных функций имеет право вносить руководству инспекции предложения по любым вопросам, отнесенным к компетенции отдела, а по указанию начальника ИФНС в пределах сферы своей деятельности представлять отдел камеральных проверок в Управлении. Данный отдел может осуществлять переписку, связанную с вопросами, которые относятся к его компетенции, а также готовить проекты будущих приказов и иных документов по вопросам своей специфики, а также вправе давать необходимые заключения по определенным проектам документов, представленным на рассмотрение другими отделами ИФНС. Для проведения полноценного контроля сотрудниками отдела могут запрашиваться и получаться от отделов инспекции рекомендации, заключения и предложения, связанных с вопросами проводимой проверки и работать с документами других отделов для выполнения возложенных задач. В процессе осуществления Отделом собственной деятельности предусматривается взаимодействие с другими отделами Инспекции на основе планов, которые составлены по определенным направлениям работы данной Инспекции, с учетом планов работы Управления ФНС России по г. Москве и коллегий ФНС России. Структура Отдела, а также численность его работников устанавливаются в соответствии утвержденной структуре и численности сотрудников данной Инспекции. 2.2. Порядок проведения камеральной налоговой проверки по НДС и её результатов Порядок проведения камеральной налоговой проверки по налогу на добавленную стоимость установлен для всех налогоплательщиков. При этом его изменение в отношении отдельных налогоплательщиков нормами НК РФ не предусмотрен. На рисунке 2.2 представлена схема основных этапов камеральной проверки по НДС.  Рис. 2.2. Основные этапы камеральной налоговой проверки по НДС Основанием для проведения камерального контроля по налогу на добавленную стоимость является декларация НДС, представленная налогоплательщиком за отчетный период. Стоит отметить, что в соответствии с требованиями НК РФ, трехмесячный срок, который отведен для камеральной налоговой проверки, начинает исчисляться с даты представления декларации, а не с даты представления последнего из документов, которые прилагаются к декларации. (п. 8 ст. 88 НК РФ) [3]. Налоговый орган, несмотря на установленный Налоговым Кодексом РФ срок проведения камеральной проверки, может ее провести и за более короткое время. Согласно п. п. 3 – 8 ст. 88 НК РФ налоговый орган, в рамках камеральной налоговой проверки, вправе потребовать документы в следующих случаях: - в декларации заявлено право на применение налоговых льгот (п. 6); - в декларации заявлено право на возмещение налога (п. 8). Также налогоплательщик обязан представить в налоговую службу в течение пяти дней пояснения или внести соответствующие исправления в установленный срок, если при проверке были выявлены ошибки в налоговой декларации и (или) противоречия между сведениями, содержащимися в представленных документах, либо выявлены несоответствия сведений, содержащихся в документах, которые получены ранее от налогоплательщика и рассматриваются в ходе налогового контроля. В данных случаях налогоплательщик, может еще дополнительно представить налоговым органам выписки из регистров налогового и (или) бухгалтерского учета и (или) иные документы подтверждающие достоверность данных внесенных в налоговую декларацию (расчет). В соответствии с п. 1 ст. 126 НК РФ, если налогоплательщик в установленный срок не предоставляет в налоговые органы документы и (или) иные сведения, которые предусмотрены НК РФ и иными актами законодательства о налогах и сборах с 02.09.2010 – момента вступления в силу Федерального закона от 27.07.2010 N 229-ФЗ - влечет взыскание штрафа за каждый непредставленный документ. А на основании п. 6 ст. 88 НК РФ при заявлении в декларации налоговых льгот, ИФНС вправе потребовать документы, которые подтверждают право на них. Перечень льгот по НДС устанавливается в силу п. п. 1 - 3 ст. 149 НК РФ. При предоставлении определенного заявления в ИФНС по месту учета, налогоплательщик вправе отказаться от положенных ему льгот по осуществленным операциям, предусмотренным п. 3 ст. 149. (п. 5 ст. 149 НК РФ) [3]. Согласно п. 6 ст. 88 НК РФ не предусматриваются сроки представления данных документов в органы налогов. При этом Минфин в Письме от 10.10.2008 N 03-07-07/103 предупреждает, что в этом случае необходимо руководствоваться п. 3 ст. 93 НК РФ, согласно которому истребованные документы в процессе налоговой проверки необходимо представить на протяжении 10-и дней, начиная со дня вручения данного требования. [6] Необходимо учитывать и тот факт, что в случае необходимости уплаты в бюджет суммы налога по декларации, то требовать от налогоплательщика предъявления других документов, которые не относятся к применению соответствующей льготы, контролеры не имеют права. В соответствии с п. 1 ст. 172 НК РФ вычеты налогов, которые предусмотрены ст. 171 НК РФ осуществляются на основании: - счетов-фактур, которые выставлены продавцами во время приобретения налогоплательщиком товаров (услуг, работ), имущественных прав; - подтверждающих документов фактической уплаты определенных налоговых сумм