Учебно-методический комплекс для студентов, обучающихся по специальности 260502 «Технология про­дуктов общественного питания»

7. Сущность и значение двойной записи Каждая хозяйственная операция отражается на счетах бухгалтерского учёта при помощи двойной записи. Сущность двойной записи состоит в том, что ка­ждая хозяйственная операция отражается по дебету одного счёта и по кредиту другого счёта в одинаковой сумме. Корреспонденция – взаимосвязь между счетами бухгалтерского учёта, обусловленная экономи­ческим содержанием хозяйственных операций. Счета называются корреспондирующими. При определении корреспонденции счетов по конкретной хозяйственной операции необходимо в следующей последователь­ности выполнить этапы: определить счета, затронутые данной хозяйственной операцией; определить изменения, которые произошли в средствах, учитываемых на этих счетах; определить структуру счетов по принадлежности к бухгалтерскому балансу (активные, пассивные, активно-пассивные); определить отражение измене­ний (увеличение или уменьшение) учитываемого объекта на этих счетах по дебету или кредиту. Пример. Из кассы произведена выплата заработной платы работникам. Выполним этапы определения корреспонденции счетов: данная хозяйст­венная операция затрагивает два счёта: 50 “Касса” и 70 “Расчёты с персоналом по оплате труда”; в результате этой операции уменьшились денежные средства в кассе, т.к. они выданы с одновременным уменьшением задолженности работникам по оп­лате труда в связи с тем, что заработная плата им была выплачена; поскольку на счёте 50 “Касса” учитывается отдельный вид хо­зяйственных средств, который показывается в активе баланса, то этот счёт – актив­ный; счёт же 70 “Расчеты с персоналом по оплате труда” учитывает источник формирования средств, отражаемый в пассиве баланса, т. к. он является пас­сивным; на активном счёте отражаются по дебету увеличение учитываемого объекта, по кредиту – его уменьшение, а на пассивных счетах наоборот, по кредиту – увеличение, по дебету – уменьшение; таким образом, по данной операции уменьшение денежных средств в кассе на активном счете 50 “Касса” должно быть записано по кредиту, а уменьшение задолженности работникам по оплате труда на пассивном счёте 70 “Расчёты с персоналом по оплате труда” - по де­бету; следовательно, будет составлена следующая корреспонденция счетов: Дебет счёта 70 “Расчёты с персоналом по оплате труда” Кредит счёта 50 “Касса” – на сумму оплаты труда, выданную работникам из кассы. Понятие бухгалтерской проводки Каждая хозяйственная операция в одинаковых суммах записывается дважды – в двух взаимосвязанных счетах: по дебету одного счета и кредиту другого. Бухгалтерская проводка – указание дебетуемого и кредитуемого счетов и суммы для записи хозяйст­венных операций на счетах бухгалтерского учёта. Бухгалтер­ские проводки составляются на основании документов, которыми оформлены хозяйственные операции. Записи хозяйственных операций на счетах произво­дятся в соответствии с бухгалтерскими проводками. По количеству затрагивае­мых счетов бухгалтерские проводки отличаются друг от друга. Различают бухгалтерские проводки простые и сложные. Простой называется такая запись, при которой один счет дебетуется и один счет кредитуется. Пример. Выдана из кассы зарплата рабочим и служа­щим на сумму 100 000 руб. – Дебет счёта 70 “Расчёты с персоналом по оплате труда” Кредит счёта 50 “Касса” - 100 000 руб. Сложной называется такая запись, когда один счет дебетуется, и несколько счетов кредитуются или наоборот, один счет кредитуется, и несколько счетов дебетуются. Пример. Начислена зарплата в сумме 500 000 руб., в том числе рабочим основного производства – 200 000 руб., рабочим вспомогательных производств – 120 000 руб., персоналу цехов – 100 000руб., персоналу аппа­рата управления 80 000 руб. Приведенная хозяйственная операция будет отражена: по дебету счетов: 20 “Основное производство” - 200 000 руб.; 23 “Вспомогательные производства” - 120 000 руб.; 25 “Общепроизводственные расходы” - 100 000 руб.; 26 “Общехозяйственные расходы” - 80 000 руб.; по кредиту счёта 70 “Расчёты с персоналом по оплате труда” - 500 руб. Любая сложная запись может быть разложена на простые, т.