Скрипченко С. С.
аспирант
Академия маркетинга и социально –
информационных технологий
Россия, г. Краснодар
СОВЕРШЕНСТВОВАНИЕ МЕХАНИЗМА АДМИНИСТРИРОВАНИЯ НАЛОГА НА ДОБАВЛЕННУЮ СТОИМОСТЬ ПРИ ВОЗМЕЩЕНИИ НАЛОГА
Налог на добавленную стоимость, проблемы администрирования, совершенствование механизма администрирования
Налог на добавленную стоимость – один из основных налогов в налоговой системе России в части формирования государственного бюджета. Однако, на сегодняшний день существует неопределенное количество проблемных вопросов, связанных с администрированием данного налога.
Для определения вопросов, необходимых к рассмотрению, следует иметь представление о сущности самого налога и понятия добавленной стоимости.
Налог на добавленную стоимость представляет собой форму изъятия в бюджет части стоимости, создаваемой на всех стадиях производства и определяемой как разница между стоимостью реализованных товаров (работ, услуг) и стоимостью материальных затрат, отнесенных на издержки производства и обращения.
Данный налог является косвенным, так как бремя налогообложения переносится на конечного потребителя в виде надбавки к цене товаров (работ, услуг).
Создание такой системы налогообложения в ее первоначальном виде предназначалось для решения следующих задач:
Распределение уплаты налога на каждой части производственного цикла должно позволять избежать многократного взимания налога с одной и той же части добавленной стоимости.
Распределение налогового бремени между налогоплательщиками, участвующими в многостадийном процессе производства продукции должно позволять минимизировать риск уклонения от налогообложения.
Отсутствие налогообложения при экспорте продукции должно повышать конкурентоспособность отечественных производителей на мировом рынке.
Выделение суммы добавленной стоимости, подлежащей уплате в бюджет, достигается механизмом исчисления данного налога. Он [механизм] предполагает определение суммы налога к уплате, как разницу между налогом, исчисленным при реализации товаров (работ, услуг) и суммой налога, уплаченного налогоплательщиком при приобретении товаров (работ, услуг) для производства продукции, при ввозе товаров на таможенную территорию РФ. Налогоплательщик имеет право в соответствие с Налоговым Кодексом Российской Федерации уменьшить сумму налога, исчисленную при реализации товаров (работ, услуг) на сумму налоговых вычетов. Данное право предоставляет статья 171 НК РФ.
Таким образом, при данном механизме исчисления налога, возникает возможность превышения вычетов по налогу над суммой налога, исчисленного с реализации. Если по итогам налогового периода сумма налоговых вычетов превышает сумму налога, исчисленную по операциям, признаваемым объектом налогообложения, то полученная разница подлежит (зачету, возврату) налогоплательщику.
Следовательно, хозяйствующий субъект имеет право на возмещение суммы налога из федерального бюджета. Эта возможность закреплена статьями 176 и 176.1 НК РФ.
Вопросы администрирования налога на добавленную стоимость на сегодняшний день становятся наиболее актуальны, поскольку наблюдается рост уровня возмещений налога из бюджета в общей сумме налога, исчисленного к уплате, что негативно сказывается на бюджете страны, особенно в условиях санкций и стагнации в экономике.
В настоящее время можно выделить следующие проблемы механизма администрирования налога на добавленную стоимость:
- отсутствие в Налоговом Кодексе четкой правовой регламентации применения налоговых вычетов при возмещении налога;
- отсутствие единой правовой позиции со стороны арбитражных судов при рассмотрении налоговых споров;
- недостаточно развитая система налогового планирования и законной оптимизации налогообложения в России;
Остановимся подробнее на каждом из вышеперечисленных вопросов.
Отсутствие в Налоговом кодексе четкой правовой регламентации применения налоговых вычетов при возмещении налога. Двадцать первая глава Налогового Кодекса не дает четкого понимания процедуры применения вычетов. В данном разделе представлено только лишь определение понятия права налогоплательщика на возмещение (ст. 176 НК РФ). В остальном указанная правовая норма содержит лишь процедурные моменты, которые регламентируют срок проведения проверки и срок возврата (зачета) налога при отсутствии нарушений.
При этом Налоговый Кодекс Российской Федерации не содержит правовых оснований, которые позволили бы четко разграничивать обоснованность и/или необоснованность применения налоговых вычетов при возмещении налога. На сегодняшний день налогоплательщики могут руководствоваться только лишь следующими правовыми нормами:
- статья 169 НК РФ «Счет – фактура», которая регламентирует понятие счета – фактуры;
- Постановление Правительства РФ от 26.12.2011 № 1137 «О формах и правилах заполнения документов, применяемых при расчетах налога на добавленную стоимость».
Из сложившейся практики следует, что главной проблемой налогоплательщика при применении налоговых вычетов, является получение, так называемой, необоснованной налоговой выгоды. Необоснованная налоговая выгода - получение налоговой выгоды, неправомерность которой доказана налоговым органом на основании представленных налогоплательщиком документов, содержащих неполные, недостоверные и (или) противоречивые сведения. Проще говоря, это незаконное увеличение сумм налоговых вычетов. Признаки необоснованной налоговой выгоды в законодательстве определены лишь в Постановлении Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 12.10.2006 № 53. При этом Налоговый Кодекс, которым руководствуются налогоплательщики, данного определения не содержит. Это позволяет трактовать понятие необоснованной налоговой выгоды, исходя из судебной практики, которая зачастую является неоднородной. Следовало бы закрепить рассматриваемое понятие в нормах главы 21 НК РФ для общего понимания, как со стороны налогоплательщиков, так и со стороны налоговых органов.
Отсутствие единой правовой позиции со стороны арбитражных судов при рассмотрении налоговых споров также отрицательно сказывается на хозяйствующих субъектах, так как дает возможность по – разному трактовать установленные в законодательстве о налогах и сборах нормы, исходя из принятых судами решений. При этом, суды зачастую делают ссылку на отсутствие в Налоговом Кодексе понятий и норм, которые свидетельствовали бы о неправомерности получения налоговой выгоды. Считаем, что органам судебной власти следовало бы пересмотреть практику применения Постановления ВАС РФ от 12.10.2006 № 53, которое на сегодняшний день является основным при рассмотрении судами вопросов получения налоговой выгоды. Следовало бы адаптировать содержание данного судебного акта под действующую практику налоговых органов. Также необходимо рассмотреть вопрос о применении прецедентного права при рассмотрении налоговых споров и закрепить прецедент как официальный источник права.
Недостаточно развитая система налогового планирования и законной оптимизации налогообложения в России является проблемой налоговой системы государства. На практике понятие оптимизации налогообложения, в основном, связано с понятием «уклонения от уплаты налогов». Данное понимание сложилось, исходя из условий развития налоговой системы в 90-е годы 20 века в сложных экономических условиях. Для решения данной проблемы следует повышать открытость работы налоговых органов, давать общие толкование применения норм законодательства о налогах и сборах.
Данные меры усовершенствовали бы развитие налоговой системы РФ.
Использованные источники:
Налоговый кодекс Российской Федерации. Часть вторая. Федеральный закон от 05.08.2000 г. № 117-ФЗ (ред. 06.04.2015 № 83-ФЗ).
Танделова О.М., к.э.н.
доцент
ФГБОУ ВПО «Северо-Кавказский горно-металлургический институт (Государственный технологический университет)»
Россия, г. Владикавказ
|