при осуществлении ввоза товаров на таможенную территорию РФ; - подтверждающих документов, касающихся уплаты налоговых сумм удержанных налоговыми агентами; - других документов в предусмотренных п. п. 3 6 - 8 ст. 171 НК РФ случаях. Итак, необходимо заметить, что ст. 172 НК РФ не предусмотрен конкретный и закрытый перечень документов, который обосновывает вычеты. В связи с этим, налоговые органы могут потребовать во время проведения камеральной проверки достаточно широкий и, при этом неопределенный перечень документов, обосновывающих вычеты НДС, а также первичные учетные документы. Письмо Минфина России от 02.05.2007 N 03-02-07/1-209 информирует о возможности истребования документов, обосновывающих вычеты по НДС, в т. ч. регистры бухгалтерского и налогового учета налоговыми органами. [6] В налоговом законодательстве не содержится определения понятия первичных документов. Учитывая ст. 11 НК РФ необходимо обратиться к ст. 9 Федерального закона 06.12.2011 N 402-ФЗ "О бухгалтерском учете" где под первичными документами понимаются оправдательные (акты, договоры, накладные, платежно-расчетные документы, ведомости спецификации и др.) которыми необходимо оформлять все осуществляемые хозяйственные операции. [9] Следовательно, в процессе проверки правильности и корректности исчисления НДС, а также применения предпринимателем вычетов, необходимая информация налоговым инспекторам содержится в счетах-фактурах, а также в первичной документации. В случае отсутствия данных документов, не представляется возможностью налоговой инспекции осуществление проверки: и обоснованности вычетов, и правильности определения налоговой базы НДС предпринимателем. Контролирующими органами возможно затребование: - договора на аренду помещения (или документа подтверждающего на помещение право собственности); - подробных оборотно-сальдовые ведомостей (с расшифровкой контрагентов по счетам 60 и 62); - документов (товарных накладных и др.) подтверждающих постановку на учет ТМЦ, а также основных средств (информация по счетам 10 41 01 07); - объяснительной записки, с подробно описанным товарным потоком, включающей информацию об главных грузоотправителях, поставщиках, основных покупателях, месте хранения материалов и товаров; - счета-фактуры (или по суммам, подлежащим к вычету или по крупным суммам или все); - книги продаж; - книги покупок; - анализа счетов 68 62 90 60; - актов по оказанным услугам. К предоставлению в налоговую инспекцию необходимы копии документов, а не их оригиналы. Предусматривается предоставление пронумерованных документов, а также прошнурованных, опечатанных печатью организации, указав при этом дату предоставления, также они должны быть подписаны бухгалтером и директором. К тому же, необходимо составить опись этих документов в 2-х экземплярах: один из которых предоставляется инспекции, а на втором налоговым инспектором делается отметка о приеме ним документов, с указанием даты и подписью, в итоге они передаются налогоплательщику. Согласно пп. 3, 4 ст. 93.1 НК РФ налоговый орган, которым осуществляются налоговые проверки или же другие мероприятия по налоговому контролю, направляет поручение о необходимости предоставления документов (информации) в письменном виде, которые непосредственно касаются деятельности проверяемого налогоплательщика (плательщика сбора налогового агента), в орган налогов по месту учета предпринимателя, у которого требуются данные документы (информация). На протяжении 5-и дней (начиная с дня получения поручения) налоговый орган по месту учета предпринимателя, у которого запрашиваются документы (информация), направляет данному лицу требование о необходимости представления документов (информации). К этому требованию предусматривается приложение копии поручения об истребовании документации (информации). Срок в течение, которого предусматривается предоставление истребованных документов. Документы, а также пояснения, запрашивающиеся при выявлении ошибок в предъявленной налоговой декларации, противоречий или (и) несоответствий сведений предъявленных налогоплательщиком – сведениям, которые содержатся в документах, имеющихся у органа налогов, налогоплательщик обязан предоставить на протяжении 5-ти рабочих дней, начиная с того времени, когда было получено от налогового органа сообщения об обнаруженных противоречиях. Невзирая на возвращение налоговыми органами суммы НДС, указанной в налоговой декларации налогоплательщику, процесс проведения камеральной налоговой проверки налоговой декларации продолжится. В процессе данной проверки специалистами налоговых органов будет проверена обоснованность суммы НДС, которая заявлена к возмещению (ст. 176.1 п. 11 НК РФ). [3] В случае выявления назначенными специалистами в результате проверки нарушений существующего налогового законодательства могут применяться определенные меры. В случае не выявления нарушений налогового законодательства, налоговый орган на протяжении 7-ми рабочих дней обязан сообщить налогоплательщику в письменном виде о прекращении (окончании) камеральной налоговой проверки, а также об отсутствии каких-либо нарушений (п. 12 ст. 176.1 НК