е. будет четыре простых проводки: Дебет 20 Кредит 70 – 200 000 руб.; Дебет 23 Кредит 70 – 120 000 руб.; Дебет 25 Кредит 70 – 100 000 руб.; Дебет 26 Кредит 70 – 80 000 руб. 8. Счета синтетического и аналитического учёта, их назначение и взаимосвязь Счета бухгалтерского учёта, открываемые на основании статей бухгалтерского баланса для учёта движе­ния средств и их источников, содержат обобщенные данные в денежном выра­жении. Например, на счёте 10 “Материалы” отражаются данные обо всех видах сырья и материалов в общих суммах, на счёте 01 “Основные средства” - общая сумма всех имеющихся на предприятии видов оборудования, машин; на счёте 60 “Расчёты с поставщиками и подрядчиками” показывается общая задолжен­ность всем поставщикам за полученные от них материалы. Однако, имея только общие показатели, нельзя осуществить всесторонний контроль и глубокий анализ деятельности предприятия. Для этого необходимы более детальные данные, характеризующие состоя­ние и движение каждого объекта учёта. Поэтому необходимо знать не только общую сумму затрат на производство, но и затраты по каждому ее виду. . Для получения показателей различных по степени детализации, обобщения в бухгалтерском учёте используются виды счетов: синтетические (обобщенные) – счета, которые дают обобщенные показатели о хозяйственных средствах, источниках и процессах по экономически однород­ным группам в денежном выражении; к ним относят счета 01 “Основные сред­ства”, 10 “Материалы”, 43 “Готовая продукция”, 62 “Расчеты с покупателями и заказчиками” и другие; синтетические счета состоят из субсчетов; субсчета (промежуточные) – необходимы для проме­жуточной группировки аналитических счетов в пределах соответствующего синтетического счёта; записи по субсчетам обычно не ведутся; специальные счета для них не открываются; сальдо и обороты по каждому субсчёту получают путем суммирования соответствующих данных тех анали­тических счетов, которые объединяет это субсчет; назначение субсчетов – обеспечить необходимые данные, отсутствующие в синтетических и аналитических счетах; субсчета часто используются для со­ставления бухгалтерского баланса; аналитические (детализированные) – счета, которые детализируют содержание субсчетов по отдельным видам хозяйственных средств, источников и процес­сов; они отражают материальные ценности, ведутся не только в денежном, но и в натуральном выражении. Таким образом, аналитиче­ские счета объединяются субсчётом, а субсчета в свою очередь образуют опре­деленный синтетический счёт. Отражение состояния и движения хозяйственных средств в обобщенных по­казателях на синтетических счетах называется синтетическим учётом, а в де­тальных показателях на аналитических счетах – аналитическим учётом. 9. Понятие и структура плана счетов бухгалтерского учёта План счетов бухгалтерского учёта – сгруппированный на научной основе сис­тематизированный перечень счетов, используемых для текущего бухгалтер­ского учёта имущества и капитала предприятия в целях осуществления кон­троля и составления финансовой отчётности с указанием их кодовых обозначе­ний, и установленный для определенной категории предприятий. В настоящее время введен план счетов бухгалтерского учёта, утвержденный приказом Министерства финансов Российской Федерации 31 октября 2000г. Единый план счетов имеет огромное значение для правильной организации и постановки бухгалтерского учёта. Он обеспечивает единообразие бухгалтер­ского учёта. Все синтетические счета в плане счетов сгруппированы в девять разделов с учётом их экономического содержания. I раздел «Внеоборотные активы» - счета 01, 02, 03, 04, 05, 07, 08, 09. II раздел «Производственные запасы» - счета 10, 11, 14, 15, 16, 19. III раздел «Затраты на производство» - счета 20, 21, 23, 25, 26, 28, 29. IV раздел «Готовая продукция и товары» - счета 40, 41, 42, 43, 44, 45, 46. V раздел «Денежные средства» - счета 50, 51, 52, 55, 57, 58, 59. VI раздел «Расчеты» - счета 60, 62, 63, 66, 67, 68, 69, 70, 71, 73, 75, 76, 77, 79. VII раздел «Капитал» - счета 80, 81, 82, 83, 84, 86. VIII раздел «Финансовые результаты» - счета 90, 91, 94, 96, 97, 98, 99. IX раздел «Забалансовые счета» - счета 001, 002, 003, 004, 005, 006, 007, 008, 009, 010, 011. Классификация счетов бухгалтерского учёта по структуре и назначению – это группировка номенклатуры счетов по их назначению в сис­теме бухгалтерских счетов, строению, способам расчёта показателей оборотов и конечного сальдо, организации аналитического учёта. Счета подразделяются на пять групп: основные, регулирующие, распределительные, калькуляцион­ные, сопоставляющие. Основные счета предназначены для учета состояния и движения хозяйст­венных средств и источников их образования: 01 “Основные средства”, 10 “Мате­риалы”, 41 “Товары”. Этих счетов достаточно для составления бухгалтерского баланса, от­сюда название – основные счета. Основные счета подразделяются на материальные счета, денежные счета, счета фондов и капиталов, расчётные счета: материальные счета (инвентарные) – предназначены для учёта и кон­троля за состоянием и движением товарно-материальных ценностей (счета 01, 10, 41, 43); структура материального счёта представлена в таблице 4; Таблица 4 Структура материального счёта Дебет Сальдо начальное – остаток материальных ценностей на начало отчётного периода Оборот – поступление материальных ценностей Сальдо конечное – остаток материальных ценностей на конец отчётного периода Кредит Оборот – выбытие материальных ценностей денежные счета – предназначены для учёта и контроля движения денежных средств (счета 50, 51, 55, 57); особенности денежных счетов: все денежные счета активные; записи по дебету означают увеличение, а по кредиту – уменьшение денеж­ных средств; аналитический учет по денежным счетам не ведется; счета фондов и капиталов – предназначены для контроля состояния и изменения фондов предприятия (счета 80, 82, 83, 84); особенности фондовых счетов: все фондовые счета пассивные; записи по дебету показывают увеличение фондов, а по кредиту – уменьше­ние; расчётные счета – предназначены для контроля состояния расчётов с предприятиями, организациями и отдельными лицами (счета 60,62,63,67,78,69,70,71,75,76); данные счета могут быть активными, пассивными и активно-пассивными. Регулирующие счета – предназначены для уточнения оценки основного счета. Регулирующие счета подразделяются на: контрарные счета – пассивные счета 02, 05, 42, которые предназначены для уменьшения оценки основного счета 01, 04, 90; дополнительные счета – активные счета 15, 16, 40, которые предназначены для увеличения оценки основного счетов 10, 20, 43. Распределительные счета – предназначены для учёта и контроля отдель­ных видов затрат предприятия и обеспечения правильности их распределе­ния по отчётным периодам и носителям затрат. Они делятся на: собирательно-распределительные счета, которые предназначены для “соби­рания” различных расходов и распределения их между различными объектами – активные счета 25, 26, 44; бюджетно-распределительные счета, которые предназначены для распределе­ния доходов и расходов между смежными отчётными пе­риодами с целью равномерного включения расходов в издержки про­изводства и обращения – пассивные счета 96, 98; активный счёт 97. Калькуляционные счета – предназначены для учёта затрат, связанных с выпуском продукции, выполнением работ, оказанием услуг и определением фактической себестоимости продукции (счета 20, 23, 28, 29). Сопоставляющие счета – предназначены для получения показателей, от­ражающих финансовые результаты отдельных хозяйственных процессов или всей хозяйственной деятельности предприятия. Сопоставляющие счета подразделяются на: операционно-результативные счета, которые предназначены для контроля за от­дельными процессами и выявления финансового результата от этих процессов: активно-пассивные счета 90 «Продажи», 91 «Прочие доходы и расходы»; финансово-результативные счета, которые предназначены для выявления финан­совых результатов хозяйственной деятельности предприятия в целях его кон­троля и управления им: активно-пассивные счета 99, 84. 