9.Методы признания доходов и расходов Банка
Отнесение сумм на доходы и расходы Банка (как процентные, так и непроцентные) производится в том отчетном периоде, к которому они относятся, независимо от времени осуществления платежей. Отчетным периодом признается месяц.
Суммы полученных (уплаченных) доходов/расходов, относящиеся к будущим отчетным периодам, учитываются в дату поступления (перечисления) на счете доходов/расходов будущих периодов и не позже последнего рабочего дня отчетного периода (месяца) подлежат отнесению на счета доходов/расходов в сумме пропорционально приходящейся на данный месяц.
Доходы и расходы Банка формируются при осуществлении операций в российских рублях и иностранной валюте. Доходы/расходы, полученные (оплаченные) в иностранной валюте, за исключением доходов/расходов, сформированных в результате получения (перечисления) авансов, предварительной оплаты по хозяйственным операциям с организациями – нерезидентами, пересчитываются в рубли по официальному курсу Банка России иностранной валюты к рублю на день признания Банком доходов (расходов) (при наличии официального курса по соответствующей валюте, а при отсутствии – по курсу, устанавливаемому по методике, изложенной в разделе 15 настоящей Учетной политики).
Доходы/расходы, сформированные в результате получения (перечисления) авансов, предварительной оплаты за оказываемые услуги по хозяйственным операциям с организациями – нерезидентами, расчеты по которым осуществлялись с использованием счетов № 60313, № 60314, признаются в бухгалтерском учете в оценке в рублях по официальному курсу Банка России, действовавшему на дату получения (оплаты) аванса, предварительной оплаты.
В состав доходов Банка, учитываемых на балансовом счете 70601 «Доходы» включаются:
доходы от банковских операций и других сделок,
операционные доходы,
прочие доходы.
Доходы от переоценки ценных бумаг, оцениваемых по справедливой стоимости через прибыль и убыток, и средств в иностранной валюте подлежат отражению на счетах 70602 и 70603 соответственно.
Доходы от применения встроенных производных инструментов, неотделяемых от основного договора, подлежат отражению на счете 70605.
Доходы от операций с производными финансовыми инструментами, а также по сделкам, условиями которых поставка актива осуществляется не ранее третьего рабочего дня, подлежат отражению на счете 70613.
В состав расходов Банка, учитываемых на балансовом счете 70606 «Расходы» включаются:
расходы от банковских операций и других сделок,
операционные расходы,
прочие расходы.
Расходы от переоценки ценных бумаг, оцениваемых по справедливой стоимости через прибыль и убыток, и средств в иностранной валюте подлежат отражению на счетах 70607 и 70608 соответственно.
Расходы от применения встроенных производных инструментов, неотделяемых от основного договора, подлежат отражению на счете 70610.
Расходы от операций с производными финансовыми инструментами, а также по сделкам, условиями которых поставка актива осуществляется не ранее третьего рабочего дня, подлежат отражению на счете 70614.
Порядок открытия лицевых счетов по учету доходов и расходов в соответствии с требованиями Банка России:
Балансовый счет второго порядка
|
Разряды 1-5
|
Код валюты
|
Разряды 6-8
|
Защитный ключ
|
Разряд 9
|
Порядковый номер лицевого счета дохода/расхода
|
Разряды 10-11
|
Код подразделения
|
Разряды 12-13
|
Четыре последних знака символа Отчета о прибылях и убытках
|
Разряды 14-17
|
Порядковый номер лицевого счета дохода/расхода
|
Разряды 18-20
|
Пример номера лицевого счета
|
70601-810-К-11-01-6305-004
Доход по символу 16305 «От восстановления сумм резервов на возможные потери»
Все значения цифровые, знак «К» заменяется на цифровое значение в соответствии с правилами расчета защитного ключа.
|
Доходы в бухгалтерском учете признаются в том случае, если:
право на получение этого дохода вытекает из конкретного договора или подтверждено иным документом, предусмотренным законодательством РФ или иностранного государства, обычаями делового оборота;
сумма дохода может быть определена;
отсутствует неопределенность в получении дохода;
в результате конкретной операции по поставке (реализации) актива, выполнению работ (оказанию услуг) право собственности на поставляемый актив перешло от Банка к покупателю или работа принята заказчиком (услуга оказана).
