Нешпоренко Д.Г.
старший преподаватель
кафедра Бухгалтерского учета и экономического анализа
Степанюк А.С.
студент группы ФГНб-11
Бухгалтерский учет и экономический анализ
ФГБОУ ВПО «МГТУ им. Г.И. Носова»
Россия, г. Магнитогорск
НАЛОГОВОЕ ПЛАНИРОВАНИЕ ПО НДС В НЕКОММЕРЧЕСКИХ ОРГАНИЗАЦИЯХ
Аннотация: В статье анализируется налоговое планирование по налогу на добавленную стоимость в некоммерческих организациях. Рассматриваются проблемы применения вычетов по НДС. Особое внимание уделяется зависимости между источником приобретения запасов и возможностью возмещения НДС. Авторами разработана методика расчета вычета по НДС при приобретении запасов как за счет собственных, так и за счет целевых внебюджетных средств.
Ключевые слова: налогообложение, налог на добавленную стоимость, налоговая нагрузка, оптимизация, налоговый вычет, налоговый учет, налоговое планирование.
Налогообложение некоммерческих организациях (НКО) в России многие специалисты считают не соответствующим тому вкладу, который они призваны вносить в социальное и духовное развитие общества. Отсутствие каких-либо специальных налоговых режимов, льгот по основным налогам практически ставит их в равное положение с коммерческим сектором экономики. Большинство некоммерческих организаций испытывают значительную налоговую нагрузку, что практически дестимулирует их развитие. В связи с чем, вопросы налогового планирования в НКО являются весьма актуальными.
Помимо основной, уставной деятельности некоммерческим организациям законодательно разрешено заниматься и предпринимательской деятельностью, но, при соблюдении ряда условий, в частности, полученный доход должен направляться на развитие уставной деятельности [4].
Действующая нормативно-правовая база, регулирующая налогообложение некоммерческого сектора, предъявляет требования к ведению раздельного учета в некоммерческих организациях [3]. Согласно пп.3ст.24 Закона №7-ФЗ некоммерческие организации должны вести раздельный учет доходов и расходов по предпринимательской и иной приносящей доход деятельности. В тоже время, в соответствии с п. 4 ст. 149 НК РФ, если в организации имеются операции, облагаемые и не облагаемые НДС (освобожденные от налогообложения), эти операции учитываются отдельно [2].
В соответствии с главой 21 НК РФ некоммерческие организации являются плательщиками НДС, независимо оттого, осуществляют ли они предпринимательскую деятельность.
Необходимо отметить, НДС, уплаченный поставщикам при приобретении за счет целевых средств товаров (имущества, работ, услуг), к вычету не принимается. Поэтому суммы «входного» НДС должны быть включены некоммерческой организацией в стоимость таких товаров (работ, услуг) на основании пп. 1 п. 2 ст. 170 НК РФ.
«Входной» НДС, уплаченный при приобретении товаров, имущества, работ и услуг, которые будут использоваться в предпринимательской деятельности, можно принять к вычету при выполнении требований, установленных ст. 171 и ст. 172 НК РФ, а именно:
− товары приняты к учету на основании соответствующих первичных документов;
− товары приобретены для осуществления операций, облагаемых НДС;
− имеется надлежащим образом оформленный счет-фактура [1].
НК РФ не содержит условия о том, что право на вычет ставится в зависимость от источника средств, перечисленных поставщику, однако практика налоговых споров показывает, что всё чаще налоговые органы отказывают в возмещении уплаченного поставщику НДС, так как товары были приобретены за счет средств целевого внебюджетного финансирования.
Чтобы избежать налоговых споров с налоговыми органами, необходимо грамотное налоговое планирование.
Сумма вычета
Общая сумма «входного» НДС
Доходы от предпринимательской деятельности (без НДС)
Общая сумма доходов (включая целевое финансирование) (без НДС)
Если организация приобретает товары, которые в последующем будут использованы в облагаемых НДС операциях, как за счет целевых средств от учредителя, так и за счет средств от коммерческой деятельности, то величину вычета, который будет включен в налоговую базу по НДС, рекомендуется определять по алгоритму, представленному на рисунке 1.
