2.2. Практические аспекты исчисления и уплаты налога на доходы физических лиц индивидуальным предпринимателем
Стоимостная оценка всех подлежащих налогообложению его доходов выступает основой для того чтобы рассчитать налоговую базу по налогу на доходы физических лиц (далее НДФЛ) для предпринимателей. Все это отражено в ст. 210 НК РФ, в которой говориться что когда определяется налоговая база необходимо при этом учитывать все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной форме, или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды.
Для правильного определения своей налоговой базы за текущий год ИП Иванов П.И. решает такие вопросы: какие доходы, когда (в каком налоговом периоде - текущем или следующем) и в какой сумме должны быть учтены им в качестве доходов от предпринимательской деятельности.
В налоговую базу у предпринимателя включаются все доходы. К которым относятся:
доходы, полученные от реализации товаров (работ, услуг);
доходы, полученные от участия в договоре о совместной деятельности;
суммы полученных штрафных санкций;
стоимость имущества, полученного безвозмездно;
проценты, начисляемые банками по остаткам на расчетных счетах предпринимателя;
в отдельных случаях также доходы в виде разницы в ценах, когда товары (работы, услуги) реализуются по ценам ниже рыночных.
Основную массу доходов предпринимателя занимает выручка от реализации его продукции, товаров, работ или услуг.
При этом индивидуальный предприниматель при определении своих доходов должениметь в виду, что кроме НДФЛ он еще и плательщик такого косвенного налога, которым является налог на добавленную стоимость (НДС).
Индивидуальный предприниматель самостоятельно исчисляет сумму налога по доходам, которые он получает от предпринимательской деятельности. Особенности его уплаты отражаются ст. 227 НК РФ.
Рассмотрим структуру и динамику налоговых платежей ИП Иванов П.И. и представим в таблице 2.
Таблица 2 - Структура и динамика налогов и взносов, уплачиваемых ИП Иванов П.И., тыс. руб.,
Вид платежа
|
Сумма платежа
|
Изменения
|
2012 г., тыс. руб.
|
Уд.вес 2012 г., %
|
2013 г., тыс. руб.
|
Уд.вес 2013г., %
|
руб.
|
Уд. веса, %
|
1. ПФ, ФОМС, ФСС
|
1499,3
|
25,2
|
1707,3
|
28,0
|
208
|
2,8
|
2. Налог на имущество
|
33,5
|
0,6
|
32,2
|
0,5
|
-1,3
|
0,0
|
3. Транспортный налог
|
2,1
|
0,1
|
2,3
|
0,1
|
0,2
|
0,0
|
4. Земельный налог
|
4,1
|
0,1
|
4,1
|
0,1
|
0
|
0,0
|
5. Налог на доходы физических лиц с заработной платы
|
584,2
|
9,8
|
637
|
10,5
|
52,8
|
0,6
|
6. Налог на добавленную стоимость
|
942,2
|
15,8
|
921,4
|
15,1
|
-20,8
|
-0,7
|
7. Налог на доходы физических лиц с доходов от предпринимательской деятельности
|
2886,22
|
48,5
|
2785,86
|
45,7
|
-100,31
|
-2,8
|
Итого
|
5951,62
|
100,0
|
6090,16
|
100,0
|
138,54
|
0,0
|
В динамике структура налоговой нагрузки отдельно по каждому виду налогов за последние два года, выглядит следующим образом (рисунок 2)
Рисунок 2 - Динамика налоговой нагрузки за два последние года ИП Иванов П.И., %
Анализируя данные динамики уплачиваемых налогов, можно сделать вывод, что налоговые платежи, отчисления в ПФ, ФОМС и взносы в ФСС в 2013 году увеличились на 2,33%. Это произошло за счет увеличения налогооблагаемой базы по некоторым налогам. В 2013 году ИП Иванов П.И. снизил объем оказанных услуг. Увеличение платежей в ПФ, ФОМС, ФСС (на 13,9%) и налога на доходы физических лиц (на 9%) связанно с увеличением фонда оплаты труда и изменением численности персонала. Налог на добавленную стоимость в 2013 году по сравнению с предыдущим годом снизился на 2,2 % за счет снижения объема предоставляемых услуг. Увеличение транспортного налога в 2013 году на 0,2 тыс. руб. произошло вследствие приобретения для нужд предприятия легкового автомобиля. За 2013г. предприятием уплачен налог на доходы физических лиц с доходов от предпринимательской деятельности в сумме 2785,86 тыс. руб., что ниже предыдущего года на 100,31 тыс. руб., в связи со снижением на предприятии налогооблагаемого дохода.