Если в отношении денежных средств или иных активов, фактически полученных Банком, не исполняется хотя бы одно из условий, перечисленных выше, то в бухгалтерском учете признается обязательство (в том числе в виде кредиторской задолженности), а не доход.
Суммы, полученные (взысканные) и подлежащие дальнейшему перечислению в пользу третьих лиц, доходами не признаются.
Расходы признаются в бухгалтерском учете при наличии следующих условий:
расход производится (возникает) в соответствии с конкретным договором, требованиями законодательных и иных нормативных актов, обычаями делового оборота;
сумма расходов может быть определена;
отсутствие неопределенности в отношении расхода.
Если в отношении любых фактически уплаченных денежных средств или поставленных активов не исполнено хотя бы одно из условий, перечисленных выше, в бухгалтерском учете признается соответствующий актив (требование, в т.ч. в виде дебиторской задолженности).
Затраты и издержки, подлежащие возмещению, расходами не признаются, а подлежат бухгалтерскому учету в качестве дебиторской задолженности.
Для признания в бухгалтерском учете процентного дохода по операциям размещения (предоставления) денежных средств, включая денежные средства на банковских счетах (в том числе корреспондентских счетах), открытых в других кредитных организациях; приобретенным долговым обязательствам (включая векселя третьих лиц); а также доходов от предоставления за плату во временное пользование (владение и пользование) других активов должны быть одновременно соблюдены условия, перечисленные в первых трех пунктах критериев признания доходов. Отсутствие или наличие неопределенности в получении указанных доходов признается на основании оценки качества ссудной и приравненной к ней задолженности или уровня риска возможных потерь по соответствующему активу (требованию).
Для вышеперечисленных процентных доходов, получение которых признается определенным, начисление процентов происходит ежедневно, за исключением начисления процентов по договорам, предусматривающим особый порядок расчета и уплаты процентов по повышенной ставке. По таким договорам начисление процентов осуществляется ежедневно по ставке, установленной в договоре, а в даты, установленные такими договорами для проверки соблюдения условий для начисления дополнительных процентов, при необходимости осуществляется их доначисление за прошедший период, который соответствует периоду для проверки.
При этом начисление процентных доходов Банка на остатки по счетам Ностро в других банках осуществляется при фактическом получении этих доходов.
По ссудам, активам (требованиям), отнесенным Банком к I, II и III категориям качества, получение доходов признается определенным (вероятность получения доходов является безусловной и (или) высокой) и учитывается на балансовых счетах.
При этом данный принцип применяется ко всем ссудам, активам (требованиям) I, II и III категории качества без исключения.
По ссудам, активам (требованиям), отнесенным к IV и V категориям качества, получение доходов признается неопределенным (получение доходов является проблемным или безнадежным).
Отнесение ссуд, активов (требований) по категориям качества осуществляется в соответствии с внутрибанковскими методиками формирования резервов в соответствии с Положением Банка России «О порядке формирования кредитными организациями резервов на возможные потери по ссудам, по ссудной и приравненной к ней задолженности» от 26.03.2004 № 254-П (с изменениями и дополнениями), а также с Положением Банка России «О порядке формирования кредитными организациями резервов на возможные потери» от 20.03.2006 № 283-П (с изменениями и дополнениями).
В случае понижения качества ссуды, актива (требования) и их переквалификации в более низкую категорию качества, доходы по которым определяются как проблемные или безнадежные, суммы, фактически не полученные на дату переклассификации, списанию со счетов доходов не подлежат.
В случае повышения качества ссуды, актива (требования) и их переклассификации в более высокую категорию качества, по которой неопределенность в получении доходов отсутствует, Банк начисляет на доходы все суммы, причитающиеся к получению на дату переклассификации (включительно).
