11.Учет уставного капитала
Уставный капитал Банка формируется за счет собственных средств акционеров в порядке, определяемом действующим законодательством и нормативными актами Банка России.
По решению Общего Собрания Акционеров возможно увеличение Уставного капитала путем размещения дополнительных акций. Распределение акций среди акционеров осуществляется по данным реестра на день, указанный в решении о выпуске ценных бумаг.
Размещение акций дополнительного выпуска должно быть закончено по истечении одного года с даты начала эмиссии, эти акции должны быть оплачены в течение срока, определенного в соответствии с решением об их размещении, но не позднее одного года с момента их приобретения (размещения).
Отражение в бухгалтерском учете операций, связанных с выпуском дополнительных акций, производится следующим образом:
в случае если решением о выпуске дополнительных акций предусмотрено использование накопительного счета по месту ведения корреспондентского счета Банка в структурном подразделении Банка России со специальным режимом для аккумулирования средств в валюте РФ, поступающих в оплату акций, то средства, поступившие на накопительный счет на основании выписки по счету, отражаются по счету 60322 «Расчеты с прочими кредиторами»;
в случае если решением о выпуске дополнительных акций не предусмотрено использование накопительного счета, то средства, поступающие на корреспондентский счет Банка или перечисляемые со счетов учредителей, открытых в Банке, в оплату акций в валюте РФ отражаются по счету 60322 «Расчеты с прочими кредиторами»;
оплата акций учредителями – нерезидентами в иностранной валюте может осуществляться со счетов, открытых в Банке, в других уполномоченных кредитных организациях – резидентах или банках-нерезидентах. Поступившие средства отражаются по счету 60322 «Расчеты с прочими кредиторами;
после регистрации отчета об итогах выпуска все средства, поступившие в оплату акций, приходуются на счетах по учету уставного капитала.
Одновременно операции по выпуску акций отражаются в депозитарном учете.
Учет операций с собственными акциями ведется в соответствии с Инструкцией Банка России от 27.12.2013 № 148-И «О порядке осуществления процедуры эмиссии ценных бумаг кредитных организаций на территории Российской Федерации» (с изменениями и дополнениями) и с Положением Банка России 385-П.
Банк может выкупить собственные акции в случае: принятия решения общим собранием акционеров об уменьшении уставного капитала путем сокращения общего количества акций, реорганизации Банка по требованию акционеров о выкупе у них акций, в других случаях, предусмотренных законодательством. Учет собственных акций, выкупленных у акционеров, ведется на лицевом счете 10501 по номинальной стоимости.
12.Методы оценки и учет ценных бумаг
Отражение в учете ценных бумаг, в зависимости от целей приобретения, осуществляется в следующем порядке:
Ценные бумаги, текущая (справедливая) стоимость которых может быть надежно определена, классифицированные при первоначальном признании как оцениваемые по справедливой стоимости через прибыль или убыток, в том числе приобретенные с целью продажи в краткосрочной перспективе (предназначенные для торговли), учитываются на балансовых счетах № 501 «Долговые обязательства, оцениваемые по справедливой стоимости через прибыль или убыток» и № 506 «Долевые ценные бумаги, оцениваемые по справедливой стоимости через прибыль или убыток». Ценные бумаги, классифицированные при приобретении как «оцениваемые по справедливой стоимости через прибыль или убыток», не могут быть переклассифицированы и переносу на другие балансовые счета первого порядка не подлежат, кроме переноса на счет по учету долговых обязательств, не погашенных в срок, в случае, если эмитент не погасил долговые обязательства в установленный срок. Учет ведется по текущей (справедливой) стоимости. Ценные бумаги переоцениваются в соответствии с настоящей Учетной политикой Банка с отнесением сумм переоценки на счета по учету доходов и расходов текущего года. Под вложения в ценные бумаги, «оцениваемые по справедливой стоимости через прибыль или убыток», резерв на возможные потери не формируется.
Долговые обязательства, которые Банк намерен удерживать до погашения (вне зависимости от срока между датой приобретения и датой погашения), учитываются на балансовом счете № 503 «Долговые обязательства, удерживаемые до погашения». На указанный счет долговые обязательства зачисляются в момент приобретения. Не погашенные в установленный срок долговые обязательства переносятся на счет по учету долговых обязательств, не погашенных в срок.
Долговые обязательства «удерживаемые до погашения» не переоцениваются. При необходимости формируется резерв на возможные потери.
