1.3 Порядок оформления, основные этапы и принятие окончательного решения по камеральным налоговым проверкам
Порядок проведения камеральной проверки установлен ст. 88 НК РФ. Также существует внутренний регламент, который тоже устанавливает порядок проведения камеральных налоговых проверок. Данный регламент утвержденный приказом ФНС России от 25 сентября 2008 г. №ММ-4–2/ЗЗ дсп. Это документ создан для служебного пользования, поэтому его не публиковали в средствах массовой информации и не размещали в информационных базах. В данном Регламенте содержатся указания инспекторам, как проводить контроль и на что обращать особое внимание при проверке.
На рисунке 1.2 представлены основные этапы проведения камеральной проверки.
Рис. 1.2 Основные этапы проведения камеральной проверки.
Из выше представленного рисунка можно выделить основные этапы камеральной проверки:
1. Предварительный анализ;
2. Внутри документный анализ;
3. Междокументный анализ;
4. Досудебная проверка;
5. Углубленный анализ.
Рассмотрим более детально каждый этап.
При предварительный анализе происходит прием налоговой отчетности и иных документов налоговым органом. Сотрудниками налоговой инспекции проводится визуальный контроль документов, которое предоставил налогоплательщик, на предмет полноты предоставления налоговой отчетности, наличия наименования налогоплательщика, его ИНН, подписи и других реквизитов. Уполномоченное лицо, принимающее документы, не в праве отказать в приеме документов при недостаче одного из предусмотренных.
Далее отдел камеральных проверок, на основании полученной отчетности, формирует реестр по каждому виду налога, где указывает дату сдачи и дату проверки. Затем эти сведения отправляются в отдел учета и отчетности, где происходит их обработка, после чего возвращаются обратно в отдел камеральных проверок.
Также, на данном этапе сотрудниками отдела камеральных проверок проверяется наличие поступления денежных средств на соответствующий бюджетный счет.
На 1-е число месяца составляются данные по недоимкам и переплатам по всем налогам и налогоплательщикам, которые фиксируются в карточках лицевых счетов. Существует 3 варианта зачета переплаченных сумм налогов:
а) погашение недоимки по другим налогам;
б) направление в счет предстоящих платежей в бюджет;
в) возвращение сумм переплаты.
Также проводится проверка контрольных соотношений – сопоставляются данные деклараций и расчетов, которые к ним прилагаются, производится арифметический расчет итоговых (контрольных) сумм.
Если налогоплательщик предоставляет отчетную документацию с опозданием в две недели от положенного срока, то по отношению к нему будут применены следующие санкции:
– штраф в размере 5% от суммы неуплаченного налога;
– пени за каждый день просрочки
Налоговый орган вправе приостановить у налогоплательщика операции по счетам в банке, если он не предоставил отчетную документацию по истечению двух недель после положенного срока.
Далее налоговым органом проводится междокументный анализ налоговых деклараций и других документов. При данном анализе уполномоченные лица сопоставляют и сравнивают информацию на базе пакета документов налоговой и бухгалтерской отчетности. Также производится анализ налоговых баз по видам налогов, посредством которого анализируется динамика налоговых баз за 3 года, динамика вычетов, также анализируется обоснованность применения налоговых льгот. Налоговый орган отслеживает, изменилась ли ставка налога для данного предприятия, а также осуществляет проверку отчета о движении денежных средств и отчета о целевом использовании полученных средств.
Если в результате сопоставления возникают какие-либо несоответствия в предоставленной отчетности, то налогоплательщик уведомляется об этом в течение 5 дней и налоговый орган просит его предоставить пояснения или внести соответствующие исправления в документации. Форма Уведомления о вызове налогоплательщика для дачи пояснений утверждена приказом ФНС России от 31 мая 2007 г. №ММ-3–06/338.
Осуществляется процедура сверки расчетов. Сверка проводится обязательно:
– ежеквартально с крупнейшими налогоплательщиками;
– при процедуре снятия налогоплательщика с учета при переходе из одной налоговой инспекции в другую;
– при снятии налогоплательщика с учета (ликвидация, реорганизация и т.д.);
– по инициативе налогоплательщика и др. случаи.
Сверку осуществляет отдел по работе с налогоплательщиками. Он формирует акты сверки расчетов – Акт сверки №23 (полный), Акт сверки №23-а (краткий).
Срок сверки не должен превышать 10 дней. Если есть расхождения, то данный срок может быть продлен до 15 дней.
Если по итогам проведения камеральной проверки не было выявлено никаких нарушений, акт не составляется, подписываются листы налоговой декларации.
Междокументный анализ можно разделить на несколько фаз.
Во время первой фазы инспектор вправе истребовать у налогоплательщика дополнительную информацию (выписки из налоговых регистров, другие данные, подтверждающие достоверность данных в налоговой декларации). Налогоплательщик предоставляет данную информацию в течение 10 дней.
Далее наступает следующая фаза, в течение которой возможно истребование документов у контрагентов (встречная проверка):
– сведения о контрагентов, представляемые банками;
– сведения о конкретных сделках;
– сведения о налоговых агентах.
Информация предоставляется в течение 10 дней.
Во время третьей фазы должен проводится углубленный финансово-экономический анализ деятельности организации.
Далее, если обнаружено нарушение законодательства о налогах и сборах, должностное лицо должно в течение 10 дней составить акт по результатам камеральной налоговой проверки и в течение 5 дней направить его налогоплательщику. Получив акт проверки, налогоплательщик в течение 15 дней готовит письменное возражение по её материалам.
Во время последнего этапа проверки, руководитель налогового органа рассматривает полученное возражение от налогоплательщика в течение 5 дней.
