Учебно-методический комплекс для студентов, обучающихся по специальности 260502 «Технология продуктов общественного питания»

Скачать 1.65 Mb.

Название	Учебно-методический комплекс для студентов, обучающихся по специальности 260502 «Технология продуктов общественного питания»
страница	6/15
Тип	Учебно-методический комплекс

filling-form.ru > Договоры > Учебно-методический комплекс

1 2 3 4 5 6 7 8 9 ... 15

ИСТОЧНИКИ СОБСТВЕННЫХ СРЕДСТВ

( собственный капитал)

Капиталы и резервы

(уставный, добавочный, резервный капиталы)

Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)

Целевое финансирование и поступление

Схема 1.7. Классификация имущества предприятия по источникам собственных средств

ИСТОЧНИКИ ПРИВЛЕЧЕННЫХ СРЕДСТВ

(заёмный капитал)

Долгосрочные обязательства (кредиты и займы со сроком погашения более 12 месяцев)

Краткосрочные обязательства (кредиты, займы со сроком погашения менее 12 месяцев, кредиторская задолженность)

Схема 1.8. Классификация имущества предприятия по источникам привлечённых средств

3. Понятие, содержание и структура бухгалтерского баланса

Бухгалтерский баланс – это система показателей, отражающая имущественное и финансовое положение организации по состоянию на определенную (отчётную) дату в денежном выражении, представляющая данные о хозяйственных средствах (активах) и их источниках (пассивах). Исходя из бухгалтерского баланса, определяют, сумеет ли предприятие в ближайшее время выполнить взятые на себя обязательства перед третьими лицами (акционерами, инвесторами, кредиторами, покупателями) или ему угрожают финансовые затруднения.

Бухгалтерский баланс позволяет определить:

состав и структуру имущества предприятия;
мобильность и оборачиваемость оборотных средств;
состояние и динамику дебиторской и кредиторской задолженности;
конечный финансовый результат (прибыль или убыток).

Баланс состоит из двух частей: актив и пассив. В бухгалтерском балансе всегда должно соблюдаться равенство итогов актива и пассива, т.к. обе части показывают одно и то же имущество, но сгруппированное по разным признакам:

в активе – по вещественному составу и его функциональной роли;
в пассиве – по источникам образования, то есть от кого и сколько получено средств.

Итоги по активу и пассиву бухгалтерского баланса называются валютой бухгалтерского баланса.

Основным элементом бухгалтерского баланса является статья бухгалтерского баланса.

Статья бухгалтерского баланса – показатель актива и пассива баланса, характеризующий отдельные виды имущества, источников его формирования, обязательств предприятия. Статьи объединяются в группы, группы – в разделы, исходя из экономического содержания хозяйственных средств. Статьи баланса сгруппированы в пять разделов. Статьи актива бухгалтерского баланса объединены в два раздела:

I раздел – внеоборотные активы;
II раздел – оборотные активы.

Статьи пассива бухгалтерского баланса объединены в три раздела:

III раздел – капитал и резервы;
IV раздел – долгосрочные обязательства;
V раздел – краткосрочные обязательства.

Содержание актива и пассива бухгалтерского баланса
Первый раздел актива бухгалтерского баланса “Внеоборотные активы” содержит наименее ликвидные статьи баланса:

нематериальные активы;
основные средства;
незавершенное строительство;
долгосрочные финансовые вложения.

Во второй раздел актива бухгалтерского баланса “Оборотные активы” входят более ликвидные статьи по мере нарастания уровня их ликвидности:

запасы (сырье и материалы);
затраты в незавершённом производстве;
расходы будущих периодов; готовая продукция и товары для перепродажи;
товары отгруженные;
налог на добавленную стоимость (НДС);
дебиторская задолженность;
краткосрочные финансовые вложения;
денежные средства.

Третий раздел пассива бухгалтерского баланса “Капитал и резервы” характеризует собственный капитал организации:

уставный капитал;
добавочный капитал;
резервный капитал;
целевое финансирование;
нераспределенная прибыль.

В четвертом разделе пассива бухгалтерского баланса “Долгосрочные обязательства” отражаются заёмные средства – кредиты банков и прочие займы, подлежащие погашению более чем через 12 месяцев после отчетной даты, прочие долгосрочные пассивы.

Пятый раздел пассива бухгалтерского баланса “Краткосрочные обязательства” включает следующие статьи:

заемные средства;
кредиторская задолженность;
задолженность участникам (учредителям) по выплате доходов;
доходы будущих периодов;
резервы предстоящих расходов;
другие краткосрочные обязательства.

Типовые изменения бухгалтерского баланса под влиянием хозяйственных операций

В зависимости от характера изменений бухгалтерского баланса хозяйственные операции делятся на четыре типа.

Первый тип вызывает увеличение статьи и в активе, и в пассиве бухгалтерского баланса. Итоги актива и пассива возрастают, но равенство между ними сохраняется. Происходит увеличение хозяйственных средств в активе и в пассиве бухгалтерского баланса.