Ценные бумаги, которые при приобретении не определены в вышеуказанные категории, принимаются к учету как «имеющиеся в наличии для продажи» с зачислением на балансовые счета № 502 «Долговые обязательства, имеющиеся в наличии для продажи» и № 507 «Долевые ценные бумаги, имеющиеся в наличии для продажи». Ценные бумаги, классифицированные при приобретении как «имеющиеся в наличии для продажи», не могут быть переклассифицированы и переносу на другие балансовые счета первого порядка не подлежат, кроме переноса на счет по учету долговых обязательств, не погашенных в срок, в случае, если эмитент не погасил долговые обязательства в установленный срок, и случаев переклассификации долговых обязательств в категорию «удерживаемые до погашения».
Если текущая (справедливая) стоимость может быть надежно определена, то учет ведется по текущей (справедливой) стоимости. Резерв на возможные потери не формируется. Ценные бумаги переоцениваются в соответствии с Учетной политикой Банка, сумма переоценки относится на счета дополнительного капитала 10603 «Положительная переоценка ценных бумаг, имеющихся в наличии для продажи» и 10605 «Отрицательная переоценка ценных бумаг, имеющихся в наличии для продажи». Суммы переоценки ценных бумаг, «имеющихся в наличии для продажи», относится на счета доходов или расходов на дату выбытия этих ценных бумаг.
Если текущая (справедливая) стоимость не может быть надежно определена, то ценные бумаги учитываются по сумме фактических затрат, связанных с приобретением. При необходимости формируется резерв на возможные потери.
Первоначальное признание акций, приобретенных Банком, кроме акций дочерних и зависимых компаний, осуществляется на счете № 507 «Долевые ценные бумаги, имеющиеся в наличии для продажи» в сумме фактических затрат, связанных с приобретением.
Банк вправе переклассифицировать долговые обязательства категории «имеющиеся в наличии для продажи» в категорию «удерживаемые до погашения» с перенесением на соответствующие балансовые счета и отнесением сумм переоценки на доходы или расходы (по соответствующим символам ОФР: операционных доходов от операций с приобретенными ценными бумагами или операционных расходов по операциям с приобретенными ценными бумагами). При изменении намерений или возможностей Банк вправе переклассифицировать долговые обязательства «удерживаемые до погашения» в категорию «имеющиеся в наличии для продажи» с перенесением на соответствующие балансовые счета в случае соблюдения следующих условий:
а) в результате события, которое произошло по независящим от кредитной организации причинам (носило чрезвычайный характер и не могло быть обоснованно предвосхищено кредитной организацией);
б) в целях реализации менее чем за 3 месяца до срока погашения;
в) в целях реализации в объеме, незначительном по отношению к общей стоимости долговых обязательств «удерживаемых до погашения». Данной учетной политикой устанавливается уровень существенности не более 5 % от общей стоимости долговых обязательств, «удерживаемых до погашения».
При несоблюдении любого из изложенных выше условий Банк обязан переклассифицировать все долговые обязательства, удерживаемые до погашения, в категорию «имеющиеся в наличии для продажи» с переносом на соответствующие балансовые счета второго порядка и запретом формировать категорию «долговые обязательства, удерживаемые до погашения» в течение 2 лет, следующих за годом такой переклассификации.
Другие случаи переклассификации Банком ценных бумаг не допускаются, за исключением разрешенных действующим законодательством.
Приобретение (передача) прав собственности на ценные бумаги по операциям, совершаемым на условиях срочности, возвратности и платности (далее - операции, совершаемые на возвратной основе), может не являться основанием для первоначального признания (прекращения признания) ценных бумаг, если это не влечет перехода всех рисков и выгод (либо их значительной части), связанных с владением переданной ценной бумаги.
Критерии первоначального признания
Банк признает ценные бумаги в своем балансе только в том случае, когда он становится стороной по договору в отношении этих ценных бумаг.
Получая ценные бумаги, Банк оценивает степень, в которой он получает риски и выгоды, связанные с владением этими ценными бумагами. В этом случае:
а) если Банк не получает значительную часть всех рисков и выгод, связанных с владением ценными бумагами, он не осуществляет признание этих ценных бумаг и отдельно признает в качестве активов или обязательств любые права и обязательства, возникшие или сохраненные при передаче;
б) если Банк получает значительную часть всех рисков и выгод, связанных с владением ценными бумагами, Банк признает эти ценные бумаги.
