ДЕЛОВАЯ РЕПУТАЦИЯ И ВОЗМОЖНОСТИ ЕЕ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА
Аннотация. Рассматривается «деловая репутация» как актив компании, обеспечивающий получение ею значительной части своих доходов. На основе критериев признания активов и нематериальных активов в частности, установленных действующими нормативными актами, автором проведена идентификация деловой репутации и установлены условия ее признания в качестве объекта бухгалтерского учета.
Ключевые слова: бухгалтерский учет, деловая репутация, оценка
Сегодня как теоретики, так и практики признают, что успех компании во многом обеспечивает ее деловая репутация. Ее причисляют к «важнейшим активам компании… приносящим дополнительные выгоды как самой компании, так и ее контрагентам» [2,с.48]. Результаты исследований показывают, что за счет деловой репутации компании создается до 85% ее рыночной стоимости [5,с.37].
Актуализация деловой репутации в рыночных условиях российской экономики привела к возникновению этого термина в законодательных и нормативных актах, а именно, в Гражданском кодексе РФ и Положении по бухгалтерскому учету «Учет нематериальных активов».
В контексте Гражданского кодекса деловая репутация относится к группе нематериальных благ наряду с жизнью, здоровьем, достоинством личности и др. и подлежит защите (ст. 150, 152 Гражданского кодекса РФ).
Появление «деловой репутации» как объекта бухгалтерского учета связано с ее способностью оказывать влияние на приток или отток экономических выгод как основного идентифицирующего признака любого актива.
Положение по бухгалтерскому учету «Учет нематериальных активов» трактует деловую репутацию как нематериальный актив и, не давая ее определения, в п. 42 указывает только на порядок расчета – «… стоимость приобретенной деловой репутации определяется расчетным путем как разница между покупной ценой, уплачиваемой продавцу при приобретении предприятия как имущественного комплекса (в целом или его части), и суммой всех активов и обязательств по бухгалтерскому балансу на дату его покупки (приобретения)»[6].
Из вышесказанного вытекают следующие характеристики рассматриваемого нами термина:
деловая репутация, являясь объектом гражданского законодательства, относится к атрибутам ее носителя – хозяйствующего субъекта или физического лица;
имеет нематериальную форму как нематериальное благо;
обладает отдельными признаками актива;
имеет стоимостное измерение;
имеет момент (дату) образования стоимости – момент приобретения предприятия как имущественного комплекса.
Но, характеризуя деловую репутацию, необходимо обратить внимание на то, что гражданское законодательство и нормативный акт бухгалтерского учета вкладывают разный смысл в понятие деловой репутации.
В Гражданском Кодексе деловая репутация соотносится с внутренними качествами, присущими субъекту от рождения или в силу закона. Она неотчуждаема и непередаваема.
В положении по бухгалтерскому учету речь идет о деловой репутации, образующейся в результате приобретения другой организации.
Следовательно, можно говорить о двух юридически закрепленных видах деловой репутации – внутренней и внешней (приобретенной).
Международные стандарты финансовой отчетности, признанные сегодня на территории Российской Федерации, также рассматривают два вида деловой репутации – внутренне созданную и возникающую при приобретении предприятий.
Российские и международные стандарты бухгалтерского учета предписывают формировать информацию только о внешней деловой репутации, признаки которой соответствуют критериям признания нематериального актива. Внутренне созданная деловая репутация в балансе организаций не отражается, хотя за счет нее, как нами было замечено, формируется значительная часть получаемых экономических выгод. Из-за отсутствия информации о недоучтенных нематериальных активах образуется, и порой значительная, разница между величиной рыночной капитализации компании и балансовой оценкой ее активов.
Поэтому проблемой современного бухгалтерского учета является поиск возможностей организации учета внутренней деловой репутации.
Для решения проблемы необходимо: провести идентификацию объекта; рассмотреть возможные способы оценки объекта; классифицировать объект в системе плана счетов; определить форму раскрытия информации в бухгалтерской отчетности.
Существует достаточно определений внутренней деловой репутации (гудвила), различающихся деталями, но сходящихся в одном – это способность компании приносить сверхприбыли. А стандарт оценки бизнеса Американского общества оценщиков BVS-I «Общие требования к разработке оценки бизнеса» определяет гудвил как нематериальный актив компании.
Если исходить, из утверждения, что внутренняя деловая репутация является активом компании, то ее идентификация предполагает нахождение признаков актива. Концепция бухгалтерского учета в рыночной экономике дает следующее определение актива – «это хозяйственные средства, контроль над которыми организация получила в результате свершившихся фактов ее хозяйственной деятельности и которые должны принести ей экономические выгоды в будущем»[3].
Из определения следует, что «внутренняя деловая репутация» соответствует основному критерию признания актива – способности приносить экономическую выгоду. Эта способность может быть измерена количественно. В современных исследованиях предлагаются соответствующие методики[4,с.99]. Генерированный «внутренней деловой репутацией» денежный поток (исходя из определения будущей экономической выгоды) в дальнейшем контролируется компанией. Таким образом «внутренняя деловая репутация» удовлетворяет и этой экономической характеристике активов. Поэтому в целом она может быть признана отдельным активом.