10. Оборотные ведомости по счетам синтетического и аналитического учёта Одним из способов обобщения данных бухгалтерских счетов в балансе предприятия является составление оборотной ведомости. Оборотная ведомость – это способ обобщения учётной информации, отражаемой на счетах бухгал­терского учёта. Оборотная ведомость составляется в конце месяца на основа­нии данных счетов об остатках (сальдо) на начало и конец месяца и обо­ротах по дебету и кредиту счетов за отчётный период. Виды оборотных ведомостей: оборотная ведомость по счетам синтетического учёта; оборотная ведомость по счетам аналитического учёта. Оборотная ведомость по счетам синтетического учёта служит для проверки записей в них и составления очередного бухгалтерского баланса, для оценки общего состояния имущества и источников его образования за отчетный период. В оборотную ведомость записываются все используемые на предприятии счета. При этом на каждый счет отводится одна строка. В оборотной ведомости соблюдается равенство итогов: равенство итогов сальдо по дебету и кредиту счетов на начало и конец отчётного периода подтверждается строением бухгалтерского баланса, т.к. итог дебетовых сальдо по счетам показывает сумму имущества предпри­ятия, а итог кредитовых сальдо – сумму источников образования этого имущества; равенство итогов дебетовых и кредитовых оборотов по всем счетам вы­текает из сущности метода двойной записи, при которой каждая хо­зяйственная операция отражается дважды по дебету одного счета и кредиту другого в одинаковых суммах. Попарное равенство итогов оборотной ведомости по счетам имеет большое контрольное значение, т.к. отсутствие указанного равенства свидетельствует о наличии ошибок в учётных записях, которые необходимо выявить и исправить. Оборотная ведомость по счетам аналитического учёта составляется ежемесячно в целях проверки записей на аналитических счетах и получения необходи­мых данных для оперативного руководства. Оборотная ведомость по счетам синтетического учёта представлена в таблице 5. Таблица 5 Оборотная ведомость по счетам синтетического учёта ООО «Лакомка» за отчётный период № счёта Наименование счёта Сальдо начальное Обороты Сальдо конечное дебет кредит дебет кредит дебет кредит 01 “Основные средства” 690 000 - - - 690 000 - 10 “Материалы” 20 000 - 6 000 4 000 22 000 - 20 “Основное производство” 46 000 - 6 800 8 000 44 800 - 43 “Готовая продукция” 30 000 - 8 000 0 38 000 - 50 “Касса” 10 000 - 3 000 2 800 10 200 - 51 “Расчётные счета” 389 000 - 0 3 000 386 000 - 60 “Расчеты с поставщиками и подрядчиками” - 280 000 0 5 000 - 285 000 68 “Расчеты по налогам и сборам” 79 000 5 700 6 300 - 79 600 70 “Расчеты с персоналом по оплате труда” - 150 000 262 800 112 800 - 0 80 “Уставный капитал” - 676 000 600 151 000 - 826 400 Итого 1 185 000 1 185 000 292 900 292 900 1 191 000 1 191 000 В зависимости от того, ведётся ли учёт по аналитическим счетам в денеж­ных и натуральных измерителях или только в денежном выражении, формы оборотных ведомостей будут различны: оборотная ведомость по счетам аналитического учёта в денеж­ных и натуральных измерителях; оборотная ведомость по счетам аналитического учёта в денеж­ных измерителях. В отличие от оборотной ведомости по синтетическим счетам итоги оборотов по дебету и кредиту в оборотной ведомости по аналитическим счетам могут совпадать лишь случайно. Итоговые суммы оборотных ведомостей