Критерии прекращения признания
Передавая ценные бумаги, Банк оценивает степень, в которой за ним сохраняются риски и выгоды, связанные с владением этими ценными бумагами. В этом случае:
а) если Банк передает значительную часть всех рисков и выгод, связанных с владением ценными бумагами, он прекращает признание этих ценных бумаг и отдельно признает в качестве активов или обязательств любые права и обязательства, возникшие или сохраненные при передаче;
б) если Банк сохраняет за собой значительную часть всех рисков и выгод, связанных с владением ценными бумагами, он и дальше признает эти ценные бумаги.
Определение выгод и рисков.
Под выгодами Банк понимает доходы в виде процентов (купонов) по долговым ценным бумагам, дивиденды по акциям, а также суммы положительной переоценки по текущей (справедливой) стоимости.
Под рисками Банк понимает отрицательную переоценку ценных бумаг по текущей (справедливой) стоимости, а также риски неполучения выгод.
По сделкам обратного РЕПО, по которым Банк является первоначальным покупателем ценных бумаг, Банк не признает риски и выгоды, связанные с владением этими ценными бумагами. Данные ценные бумаги отражаются на внебалансовом счете 91314 «Ценные бумаги, полученные по операциям, совершаемым на возвратной основе» по текущей (справедливой) стоимости.
По сделкам прямого РЕПО, по которым Банк является первоначальным продавцом ценных бумаг, Банк признает риски и выгоды, связанные с владением этими ценными бумагами. Данные ценные бумаги списываются с соответствующего балансового счета второго порядка по учету вложений в ценные бумаги соответствующей категории (ценные бумаги «оцениваемые по справедливой стоимости через прибыль или убыток», ценные бумаги «имеющиеся в наличии для продажи», ценные бумаги «удерживаемые до погашения») и зачисляются соответственно на балансовые счета № 50118 «Долговые обязательства, оцениваемые по справедливой стоимости через прибыль или убыток, переданные без прекращения признания», № 50218 «Долговые обязательства, имеющиеся в наличии для продажи, переданные без прекращения признания», № 50318 «Долговые обязательства, удерживаемые до погашения, переданные без прекращения признания», № 50718 «Долевые ценные бумаги, имеющиеся в наличии для продажи, переданные без прекращения признания».
Балансовый учет ценных бумаг осуществляется в валюте номинала (обязательства) по стоимости их приобретения, под которой понимается стоимость, уплаченная продавцу соответствующей ценной бумаги, а также дополнительные издержки (затраты), прямо связанные с ее приобретением. Стоимость ценных бумаг, приобретенных по договорам производных финансовых инструментов, определяется с учетом стоимости производного финансового инструмента. Стоимость ценных бумаг, приобретенных по договорам (сделкам), условиями которых предусмотрена поставка не ранее третьего рабочего дня, включает также справедливую стоимость сделки.
При приобретении ценных бумаг «удерживаемых до погашения» и «имеющихся в наличии для продажи» все затраты, связанные с их приобретением, входят в первоначальную стоимость, по которой они принимаются к учету.
Исходя из принципа существенности, дополнительные издержки (затраты), прямо связанные с приобретением ценных бумаг «оцениваемых по справедливой стоимости через прибыль или убыток», в их первоначальную стоимость могут не включаться, а признаваться в составе операционных расходов Банка в том месяце, в котором ценные бумаги приняты к учету. Такой критерий существенности составляет 1 % от стоимости приобретения ценной бумаги.
При выбытии (реализации) ценных бумаг их стоимость увеличивается на сумму дополнительных издержек (затрат), прямо связанных с выбытием (реализацией). При выбытии (реализации) ценных бумаг по договорам производных финансовых инструментов, их стоимость определяется с учетом стоимости производного финансового инструмента. Стоимость ценных бумаг, реализуемых по договорам (сделкам), условиями которых предусмотрена поставка не ранее третьего рабочего дня, включает также справедливую стоимость сделки.
К затратам, связанным с приобретением и выбытием (реализацией) ценных бумаг, относятся:
Расходы по оплате услуг специализированных организаций и иных лиц за консультационные, информационные и регистрационные услуги;
Вознаграждения, уплачиваемые посредникам и организациям, обеспечивающим заключение и исполнение сделок.
Если затраты, связанные с приобретением и выбытием (реализацией) ценных бумаг, осуществляются в валюте, отличной от валюты номинала (обязательства), то такие затраты переводятся в валюту номинала (обязательства) по официальному курсу (при наличии официального курса по соответствующей валюте, а при отсутствии – по курсу, устанавливаемому по методике, изложенной в разделе 15 настоящей Учетной политики) на дату приобретения и выбытия (реализации) или по кросс-курсу, исходя из официальных курсов, установленных для соответствующих валют (при наличии официальных курсов по соответствующей валюте, а при их отсутствии – исходя из кросс-курсов, устанавливаемых по методике, изложенной в разделе 15 настоящей Учетной политики).