При осуществлении погашения задолженности по кредитам, по которым в период до погашения процентов принималось решение о понижении категории качества, при погашении текущих и просроченных процентов соблюдается календарная очередность возникновения требований по процентам, при этом текущие и просроченные проценты гасятся в следующей последовательности: сначала осуществляется погашение процентов, учитываемых в порядке, предусмотренном для процентов по ссудной задолженности I-III категории качества, а затем – учитываемых в порядке, предусмотренном для процентов по ссудной задолженности IV-V категории качества.
Для процентов, получение которых признается неопределенным, датой признания дохода является дата их фактического получения.
Проценты и дисконт по долговому обязательству, получение дохода по которому признано определенным, признаются в качестве доходов и расходов на ежедневной основе.
На дату реализации долгового обязательства признаются в качестве дохода проценты и дисконт, получение которых в качестве дохода ранее считалось не определенным.
По привлеченным денежным средствам физических и юридических лиц, за пользование денежными средствами на банковских счетах клиентов (в том числе на корреспондентских счетах), по долговым обязательствам Банка проценты начисляются ежедневно за исключением начисления процентов по договорам, предусматривающим особый порядок расчета и уплаты процентов. По таким договорам/счетам начисление процентов осуществляется в даты, установленные такими договорами как даты расчета/уплаты процентов, но не реже одного раза в месяц в последний день месяца.
Если последний день месяца попадает на выходные и праздничные дни, то в последний рабочий день месяца доначисляются проценты за оставшиеся нерабочие дни.
Доходы по операциям поставки (реализации) активов, выполнения работ, оказания услуг признаются в бухгалтерском учете при одновременном соблюдении всех условий признания доходов, за исключением критерия отсутствия неопределенности в получении дохода.
Доходы/расходы по конкретным операциям поставки (реализации) активов определяются как разница между балансовой стоимостью активов и выручкой от реализации и признаются в бухгалтерском учете на дату перехода прав на поставляемые (реализуемые) активы независимо от договорных условий оплаты (аванс, задаток, отсрочка, рассрочка).
Доходы и расходы от выполненных работ (оказания услуг): от банковских операций и других сделок, операционных и прочих доходов и расходов, в т.ч. в виде комиссионного вознаграждения и комиссионного сбора; признаются в бухгалтерском учете на дату принятия работ (оказания услуг), определенную условиями договора (в том числе как день уплаты) или подтвержденную иными первичными учетными документами.
В случае, когда оплата производится не ежемесячно либо, когда сроки уплаты не совпадают с окончанием месяца, доходы и расходы от выполненных работ (оказанных услуг), которые можно рассчитать исходя из фактического объема выполненных работ, оказанных услуг, начисляются в последний рабочий день месяца.
Затраты, связанные с приобретением ценных бумаг «оцениваемых через прибыль и убыток» учитываются на соответствующих счетах расходов исходя из принципа существенности.
Доходы и расходы от операций купли-продажи иностранной валюты за рубли в наличной и безналичной формах (в том числе по срочным сделкам) определяются как разница между курсом сделки и официальным курсом (при наличии официального курса по соответствующей валюте, а при отсутствии – курсом, устанавливаемым по методике, изложенной в разделе 15 настоящей Учетной политики) на дату совершения операции (сделки). Доходы и расходы от конверсионных операций (купля-продажа иностранной валюты за другую иностранную валюту) в наличной и безналичной форме (в том числе по срочным сделкам) определяется как разница между рублевыми эквивалентами соответствующих иностранных валют по их официальному курсу (при наличии официального курса по соответствующей валюте, а при отсутствии – по курсу, устанавливаемому по методике, изложенной в разделе 15 настоящей Учетной политики) на дату совершения операций (сделки).
Под датой совершения указанных операций (сделок) понимается первая из двух дат: дата поставки, дата получения; которая является одновременно датой признания доходов и расходов.
Доходы и расходы от проведения факторинговых и форфейтинговых операций определяются на дату поступления денежных средств от должника с использованием счета 61212 «Выбытие (реализация) и погашение приобретенных прав требования».