Рисунок 1 – Методика расчета вычета по НДС
Таким образом, можно проследить прямую связь между величиной вычета и источником приобретения запасов. Чем больше собственных средств от предпринимательской деятельности организация тратит на приобретение предметов труда, которые будут использованы в облагаемых НДС операциях, тем больше сумма НДС, подлежащая вычету.
Рассмотрим зависимость величины вычета от источника средств, использованных на приобретение товаров (работ, услуг), используемых в предпринимательской деятельности, на примере автономной некоммерческой организации (АНО) «Звезда».
Формирование налоговой базы по налогу на добавленную стоимость по ставке 18% на отчетный и прогнозный периоды представлено в табл.1. При этом известно, что в отчетном периоде организация на приобретение товаров (работ, услуг) использует доходы от предпринимательской деятельности (40%) и целевые средства (60%). Допустим, что в прогнозном периоде на приобретение товаров (работ, услуг) АНО «Звезда» использует в большей степени доходы от предпринимательской деятельности (75%) и 25% стоимости товаров оплачивается за счет целевых внебюджетных средств.
Таблица 1 – Формирование налоговой базы по НДС на отчетный и прогнозный периоды
Формирование налоговой базы по НДС, тыс.руб.
|
Показатель
|
Отчетный (2014 год)
|
Прогнозный год
|
Выручка
|
108 915
|
108 915
|
Приобретенные ТМЦ
|
35 942
|
35 942
|
НДС начисленный
|
19 605
|
19 605
|
НДС по приобретенным ТМЦ
|
3 529
|
3 529
|
Сумма НДС, подлежащая вычету
|
1 412
|
2 823
|
Сумма НДС, исчисленная к уплате в бюджет
|
18 193
|
16 782
|
Следовательно, можно сделать вывод о том, что сумма вычета по НДС увеличилась на 47%, а сумма НДС, исчисленная к уплате в бюджет, снизилась на 7%.
Зависимость величины вычета по НДС от доли собственных средств от предпринимательской деятельности, направленных на приобретение товаров (работ, услуг), представлена на рис 2.
Рисунок 2 – Сумма вычета в зависимости от доли собственных средств в общей сумме затрат на приобретение товаров
Чтобы избежать проблем с применением налоговых вычетов по НДС некоммерческим организациям следует:
наладить раздельный учет операций, облагаемых и необлагаемых НДС;
избегать нецелевого использования целевых внебюджетных средств.
Эти рекомендации позволят организации увеличить вычеты по НДС в несколько раз, а исчисленный к уплате в бюджет НДС уменьшить на 5% 12%.
Методику определения доли НДС, подлежащей вычету и уменьшающей налогооблагаемую базу, следует закрепить в учетной политике для целей налогообложения.
Налоговое планирование по НДС в некоммерческих организациях играет важную роль. Снижение налоговой нагрузки стимулирует экономическое развитие организации, способствует повышению финансовой устойчивости.
Использованные источники:
1. Васильева О. Уплата НДС некоммерческими организациями [электронный ресурс]. – Режим доступа: http://www.buhgalteria.ru/article/4783.
2.Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая) [Электронный ресурс]: Федеральный закон РФ от 5 августа 2000 года № 117-ФЗ – Режим доступа: http://www.consultant.ru/popular/nalog2.
3.Филиппова Н.А., Королева Л.П., Дерина О.В., Ермошина Т.В. Налогообложение некоммерческих организаций [электронный ресурс]: учебное пособие. — М. : КНОРУС.-288 с., 2012 г. – Режим доступа: http://elib.me/pravo-nalogi/nalogooblojenie-nekommercheskih-organizatsiy.html.
4. «О некоммерческих организациях» [Электронный ресурс]: Федеральный закон РФ – от 12 января 1996 № 7-ФЗ Режим доступа: http://www.consultant.ru/popular/nekomerz.
|