Пример. От поставщиков получены и оприходованы на склад предприятия материалы на сумму 100 000 руб. Статьи актива баланса “Материалы” (счёт 10) и пассива баланса “Расчеты с поставщиками и подрядчиками” (счёт 60) увеличатся. Валюта баланса также увеличится на эту сумму. Бухгалтерская проводка: Дебет счёта 10 “Материалы” – 100 000 руб. Кредит счёта 60 “Расчёты с поставщиками и подрядчиками” – 100 000 руб.

Второй тип вызывает уменьшение и в активе, и в пассиве бухгалтерского баланса. Итоги актива и пассива уменьшаются, но равенство между ними сохраняется. Происходит уменьшение хозяйственных средств в активе и в пассиве бухгалтерского баланса.

Пример. Выдана заработная плата персоналу предприятия в сумме 800 000 руб. В результате этой хозяйственной операции статья актива баланса “Касса” (счёт 50) и статья пассива баланса “Расчёты с персоналом по оплате труда” (счёт 70) уменьшатся. Валюта баланса также уменьшается на сумму хозяйственной операции. Бухгалтерская проводка: Дебет счёта 70 “Расчёты с персоналом по оплате труда” – 800 000 руб. Кредит счёта 50 “Касса” – 800 000 руб.

Третий тип вызывает изменения в составе имущества, то есть затрагивается только актив баланса. В этом случае валюта баланса не изменяется. целевому финансированию.

Пример. Для выдачи заработной платы персоналу предприятия с расчётного счёта в кассу поступили наличные деньги в сумме 800 000 руб. Затрагиваются две статьи актива баланса: “Расчетные счета” (счёт 51) и “Касса” (счёт 50). По счёту “Касса” сумма увеличивается, а по счету “Расчетные счета” уменьшается на равную сумму. В результате хозяйственной операции бухгалтерская проводка имеет вид: Дебет счёта 50 “Касса” – 800 000 руб. Кредит счёта 51 “Расчетные счета” – 800 000 руб.

Четвертый тип вызывает изменения в пассиве при неизменной валюте бухгалтерского баланса.

Пример. На основании протокола собрания учредителей часть чистой прибыли, оставшейся в распоряжении предприятия, направляется на увеличение резервного капитала сумма 400 000 руб. Затрагиваются две статьи пассива в первом разделе бухгалтерского баланса: “Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)” (счёт 84) в сторону уменьшения и “Резервный капитал” (счёт 82) в сторону увеличения. В результате хозяйственной операции бухгалтерская проводка будет иметь вид: Дебет счёта 84 “Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)” – 400 000 руб. Кредит счёта 82 “Резервный капитал” – 400 000 руб.

Виды изменений в балансе, происходящие под влиянием хозяйственных операций, представлены в схеме 1.9.

ВИДЫ ИЗМЕНЕНИЙ В БУХГАЛТЕРСКОМ БАЛАНСЕ, ПРОИСХОДЯЩИЕ ПОД ВЛИЯНИЕМ ХОЗЯЙСТВЕННЫХ ОПЕРАЦИЙ

I тип операции

А + П +

(изменение активно-пассивное, итог баланса увеличивается)

II тип операции

А – П –

(изменение активно-пассивное, итог баланса уменьшается)

III тип операции

А + А –

(изменение активное,

итог баланса не изменяется,

А = П)

IV тип операции

П + П –

(изменение пассивное,

итог баланса не изменяется,

А = П)

Схема 1.9. Виды изменений в балансе, происходящие под влиянием хозяйственных операций

5. Счета бухгалтерского учёта, их содержание и строение

На каждом предприятии ежедневно совершается большое количество хозяйственных операций, которые в конечном итоге отражаются в бухгалтерском балансе. Баланс составляется на 1-е число отчётного периода (квартал, полугодие, 9 месяцев, год), поэтому с помощью него нельзя повседневно следить за изменениями, происходящими в составе имущества, обязательствах предприятия, источниках формирования. Для текущего учёта и контроля используется система счетов бухгалтерского учёта.

Счёт бухгалтерского учёта – это способ группировки, текущего контроля и отражения хозяйственных операций, которые совершаются с имуществом и источниками его формирования.

Счёт – это также накопитель информации, которая затем обобщается и используется для составления различных сводных показателей и отчётности.

По внешнему виду счёт представляет собой таблицу, состоящую из двух частей. В начале таблицы даётся название счёта – наименование объекта. Например: счёт 10 “Материалы”, 01 “Основные средства”. Левая часть счёта называется дебетом, а правая – кредитом, т.е. дебет и кредит соответствуют его сторонам. На счетах отражают хозяйственные операции, как в количественном, так и в стоимостном выражении.

Для обозначения остатков на счетах бухучета пользуются термином “сальдо” (остаток счёта). Обычно сальдо на начало проведения хозяйственных операций (на начало отчетного периода) обозначается как сальдо начальное – Сн, а остаток на конец проведения хозяйственных операций (на конец отчетного периода) – сальдо конечное – Ск.