Консультационные, информационные и др. услуги, принятые Банком к оплате до приобретения ценных бумаг, учитываются на балансовом счете 50905 «Предварительные затраты для приобретения ценных бумаг» в корреспонденции со счетами по учету денежных средств или обязательств Банка по прочим операциям. При необходимости формируется резерв на возможные потери. Аналитический учет ведется в разрезе эмитентов.
Под методом оценки стоимости выбывающих (реализованных) ценных бумаг понимается порядок списания с балансовых счетов второго порядка ценных бумаг одного выпуска либо ценных бумаг, имеющих один международный идентификационный код ценной бумаги (ISIN), при их выбытии (реализации), определяемый по первоначальной стоимости первых по времени приобретения ценных бумаг (метод ФИФО).
Для целей настоящей Учетной политики текущей (справедливой) стоимостью ценной бумаги признается сумма, за которую ее можно реализовать при совершении сделки между хорошо осведомленными, желающими совершить такую сделку и независимыми друг от друга сторонами.
Определение текущей (справедливой) стоимости ценных бумаг, за исключением вложений Банка в долевые ценные бумаги, которые не торгуются на организованном рынке, осуществляется на ежедневной основе. Далее для обозначения любой даты, на которую производится определение текущей (справедливой) стоимости, используется термин «дата переоценки».
Текущая (справедливая) стоимость ценной бумаги определяется по следующим формулам:
12.14.1. Для облигаций:
СЦ = Н х Ц / 100 + ПКД
где СЦ – текущая (справедливая) стоимость облигации,
Н – непогашенный номинал облигации,
Ц – текущая (справедливая) цена облигации,
ПКД – текущий накопленный процентный (купонный) доход.
12.14.2. Для акций:
СЦ = Ц
где СЦ – текущая (справедливая) стоимость акции,
Ц – текущая (справедливая) цена акции.
Если дата переоценки является отчетной датой (последний рабочий день месяца), то текущая (справедливая) цена ценной бумаги устанавливается следующим образом:
Текущая (справедливая) цена ценных бумаг, торгующихся на организованном (биржевом) рынке, определяется по следующим правилам:
Текущая (справедливая) цена ценной бумаги устанавливается на основе итогов торгов биржи, на которой Банком были совершены операции с данной ценной бумагой. Если Банком были совершены операции с данной ценной бумагой одновременно на нескольких биржах, то текущая (справедливая) цена ценной бумаги устанавливается на основе итогов торгов биржи с наибольшим объемом торгов данной ценной бумагой за последний месяц в основной секции.
Текущая (справедливая) цена ценной бумаги устанавливается на основе итогов торгов в основной секции биржи. Основная секция биржи признается для заданной ценной бумаги активным рынком, если на дату переоценки и/или на рабочую дату, предшествующую дате переоценки, на этой секции по итогам торгов была установлена средневзвешенная цена (среднее значение цен спроса и предложения по заключенным сделкам). Во всех остальных случаях основная секция биржи признается для заданной ценной бумаги неактивным рынком.
Если для ценной бумаги на дату переоценки рынок является активным, то текущая (справедливая) цена принимается равной последней по дате средневзвешенной цене, установленной в основной секции биржи.
Если для ценной бумаги на дату переоценки рынок является неактивным, то текущая (справедливая) цена устанавливается следующим образом:
а) Если на рабочую дату, предшествующую дате переоценки в источнике CBBT системы Bloomberg имеется котировка на покупку (bid), то текущая (справедливая) цена принимается равной минимуму между котировкой на покупку (bid) в источнике CBBT системы Bloomberg и последней средневзвешенной ценой, установленной в основной секции биржи.
б) Если на рабочую дату, предшествующую дате переоценки, в источнике CBBT системы Bloomberg отсутствует котировка на покупку (bid), но при этом на ту же дату в источнике BGN системы Bloomberg имеется котировка на покупку (bid), то текущая (справедливая) цена принимается равной минимуму между котировкой на покупку (bid) в источнике BGN системы Bloomberg и последней средневзвешенной ценой, установленной в основной секции биржи.