РФ). [3] Но при выявлении нарушений налогового законодательства предусматривается составление акта, передающегося на рассмотрение руководителя соответствующего налогового органа. Материалы камеральной налоговой проверки предусматривают принятие решения в соответствии со ст. 101 НК РФ (п. 13 ст. 176.1 НК РФ). В данном случае, также может выноситься решение о привлечении к ответственности налогоплательщика, в связи с совершением налогового правонарушения либо об отказе от привлечения к ответственности (п. 14 ст. 176.1 НК РФ). [3] Подписание акта налоговой проверки осуществляется лицами, которыми проводилась соответствующая проверка, а также лицом, по отношению к которому проводилась данная проверка (или его представителем). В случае отказа лица либо его представителя, от подписания акта делается определенная запись в акте налоговой проверки (п. 2 ст. 100 НК РФ). [3] Предусматривается вручение акта налоговой проверки лицу по отношению, к которому была проведена проверка или же его представителю под расписку, или передается другим способом, который свидетельствует о дате получения указанным лицом (или представителем). В соответствии с результатами рассмотрения предоставленных материалов осуществленной камеральной налоговой проверки руководителем налогового органа (заместителем руководителя) выносится решение, предусматривающее привлечение к ответственности налогоплательщика за совершение ним налогового правонарушения или же об отказе в привлечении к ответственности. Одновременно с данным решением предусматривается вынесение решения о возмещении суммы налога (частично или полностью), которая заявлена к возмещению либо же решение отказывающим в ее возмещении. Возмещение налога. В соответствии с п. 2 ст. 176 НК РФ исчисление срока возмещения налога производится, начиная с момента, когда была завершена камеральная проверка. В случае не выявления нарушений в процессе ее осуществления налоговый орган на протяжении 7-ми рабочих дней обязан вынести решение о частичном или полном возмещении НДС. На рисунке 2.3 представлена схема возмещения НДС.  Рис. 2.3 Порядок возмещения НДС П. 4 ст. 176 НК РФ предусматривает самостоятельное проведение налоговым органом зачета подлежащей к возмещению суммы налога за счет погашения налогоплательщиком задолженности по штрафам и пеням, недоимки по федеральным налогам. Перечисление суммы налога производится на банковский счет, который указан в заявлении (п. 6 ст. 176 НК РФ). [3] Соответствующее поручение, предусматривающее возвращение сумм налога налоговым органом направляется, не позднее следующего дня с момента вынесения решения в орган Федерального казначейства. П. 8 ст. 176 НК РФ информирует о том, что поручение подлежит обязательному исполнению территориальным органом Федерального казначейства на протяжении 5-ти дней с момента его получения. В случае несвоевременного возврата предусмотренной суммы налога, производится начисление процентов уже с 12-го дня по окончанию камеральной налоговой проверки (п. 10 ст. 176 НК РФ). [3] Дословное прочтение п. 8 ст. 88 НК РФ дает возможность сделать вывод, что действие нормы начинается в том случае, когда налогоплательщиком заявлена налоговая сумма по декларации, т. е. в ситуации, когда происходит превышение суммой НДС, за отчетный период предъявленной покупателям во время приобретения товаров (услуг, работ) на территории РФ – суммы исчисленного налога. Таким образом, для всех налогоплательщиков установлен определенный порядок осуществления проведения камеральной налоговой проверки по НДС. Факт предоставления отчетности дает возможность начать проведение камеральной проверки НДС. Возникновение сложностей связано с подачей налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость, предусматривающей заявление в ней права на возмещение налога. В данном случае налоговый орган имеет право на истребование документов у налогоплательщика, подтверждающих правомерность применения вычетов налогов. |
Похожие:
 | Новые основания для истребования документов в рамках камеральных налоговых проверок |  | Правонарушения и виды ответственности, применяемые по итогам камеральных налоговых проверок |
| «Организация и методика проведения налоговых проверок» разработан в соответствии с требованиями Государственного образовательного... | | Изменения в правилах проведения камеральных проверок обзор новаций части I нк РФ |
| Федеральное государственное бюджетное образовательное учреждение высшего образования | | Онда социального страхования Российской Федерации (далее Фонд) камеральных проверок страхователей по обязательному социальному страхованию... |
| Управляющим региональными отделениями Фонда обеспечить проведение камеральных проверок страхователей по обязательному социальному... | | Статус проверяющих лиц. Место проведения, предмет, проверяемый период. Анализ оснований для назначения проверок (Приказ фнс россии... |
| Федеральная налоговая служба направляет для использования в работе территориальных налоговых органов настоящие рекомендации, подготовленные... | | Налоговые правонарушения финансово-правового и административно-правового характера 13 |