Налогоплательщик имеет право принять участие в процессе рассмотрения материалов проверки, производимым налоговым органом (ст. 101 НК РФ).
Руководитель налогового органа может продлить, но не более чем на 1 месяц срок рассмотрения материалов проверки. На этой стадии могут проводиться дополнительные мероприятия налогового контроля.
По итогам такого рассмотрения выносится решение, которое вручается налогоплательщику в течение 5 дней с момента его вынесения. Решение вступает в силу в течение 10 дней после его вручения налогоплательщику. Налогоплательщик имеет право подать апелляционную жалобу на решение.
После вынесения решения о привлечении налогоплательщика к ответственности руководитель / заместитель руководителя может принять решение об обеспечительных мерах, направленных на исполнение решения.
Такое решение может быть обжаловано налогоплательщиком. В судебном порядке решение может быть обжаловано после рассмотрения его вышестоящим органом. Решение вступает в силу со дня утверждения его вышестоящим органом.
Вышестоящий налоговый орган после рассмотрения жалобы направляет в налоговый орган вынесенное решение, в течение трех дней направляется обращение на исполнение.
Если налоговый орган подает исковое заявление, то уплата налога производится по решению суда, если по требованию налогового органа налогоплательщик не уплачивает налог добровольно.
На практике в ходе углубленной камеральной проверки сотрудники налогового органа зачастую проводят следующие мероприятия налогового контроля (ст. 86, 90 – 97 НК РФ):
– истребование документов у налогоплательщика, а также у его контрагентов и иных лиц, обладающих документами или информацией о деятельности налогоплательщика;
– допрос свидетелей;
– назначение экспертизы;
– привлечение специалиста, переводчика.
В ходе камеральной проверки сотрудники налогового органа вправе истребовать документы у налогоплательщика, только если в представленной декларации заявлены:
– применение льгот (п. 6 ст. 88 НК РФ);
– сумма НДС к возмещению (п. 8 ст. 88 НК РФ);
– исчисление налогов, связанных с добычей полезных ископаемых (п. 9 ст. 88 НК РФ).
Кроме того, они могут потребовать документы, которые налогоплательщик должен был приложить к отчетности в соответствии с действующим законодательством, но не приложил.
Если приведенных выше оснований для истребования документов нет, сотрудники налогового органа не вправе их запрашивать (п. 7 ст. 88 НК РФ).
В ходе камеральной проверки сотрудники налогового органа, согласно ст. 90 НК РФ могут проводить допросы свидетелей.
Суды принимают протоколы допросов свидетелей в качестве доказательств, которые сотрудники налогового органа могли учесть при принятии решений по камеральным проверкам.
При необходимости сотрудники налогового органа вправе для осуществления налогового контроля привлекать специалистов (ст. 96 НК РФ) и переводчиков (ст. 97 НК РФ). Поскольку камеральная проверка является одной из форм налогового контроля (п. 1 ст. 82 НК РФ), специалисты и переводчики могут быть приглашены и при проведении такой проверки.
В случае выявления нарушений законодательства о налогах и сборах в ходе проведения камеральной налоговой проверки должностными лицами налогового органа, проводящими указанную проверку, должен быть составлен акт налоговой проверки по установленной форме в течение 10 дней после окончания камеральной налоговой проверки.
На рисунке 1.3 представлена схема действий налогового инспектора при выявлении ошибок или нарушений.
Рис. 1.3 Порядок действий налогового инспектора при выявлении ошибок или нарушений.
Форма акта камеральной проверки установлена Приказом ФНС России от 25 декабря 2006 года N САЭ-3–06/892.
Акт налоговой проверки подписывается лицами, проводившими соответствующую проверку, и налогоплательщиком, в отношении которого проводилась эта проверка (его представителем). В случае отказа налогоплательщика или его представителя подписать акт делается соответствующая запись в акте налоговой проверки.
В акте налоговой проверки указываются:
1) дата акта налоговой проверки. Под указанной датой понимается дата подписания акта лицами, проводившими эту проверку;
2) полное и сокращенное наименования либо фамилия, имя, отчество проверяемого лица. В случае проведения проверки организации по месту нахождения ее обособленного подразделения помимо наименования организации указываются полное и сокращенное наименования проверяемого обособленного подразделения и место его нахождения;
3) фамилии, имена, отчества лиц, проводивших проверку, их должности с указанием наименования налогового органа, который они представляют;
4) дата и номер решения руководителя (заместителя руководителя) налогового органа о проведении выездной налоговой проверки (для выездной налоговой проверки);
5) дата представления в налоговый орган налоговой декларации и иных документов (для камеральной налоговой проверки);
6) перечень документов, представленных проверяемым лицом в ходе налоговой проверки;
7) период, за который проведена проверка;
8) наименование налога, в отношении которого проводилась налоговая проверка;
9) даты начала и окончания налоговой проверки;
10) адрес места нахождения организации или места жительства физического лица;
11) сведения о мероприятиях налогового контроля, проведенных при осуществлении налоговой проверки;
12) документально подтвержденные факты нарушений законодательства о налогах и сборах, выявленные в ходе проверки, или запись об отсутствии таковых;
Акт налоговой проверки подлежит вручению налогоплательщику в течение пяти дней с даты его подписания лицом, проводившим проверку, под расписку или передан иным способом, свидетельствующим о дате его получения указанным лицом. В случае уклонения налогоплательщика от получения акта налоговой проверки, этот факт отражается в акте налоговой проверки, и акт налоговой проверки направляется по почте заказным письмом по месту нахождения организации или месту жительства физического лица. В случае направления акта налоговой проверки по почте заказным письмом датой вручения этого акта считается шестой день, считая с даты отправки заказного письма.
|