Отметим, что НК РФ предусматривает кроме уплаты налога на доходы физических лиц самими налогоплательщиками самостоятельно, еще и удержания налога у источника выплаты, то есть налоговым агентом.Все это отражено в ст. 24 НК РФ.
Общую сумма налога, которая была рассчитана в соответствии с налоговой декларацией, необходимо оплатить по месту налогового учета предпринимателя в срок не позднее 15 июля года, следующего за истекшим налоговым периодом, то есть годом, за который подана декларация.
В той ситуации, когда индивидуальный предпринимательзаканчивает осуществление такой деятельностью в течение года он должен представить в налоговый орган по месту своего учета налоговую декларацию по НДФЛ, то есть досрочно. В соответствии п. 3 ст. 229 НК РФ эту декларацию нужно подать вышеуказанными лицами в течении 5 дней со дня окончания осуществления предпринимательской деятельностью (частной практикой). Следовательно, сумма налога, исчисленного по такой налоговой декларации, в данной ситуации уплачивается также досрочно - не позднее 15 календарных дней с момента ее подачи.
При этомо, кроме уплаты суммы НДФЛ исходя из фактической его величины, исчисленной по итогам отчетного года, также еще осуществляется уплата и авансовых платежей этого налога в течение года .
Выплата авансовых платежей осуществляется налогоплательщиком в такие сроки, как:
за январь - июнь - не позднее 15 июля текущего года в размере половины годовой суммы авансовых платежей;
за июль - сентябрь - не позднее 15 октября текущего года в размере 1/4 годовой суммы авансовых платежей;
за октябрь - декабрь - не позднее 15 января следующего года в размере 1/4 годовой суммы авансовых платежей.
Расчет фактической суммы налога осуществляет (по итогам года) сам индивидуальный предприниматель, а расчет сумм авансовых платежей НДФЛ осуществляется уже налоговыми органами.
п. 7 ст. 227 НК РФ предусматривает, что при появлении в течение года у физических лиц доходов, которые впервые полученыв процессе предпринимательской деятельности или от занятия частной практикой, они должны представить налоговую декларацию, в которой должна быть указана сумма предполагаемого дохода от данной деятельности в текущем налоговом периоде в налоговый орган в течении 5 дней по истечении месяца со дня полученияэтих доходов.
В указанных выше ситуациях суммы авансовых платежей по НДФЛ для предпринимателя также рассчитывает именно налоговый орган, но с учетом суммы предполагаемого дохода, который был отражен в налоговой декларации, представляемой предпринимателем.
Во всех остальных случаях сумма авансовых платежей на текущий налоговый период рассчитывает сам налоговый органучитывая при этом суммы дохода, который был фактически получен предпринимателем от указанных выше видов деятельности за предыдущий налоговый период, с учетом стандартных и профессиональных налоговых вычетов.
Важно сказать, что данный расчет может быть недостаточно объективным. Потому что если предприниматель уверен, что сумма его реального дохода в текущем году не будет превышать суммы налоговой базы, взятой налоговым органом для расчета авансовых платежей по НДФЛ, он может уплатить авансовые платежи в меньшей сумме. Если и фактически за данный год его доход будет меньше условно взятого налоговыми органами для расчета авансовых платежей НДФЛ, штрафы и пени за уплату авансовых платежей в меньших суммах, чем было рассчитано налоговиками, предпринимателю не грозят.
При обоих вариантах расчета сумм авансовых платежей налоговый орган, в соответствии со ст. 52 НК РФ, обязан направить индивидуальному предпринимателю уведомление на уплату этих сумм.
В той ситуации когда (более чем на 50%) в налоговом периоде доходиндивидуальный предприниматель уменьшается или увеличивается значительно предоставляет новую налоговую декларацию , где отражает суммы предполагаемого дохода от осуществления деятельности на текущий год.
В данной ситуации налоговый орган осуществляет перерасчет сумм авансовых платежей на текущий год по ненаступившим срокам его уплаты (п. 10 ст. 227 НК РФ).этот перерасчет авансовых платежей необходимо осуществить налоговым органом в срок не позднее чем через 53 дней с того момента, когда была получена новая налоговая декларация.