по аналитическим счетам 10 “Ма­териалы” и 60 “Расчеты с поставщиками и подрядчиками” должны совпадать с данными оборотной ведомости по синтетическим счетам (сравните). Такое соответствие данных аналитических счетов данным определенному синтетическому счету обуславливается необходимостью следующих равенств: сумма начальных остатков аналитических счетов равна начальному ос­татку синтетического счета; сумма оборотов дебета аналитических счетов равна обороту дебета син­тетического счёта; сумма оборотов кредита аналитических счетов равна обороту кредита синтетического счёта; сумма конечных остатков аналитических счетов равна конечному ос­татку синтетического счёта. Оборотная ведомость по счетам аналитического учёта в денеж­ных и натуральных измерителях представлена в таблице 6. Таблица 6 Оборотная ведомость по счёту 10 “Материалы” в денежных и натуральных измерителях Наименование аналитических счетов Единица измерения Цена, руб. Сальдо начальное Обороты Сальдо конечное количество сумма, руб. приход расход количество сумма, руб. количество сумма, руб. количество сумма, руб. Мука кг 6,0 2000 12000 800 4800 500 3000 2300 13800 Сахар кг 20,0 400 8000 60 1200 50 1000 410 8200 Итого 2400 20000 140 6000 150 4000 250 22000 Бухгалтер___________________ ________________________ подпись расшифровка подписи Оборотная ведомость по счетам аналитического учёта в денеж­ных измерителях представлена в таблице 7. Таблица 7 Оборотная ведомость по счёту 60 “Расчёты с поставщиками и подрядчиками” в денежном выражении Наименование аналитических счетов Сальдо начальное Обороты Сальдо конечное дебет кредит дебет кредит дебет кредит Хлебозавод № 1 - 110 000 - 1100 - 113 100 Комбинат № 4 - 100 000 - 1900 - 171 900 Хлебозавод № 2 - 70 000 - 2 000 72 000 Итого - 280 000 - 5000 - 285 000 Бухгалтер___________________ ________________________ подпись расшифровка подписи 1.1.3 Документация и инвентаризация 1. Понятие, назначение и классификация документов Каждый хозяйственный факт, совершающийся на предприятии, обязательно должен отражаться в бухгалтерском учёте, а это возможно, если он будет документиро­ваться. Требование сплошного документирования хозяйственных операций за­креплено в Федеральном законе “О бухгалтерском учете”. целевому финансированию. Документ является материальным носителем информации, отражающим факт хозяйственной деятельности или право на его совершение. Существует классификация документов: по содержанию: первичные – оформляются непосредственно в момент совершения хозяй­ственного факта путем его первоначальной регистрации, удостоверяющей содержание факта и то, что он имел место в действительности (приходные и рас­ходные кассовые ордера, требования, счета-фактуры); сводные – документы, представ­ляющие собой сводку (обобщение) однородных данных нескольких первич­ных документов (отчёт кассира, составляемый на основе приходных и рас­ходных кассовых ордеров); по месту составления: внутренние – составляются внутри предприятия (требования, лимитно-за­борные карты, авансовые отчеты); внешние – поступают на предприятия от контрагентов (накладные, счета-фактуры); по назначению: распорядительные – содержат распоряжение или приказ на совершение хозяйственных операций (доверенность на получение материальных ценно­стей, приказ о приеме на работу; оправдательные – служат оправданием в получении или расходовании ценностей; эти документы составляют материально-ответственные лица, а затем они обязательно утверждаются (подписываются) руководителем (кас­совые ордера, приходные и расходные накладные по материалам, готовой продукции); документы бухгалтерского оформления составляют в бухгалтерии на основании распорядительных или оправдательных документов для обобще­ния бухгалтерских записей (бухгалтерские справки, разработочные таб­лицы); комбинированные документы – сочетание разных видов документов, например: распорядительных и оправдательных (расчётно-платёжная ведо­мость на выплату заработной платы); по охвату операций: разовые – составляются на одну или несколько хозяйственных операций, могут служить основанием для бухгалтерских записей (требование на от­пуск материалов со склада); накопительные – оформляются постепенно по мере совершения одно­родных операций; учётные записи в таких документах производятся по ис­течении отчётного периода общим итогом, что сокращает количество за­писей (лимитно-заборная карта). 