По договорам факторинга, предусматривающим приобретение прав требований по номинальной стоимости, за оказание услуги по финансированию клиентов Банк получает комиссионное вознаграждение.
В случае если период финансирования превышает один месяц, в последний рабочий день месяца производится начисление и отражение на балансе комиссий по факторинговым операциям исходя из количества дней финансирования, приходящихся на данный отчетный месяц. Доходы отражаются по символу ОФР - 16203 «Комиссионные вознаграждения по другим операциям».
Удержание факторинговых комиссий с клиентов производится при погашении приобретенных прав требований с одновременным начислением доходов в суммах комиссий, по которым ранее начисление не было осуществлено.
Доходы от участия в уставных капиталах других организаций в виде причитающихся дивидендов отражаются в бухгалтерском учете на основании официальных документов, свидетельствующих об объявлении указанных выше доходов, в момент получения таких документов.
Доходы и расходы от поставки (реализации) активов (за исключением купли-продажи иностранной валюты) отражаются с применением балансовых счетов по учету выбытия (реализации).
Операция по выбытию имущества подлежит завершению в течение операционного дня с отнесением остатка по лицевому счету, отражающего финансовый результат, на соответствующие счета по учету доходов/расходов.
Расходы на оплату труда на счетах соответствующих расходов головного офиса и филиалов отражаются в том отчетном периоде, в котором они имели место, независимо от фактической выплаты денежных средств. На счета сотрудников заработная плата перечисляется в установленные «Коллективным договором» сроки.
Амортизация основных средств и нематериальных активов отражается ежемесячно не позднее последнего рабочего дня соответствующего месяца.
Налоги и сборы отражаются не позднее сроков, установленных налоговым законодательством для их уплаты.
Командировочные и представительские расходы отражаются на дату утверждения авансовых отчетов.
Судебные, арбитражные издержки отражаются в суммах, присужденных судом (арбитражем), на дату присуждения (вступления решения суда в законную силу).
Доходы, связанные с восстановлением резервов на возможные потери, и расходы, связанные с формированием резервов на возможные потери, определяются в соответствии с нормативными актами Банка России о порядке формирования кредитными организациями резервов на возможные потери.
Штрафы, пени, неустойки подлежат отнесению на доходы в суммах, присужденных судом или признанных должником в день присуждения (вступления решения суда в законную силу) или признания. Штрафы, пени, неустойки подлежат отнесению на расходы в суммах, присужденных судом или признанных Банком в день присуждения (вступления решения суда в законную силу) или признания.
Доходы и расходы прошлых лет, выявленные в отчетном году, представляют собой поступления и платежи по банковским и иным операциям в виде сумм корректировок (изменений) по доходам/расходам, признанным в предшествующие годы и отраженные в ОФР за соответствующий год. К этому виду доходов относятся также поступления денежных средств по списанным на расходы в предшествующие годы суммам требований и дебиторской задолженности. Данные доходы/расходы отражаются в бухгалтерском учете в фактических суммах на дату их выявления.
Доходы и расходы от переоценки средств в иностранной валюте признаются на ежедневной основе при изменении установленного Банком России официального курса иностранной валюты по отношению к рублю (при наличии официального курса по соответствующей валюте, а при отсутствии – при изменении курса, устанавливаемого по методике, изложенной в разделе 15 настоящей Учетной политики). На счетах 70603, 70608 результат от переоценки отражается развернуто в разрезе валют.
Формирования финансового результата в течение отчетного года не производится, учет доходов и расходов ведется нарастающим итогом с начала года. В первый рабочий день нового года после составления бухгалтерского баланса на 1 января остатки со счетов учета доходов и расходов переносятся в автоматическом режиме на соответствующие счета по учету финансового результата прошлого года. Отражение в учете финансового результата прошлого года осуществляется в порядке, установленном Банком России.
В день составления годового бухгалтерского отчета остатки со счетов по учету финансового результата прошлого года переносятся на счет по учету прибыли (убытка) прошлого года для рассмотрения Общим Собранием Акционеров.
|