Следующим моментом идентификации объекта является его соотнесение с нематериальными активами, так как и российские, и международные стандарты бухгалтерского учета и отчетности относят именно к ним деловую репутацию.
ПБУ 14/2007 «Учет нематериальных активов» выделяет несколько критериев признания актива в качестве нематериального. Из них «внутренняя деловая репутация» не соответствует следующим: у организации отсутствует право на получение экономических выгод, отсутствует возможность выделения актива, его стоимость не может быть надежно определена.
Таким образом «внутренняя деловая репутация» является активом, но не может быть включена в нематериальные активы. Это особый самостоятельный вид активов организации – неиндентифицируемый неотчуждаемый актив.
Существующая практика предлагает множество способов оценки «внутренней деловой репутации», основанных на доходном, затратном, сравнительном подходах, на механизме капитализации прибыли и др. Они обладают как достоинствами, так и недостатками. Бухгалтер, основываясь на профессиональном суждении, может выбрать наиболее приемлемый способ для компании и закрепить его в учетной политике. Например, таким способом можно избрать рыночный, суть которого сводится к определению разницы между рыночной стоимостью компании и балансовой оценкой ее чистых активов.
Определение рыночной стоимости компании в условиях существующего института оценки, а также балансовой стоимости активов не представляется проблематичным. Особенно это относится к акционерным обществам, акции которых котируются на бирже. Но следует отметить негативное последствие применения этого способа для организаций других организационно-правовых форм - высокая стоимость работ по оценке активов и их невозмещаемость.
Для постановки актива на учет важен момент признания стоимости актива. В отношении «внутренней деловой репутации» таким моментом может быть последний календарный день отчетного года, так как более частое формирование информации и ее последующее изменение в результате обесценения актива нецелесообразно.
Таким образом «внутренняя деловая репутация» с определенной долей условности может быть подвергнута стоимостной оценке.
Классификация «внутренней деловой репутации» в системе плана счетов предполагает выделение счета, на котором будет храниться информация. Так как срок действия этого актива более 12 месяцев, его можно отнести к внеоборотным активам. Но так как в Плане счетов отсутствует свободный код в первом разделе, можно использовать счет 04 «Нематериальные активы», так как «внутренняя деловая репутация», как и нематериальные активы, является неосязаемым активом. В силу уникальности рассматриваемого актива в составе счета 04 «Нематериальные активы» можно выделить отдельный субсчет «Неидентифицируемые неотчуждаемые активы»
Использование двойной записи при формировании на счетах стоимости внутренней деловой репутации в рамках существующей методологии бухгалтерского учета не представляется возможным. Если стоимость услуг по установлению рыночной стоимости компании еще можно отразить, используя корреспонденцию Дебет 08 «Вложения во внеоборотные активы» Кредит 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», то списание балансовой стоимости чистых активов для расчета стоимости деловой репутации рыночным способом – задача невыполнимая.
Но так как в целях принятия различных решений информация о внутренней деловой репутации актуальна, то единственный способ ее формирования – на забалансовом счете с последующим отражением в пояснительной записке к бухгалтерской финансовой отчетности. Такое добровольное раскрытие информации о внутренней деловой репутации повысит качество и полезность отчетности. Следуя подходу Э. Брукинга, при объединении балансовой стоимости активов с внутренней деловой репутацией, отраженной на забалансовом счете, образуется окончательная стоимость организации [1,с.123]
Резюмируя вышесказанное, утверждаем, что учет «внутренней деловой репутации» как актива компании при действующей его методологии в полной мере не может быть организован. Эта методология формировалась применительно к материальным ресурсам, обладающим особой важностью в индустриальный период развития экономики. В условиях «новой экономики» возрастает роль деловой репутации в капитализации бизнеса, что вызывает необходимость упрощения принципов признания активов, в т.ч. и нематериальных, рассмотрения возможности капитализации затрат на создание внутренней деловой репутации.
В конечном итоге это будет способствовать снижению дефицита информации и повышению инвестиционной активности экономических субъектов.
Использованные источники:
Брукинг Э. Интеллектуальный капитал: пер с англ. – СПб.: Питер, 2001. - 288с.
Грекова Г.И., Савина Т.С. Деловая репутация компании: экономическое содержание и оценка//Вестник Новгородского государственного университета. 2012. № 69. С. 48-52
Концепция бухгалтерского учета в рыночной экономике: одобрена Методологическим советом по бухгалтерскому учету при Министерстве финансов Российской Федерации и Президентским советом Института профессиональных бухгалтеров 29 декабря 1997 г.
Меркулова Е.Ю. Характеристика и методы оценки деловой репутации предпринимательских структур//Социально-экономические явления и процессы.2012.№ 4(38). С.97-104
Моисеева В. Практика управления репутацией компании во время кризиса // Управление компанией. 2002. № 6. С.37
Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Учет нематериальных активов» (ПБУ 14/2007): приказ Минфина России от 27.12.2007 № 153н.
|