Как при первоначальном начислении авансовых платежей, так и в случаях перерасчета сумм авансовых платежей налоговый орган направляет налогоплательщику налоговое уведомление. Это уведомление необходимо направить налогоплательщику за 30 дней до наступления срока уплаты налога. В том случаи, когда налоговое уведомление не может быть вручено за 30 дней до наступления первого срока уплаты, то сумма налога уплачивается в оставшиеся сроки равными долями. При начислении авансовых платежей по истечении второго срока уплаты налог уплачивается в третий оставшийся для уплаты срок.
Очевидно, что сумма авансовых платежей по НДФЛ, уплаченных предпринимателем, и сумма налога, которую он должен уплатить исходя из фактически полученных доходов, отраженных в итоговой налоговой декларации за данный налоговый период, в большинстве случаев будут различаться.
По итогам окончательного расчета может оказаться и так, что предприниматель переплатил НДФЛ. Тогда переплата подлежит возврату налогоплательщику или зачету в счет предстоящих платежей.
Платежные поручения на уплату налогов оформляются в соответствии с Положением Банка России от 19.06.2012 № 383-П и Правилами, установленными приказом Минфина России от 12.11.2013 № 107н.
Важно обратить внимание на то, что до 31 марта 2014 года в платежных поручениях в поле 24 «Назначение платежа» нужно было указывать код уникального идентификатора начислений (УИН). С 31 марта 2014 года в платежных поручениях введен аналог этого реквизита, который называется уникальный идентификатор платежа (УИП) и указывается в поле 22 «Код». Так же как и УИН, новый идентификатор УИП отражается в платежках, только если он установлен получателем средств и доведен до плательщика (п. 1.1 указания Банка России от 15.07.2013 № 3025-У). При уплате текущих налогов, сборов, страховых взносов, рассчитанных плательщиками самостоятельно, УИП не устанавливается. Получатели средств по-прежнему будут идентифицировать поступающие платежи на основании ИНН, КПП, КБК и других платежных реквизитов. Поэтому в поле «Код» при перечислении текущих налогов и взносов достаточно указать значение «0». Незаполненным поле 22 оставлять нельзя, поскольку банк может не принять документ к исполнению.
Следует помнить, что если в результате проверки налоговая инспекция выявит неуплату (неполную уплату) годовой суммы НДФЛ, предприниматель может быть привлечен к налоговой, административной, а в некоторых случаях – к уголовной ответственности (ст. 122 НК РФ, ст. 15.11 КоАП РФ, ст. 199 УК РФ).
В случае несвоевременной уплаты предпринимателем НДФЛ он обязан уплатить в бюджет также и пени. В соответствии со ст. 75 НК РФ пеней признается денежная сумма, которую налогоплательщик, плательщик сборов или налоговый агент должен выплатить, если перечислил причитающиеся суммы налогов или сборов в более поздние по сравнению с установленными законодательством о налогах и сборах сроки.
Вообщим пошаговую инструкцию порядка исчисления НДФЛ ИПИванов П.И. можно представить следущими этапами:
В первую очередь определяются все свои доходы, которые являются полученными на протяжении налогового периода (отчетного года) и облагаются НДФЛ;
Далее устанавливаются какие на них идут налоговые ставки НДФЛ.
Следующим этапам идет определение налоговой базы НДФЛ (в случае, когда есть несколько ставок, для каждой из них будет установлена своя налогооблагаемая база НДФЛ);
далее НДФЛ с каждой налоговой базы. Формула расчета НДФЛ являет собой такое математическое выражение:(Сумма НДФЛ) = (Налоговая база) x (Налоговая ставка)
После этого происходит округление получившейся сумму до целых рублей. Округление осуществляется по такой схеме: в случае, когда сумма копеек меньше 50, округление НДФЛ идет в сторону уменьшение, то есть пишутся целые рубли с полученного в предыдущей формуле выражения; если же в сумме количество копеек больше 50, то сумма НДФЛ увеличивается на 1 рубль;
Также по итогам данного пункта можно отметить, что уплата налога на доходы физических лиц в бюджет осуществляется предпринимателями в два этапа: в течение налогового периода в виде авансовых платежей и по итогам налогового периода в виде окончательной суммы налога за вычетом авансовых платежей. В соответствии со ст. 216 НК РФ налоговым периодом по НДФЛ признается календарный год. Поэтому в течение года на основании уведомлений из налоговых инспекций предприниматели обязаны перечислять авансовые платежи по НДФЛ, а по окончании года им необходимо рассчитать сумму НДФЛ, которая должна быть уплачена в бюджет по итогам налогового периода.
|