2. Требования к оформлению бухгалтер­ских документов Бухгалтерские документы должны содержать обязательные реквизиты, к которым относятся: наименование документа; название организаций; адреса участников хозяйственной операции; дата составления документа; код формы; содержание хозяйственной операции; измерители; наименование (фамилия, имя, отчество, должность) ответственных лиц; подписи должностных лиц. Т Исправления корректурным способом Наличие обязательных реквизитов На бланках типовой формы ребования, предъявляемые к содержанию и оформлению бухгал­терских документов, представлены в схеме 1.10. Незаполненные пробелы прочеркиваются ТРЕБОВАНИЯ Записи производятся чернилами, шариковой ручкой или на ЭВМ В кассовых и банковских документах исправления не допускаются Оформление должно быть аккуратным, четким и разборчивым В денежных документах сумма указывается цифрами и прописью Схема 1.10. Требования, предъявляемые к содержанию и оформлению бухгал­терских документов 3. Способы исправления ошибок в бухгалтерских записях Заполняя учётные регистры, бухгалтер может допустить ошибки из-за утом­ления, небрежности или из-за неисправности вычислительной техники. Для исправления ошибок, выявленных в бухгалтерском учёте пользуются раз­личными способами: корректурным, “красное сторно”, дополнительной записи. Способы исправления ошибок представлены в схеме 1.11.

Похожие:

	Учебно-методический комплекс дисциплины «Технология продукции общественного питания» Учебно-методический комплекс дисциплины «Технология продукции общественного питания» разработан для студентов 3,4 курса по направлению...		Учебно-методический комплекс дисциплины «Основы культуры речи» Учебно-методический комплекс дисциплины «Основы культуры речи» разработан для студентов специальности 260501. 65 «Технология продуктов...
	Учебно-методический комплекс дисциплины «социологические исследования» Учебно-методический комплекс предназначен для студентов обучающихся по специальности 080801. 65		Культура речевой коммуникации учебно-методический комплекс Учебно-методический комплекс предназначен для студентов, обучающихся по специальности 032001 «Документоведение и документационное...
	Учебное пособие для студентов, обучающихся по направлению 19. 03.... Дипломное проектирование : учеб пособие для студентов, обучающихся по направлению 19. 03. 04 «Технология продукции и организация...		Учебно-методический комплекс по спецкурсу: «Европейская Конвенция... Учебно-методический комплекс предназначен для студентов юридического факультета, обучающихся по специальности 030900. 62 бакалавр...
	Учебный комплекс для студентов специальности 271200 «Технология продуктов... Учебный комплекс предназначен для студентов вузов, аспирантов и преподавателей. Может быть полезным для практических работников		Учебно-методическое пособие по учебной практики для студентов, обучающихся... Учебно-методическое пособие по учебной практики для студентов, обучающихся по направлению 19. 03. 04 «Технология продукции и организация...
	Учебно-методический комплекс немецкий язык в сфере юриспруденции... Учебно-методический комплекс предназначен для студентов, обучающихся по специальности «юриспруденция» исоставлен согласно требованиям...		Методические указания по выполнению дипломного проекта для студентов... Стандартом среднего профессионального образования по специальности 260807 «Технология продукции общественного питания», утвержденным...