в) Если на рабочую дату, предшествующую дате переоценки: 1) в источнике CBBT системы Bloomberg отсутствует котировка на покупку (bid); 2) в источнике BGN системы Bloomberg отсутствует котировка на покупку (bid), но при этом на ту же дату в основной секции биржи опубликована признаваемая котировка (рассчитывается биржей по собственной методике), то текущая (справедливая) цена принимается равной минимуму между признаваемой котировкой и последней средневзвешенной ценой, установленной в основной секции биржи.
г) Если на рабочую дату, предшествующую дате переоценки: 1) в источнике CBBT системы Bloomberg отсутствует котировка на покупку (bid); 2) в источнике BGN системы Bloomberg отсутствует котировка на покупку (bid); 3) в основной секции биржи отсутствует признаваемая котировка, но при этом в основной секции биржи опубликована рыночная цена (3) (рассчитывается биржей по собственной методике), то текущая (справедливая) цена принимается равной минимуму между рыночной ценой (3), рассчитанной биржей, и последней средневзвешенной ценой, установленной в основной секции биржи.
д) Если на рабочую дату, предшествующую дате переоценки: 1) в источнике CBBT системы Bloomberg отсутствует котировка на покупку (bid); 2) в источнике BGN системы Bloomberg отсутствует котировка на покупку (bid); 3) в основной секции биржи отсутствует признаваемая котировка; 4) в основной секции биржи отсутствует рыночная цена (3), рассчитанная биржей, то для акций текущая (справедливая) цена принимается равной последней средневзвешенной цене, установленной в основной секции биржи, а для облигаций текущая (справедливая) цена устанавливается на основе следующей модели:
Ц= МИНИМУМ((ДПП – ПКД) / Н *100; ЦСР)
где
Ц – текущая (справедливая) цена облигации,
Н – непогашенный номинал облигации,
ЦСР – последняя средневзвешенная цена, установленная в основной секции биржи,
ПКД – текущий накопленный процентный (купонный) доход,
ПКД = К * Д1 / Д
где
К – величина ближайшего будущего купонного платежа в денежном выражении,
Д1 – число дней от последнего прошедшего купонного платежа до расчетной даты,
Д – число дней в купонном периоде,
ДПП – дисконтированный поток платежей по облигации
ДПП = СУММА((Нi+Кi) / (1 + Yi / M) ^ (M * Ti))
где Кi – i-й купонный платеж в денежном выражении,
Нi – погашение номинала в конце i-ого купонного периода (если в конце i-ого периода погашения номинала не происходит, значение Нi принимается равным 0),
Ti – время от расчетной даты до выплаты i-го купона (в долях года),
M– число купонных выплат в год,
Yi – ставка дисконтирования для i-го купонного периода; рассчитывается как сумма безрисковой ставки, определенной по кривой бескупонной доходности, поставляемой биржей, и спрэда над кривой бескупонной доходности; спрэд принимается равным спрэду облигации со схожими характеристиками того же эмитента, либо спрэду облигации со схожими характеристиками другого эмитента с сопоставимым кредитным качеством, либо определяется как значение вероятности дефолта эмитента (определяется Банком самостоятельно), выраженной в процентах, умноженной на k, где k определяется следующим образом:
k=2, если с момента выпуска облигации до расчетной даты не происходило дефолта по купону и/или оферте
k=10, если с момента выпуска облигации до расчетной даты произошел дефолт по купону и/или оферте
В исключительных случаях (наличие негативных рыночных и экономических тенденций, связанных с эмитентом ценной бумаги, ухудшение ликвидности рынка, другие факторы) Департамент стратегических рисков может определить текущую (справедливую) цену ценной бумаги на основании профессионального суждения.
Текущая (справедливая) цена ценных бумаг, торгующихся на внебиржевом (OTC – Over The Counter) рынке, устанавливается в следующем порядке:
Внебиржевой рынок признается активным для данной ценной бумаги, если один или несколько источников данных (из числа определенных в 12.18.2) содержит последнюю котировку на покупку (bid) за дату переоценки. Во всех остальных случаях внебиржевой рынок признается неактивным для данной ценной бумаги.
Если для ценной бумаги на дату переоценки рынок является активным, то в качестве текущей (справедливой) цены может быть использована котировка на покупку (bid) из источника (источников) данных определенных в 12.18.2. Если таких источников данных больше одного, то котировка на покупку (bid) берется из источника, перечисленного первым в пункте 12.18.2.
Если для ценной бумаги на дату переоценки рынок является неактивным, но при этом выполняются следующие условия:
|