Для отражения хозяйственных операций на счетах необходимо документальное подтверждение, в качестве которого могут быть бумажные первичные документы, машинные носители, дискеты, причем любой из них должен иметь юридическую силу.

В соответствии с бухгалтерским балансом все счета бухгалтерского учёта делятся на активные и пассивные.

6. Понятие активных, пассивных

и активно–пассивных счетов
Активными называются счета бухгалтерского учёта, на которых учитываются различные виды имущества, их наличие, состав, движение. Например, счёт 01 “Основные средства”, 10 “Материалы”, 50 “Касса”, 51 “Расчетные счета”.

На активных синтетических счетах сальдо только дебетовое.

Сальдо конечное по активному счёту вычисляется по формуле:

, (1)

где Ск - сальдо конечное, руб.;

Сн - сальдо начальное, руб.;

ОД - сумма оборота по дебету счёта, руб.;

ОК - сумма оборота по кредиту счёта, руб.

При записях хозяйственных операций в активных счетах могут быть только две ситуации:

сумма Сн и ОД должны быть больше суммы, показываемой по кредиту счета; в этом случае сальдо на конец отчетного периода определяется по вышеприведенной формуле;
сумма Сн и ОД равны сумме показываемой по кредиту счета; в этом случае сальдо на конец отчётного периода не будет, оно равно нулю.

Схема активного счёта представлена в таблице 1.
Таблица 1

Схема активного счёта

Счёт 01 «Основные средства» - А
Дебет	Кредит
Сн – остаток стоимости основных средств на начало отчётного периода
Увеличение стоимости основных средств в течение отчётного периода	Уменьшение стоимости основных средств в течение отчётного периода
ОД = стоимость поступивших основных средств в течение отчётного периода	ОК = стоимость выбывших основных средств в течение отчётного периода
Ск – остаток стоимости основных средств на конец отчётного периода

Пассивными называются счета бухгалтерского учёта, на которых учитываются источники формирования имущества, их наличие, состав, движение, а также обязательства. Например, счет 80 “Уставный капитал”, 70 “Расчёты с персоналом по оплате труда”, 68 “Расчёты по налогам и сборам”.

Сальдо конечное по пассивному счёту вычисляется по формуле:

, (2)

где Ск - сальдо конечное, руб.;

Сн - сальдо начальное, руб.;

ОД - сумма оборота по дебету счёта, руб.;

ОК - сумма оборота по кредиту счёта, руб.

Схема пассивного счёта представлена в таблице 2.
Таблица 2

Схема пассивного счёта

Счёт 60 «Расчёты с поставщиками и подрядчиками» - П
Дебет	Кредит
	Сн – остаток суммы задолженности поставщикам на начало отчётного периода
Уменьшение задолженности поставщикам в течение отчётного периода	Увеличение задолженности поставщикам в течение отчётного периода
ОД = сумма оплаченной задолженности поставщикам в течение отчётного периода	ОК = сумма образовавшейся задолженности поставщикам в течение отчётного периода
	Ск – остаток суммы задолженности поставщикам на конец отчётного периода

При записях хозяйственных операций в пассивных счетах могут быть только две ситуации:

сумма сальдо начального и оборота кредитового должны быть больше суммы, показываемой по дебету счета; в этом случае остаток на конец проведения хозяйственной операции определяется по вышеприведенной формуле;
сумма сальдо начального и оборота кредитового равны сумме, показываемой по дебету счёта; в этом случае сальдо на конец отчётного периода не будет, оно будет равно нулю.

Но бывают также и активно-пассивные счета, которые имеют признаки как активных, так и пассивных счетов. В таких счетах остаток может быть и дебетовым, и кредитовым или одновременно и дебетовым и кредитовым.

Например, по счёту 76 “Расчёты с разными дебиторами и кредиторами” дебетовое сальдо показывает сумму дебиторской задолженности и отражается в активе баланса. Кредитовое сальдо по этому счёту показывает сумму кредиторской задолженности и отражается в пассиве баланса.

Схема активно-пассивного счёта представлена в таблице 3.

Таблица 3

Схема активно-пассивного счёта

Счёт 76 «Расчёты с разными дебиторами и кредиторами» - АП
Дебет	Кредит
Сн – остаток суммы задолженности дебиторов на начало отчётного периода	Сн – остаток суммы задолженности кредиторам на начало отчётного периода
Увеличение задолженности дебиторов в течение отчётного периода	Увеличение задолженности кредиторам в течение отчётного периода
Уменьшение задолженности кредиторам в течение отчётного периода	Уменьшение задолженности дебиторов в течение отчётного периода
ОД = сумма образовавшейся задолженности дебиторов в течение отчётного периода; сумма оплаченной задолженности кредиторам в течение отчётного периода	ОК = сумма образовавшейся задолженности кредиторам в течение отчётного периода; сумма оплаченной задолженности дебиторов в течение отчётного периода

Окончание таблицы 3

Ск – остаток суммы задолженности дебиторов на конец отчётного периода

Ск – остаток суммы задолженности кредиторам на конец отчётного периода